Рішення № 86377479, 11.12.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2019 р. Справа№200/11780/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Голошивця І.О., при секретарі судового засідання - Шташаліс О.О., розглянув в порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернулася до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.06.2019 № 0001904003 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 17000,00 грн. та в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначила, що відповідачем було проведено фактичну перевірку в магазині ФОП ОСОБА_1 та складено акт такої перевірки. На підставі акту перевірки, відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення від 04.06.2019р. №0001904003, сума штрафних санкцій склала - 33800,00 грн. Позивач не погоджується із встановленням ревізорами порушеннями щодо того, що на реалізації знаходяться алкогольні напої без марки акцизного податку встановленого зразку та щодо роздрібної торгівлі алкогольними напоями на розлив для споживання на місці без статусу громадського харчування. Позивач, як суб`єкт господарювання, здійснюючи реалізацію вин виноградних столових на розлив у тару на винос, не може самостійно, згідно до вимог законодавства, оклеювати марки акцизного податку ПЕТ - тару, в яку здійснюється розлив, оскільки розлив продукції здійснюється з тари, що вже маркована маркою акцизного податку, а акцизний податок з продукції сплачено виробником. В зв`язку з чим відповідачем необгрунтовано встановлено факт вчинення позивачем податкового правопорушення та відповідно оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 04.06.2019 в частині нарахування штрафних санкцій на суму 17000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню в судовому порядку. Крім того зазначив, що під час перевірки посадовими особами не було встановлено факту продажу позивачем пива на розлив саме для споживання на місці, а матеріалами справи, зокрема актом перевірки, підтверджується право позивача на здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом), оскільки позивач має відповідну ліцензію.

Представник відповідача надав до суду відзив на позовну заяву у якому зазначив, що Головним управлінням ДФС Донецькій області проведена фактична перевірка магазину згідно вимог діючого законодавства, висновки викладені в акті перевірки №0126/05/99/02/40/2063300201 від 23.04.2019 є обґрунтованими і законними. На підставі вищевикладеного, ГУ ДФС у Донецькій області здійснювала повноваження щодо контролю за додержанням платниками податків вимог податкового законодавства України в межах та засобами, що передбачені чинним законодавством України і вважає, що позовна заява є безпідставною та такою, що не підлягає задоволенню.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07.10.2019 відкрито провадження у справі та розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 24.10.2019.

24.10.2019 розгляд справи відкладено для надання додаткових доказів на 20.11.2019.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20.11.2019 закрито підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті на 11.12.2019.

Розглянувши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, суд, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ), зареєстрована як фізична особа-підприємець, (РНОКПП: НОМЕР_1 ), про що свідчить виписка з єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 19).

Відповідач - Головне управління ДФС у Донецькій області є юридичною особою, органом державної влади. Статус державної фіскальної служби в Україні, її функції та правові основи діяльності, порядок адміністрування податків та зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю визначені Податковим кодексом України.

18.04.2019 посадовими особами відповідача проведено фактичну перевірку приміщення, в якій здійснює підприємницьку діяльність ФОП ОСОБА_1 - магазин "Планета", розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , за результатами якої складено акт про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійснення оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами від 23.04.2019 №0126/05/99/02/40/2063300201 (а.с. 25-26).

За результатами вищезазначеної перевірки були встановлені наступні порушення:

- постанови КМУ № 957 від 30.10.2008 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» (далі - Постанова КМУ №957), в частині роздрібної торгівлі алкогольними напоями за ціною, нижчою від встановленої мінімальної роздрібної ціни на алкогольний напій, а саме: у ФОП ОСОБА_1 зареєстровано реєстратор розрахункових операцій №0502002840 заводський номер ПБ57724079 за адресою: АДРЕСА_1 , згідно податкової бази АС «Податковий блок» та по чекової інформації, яка надходить з зареєстрованого реєстратора розрахункові операцій встановлено, що, згідно фіскального чеку №9 за 12.10.2018 роздрукованого о 16 год. 14 хв. було реалізовано пляшку коньяку «VSOP Шуст» об`ємом 0,5 л., міцністю 40,0 % об.од. за ціною 66,60 грн., з відповідності до Постанови КМУ №957 із змінами, розмір мінімально роздрібної ціни на реалізовану пляшку коньяку VSOP об`ємом 0,5 л., міцністю 40,0 % об.од. становить 128,32 грн.;

- ст.15-3 Закону України №481/95-ВР, зі змінами, в частині - роздрібна торгівля алкогольними напоями пиво «Львів розливне» на розлив у одноразовий посуд об`ємом 0,5 л. міцністю 4,4 % об.од. за ціною 13,75 грн. для споживання на місці без придбання статусу суб`єктів господарювання громадського харчування. Протягом проведення фактичної перевірки документів, які б могли підтвердити наявність вищезазначеного документу, надано не було;

- ст.11 Закону України №481/95-ВР, зі змінами, в частині зберігання алкогольного напою - вино «Біла Орхідея» в упаковці типу «Ваg-іn-Вох» напівсолодке біле об`ємом 10,0 л., міцністю 9-13 % об.од., за ціною 55,0 грн. за літр, виробник ПрАТ «Вікторія» без марки акцизного податку встановленого зразку.

На підставі акту перевірки від 23.04.2019 №0126/05/99/02/40/2063300201, відповідачем було прийняте спірне податкове повідомлення-рішення від 04.06.2019 №0001904003, яким на позивача накладено штраф у розмірі 33800,00 грн., розрахунок ціни штрафу бало додано до зазначеного податкового рішення (а.с. 27, 28)

ФОП ОСОБА_1 з наведеним податковим повідомленням-рішенням від 04.06.2019 №0001904003 незгодна в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 17000,00 грн. щодо знаходження на реалізації алкогольних напоїв без марки акцизного податку встановленого зразку та в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн. щодо здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями на розлив для споживання на місці без статусу громадського харчування в результаті чого звернулась до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Статтею 15 ПК України на платників податків покладений обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 226.1 статті 226 ПК України, у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно із пунктом 226.2 статті 226 ПК України, наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1251 затверджено Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів (далі - Положення №1251).

Пунктом 20 Положення №1251 (у редакції, чинній на момент проведення перевірки) передбачено, що маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками зазначеної продукції. Для алкогольних напоїв використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Відповідно до пунктів 21-22 Положення №1251, для прикріплення марок використовується клей (дисперсійний, дескрин, тощо), який не дає змоги зняти їх з виробів без пошкодження і змивається у разі потреби в митті пляшок для повторного їх використання. Марки наклеюються на пляшку П - чи Г- подібним способом через горловину. У разі реалізації напоїв в упаковках (типу "Tetra Pak") марки наклеюються по осі упаковки на верхній площині.

Отже, усі алкогольні напої маркуються марками акцизного податку у такий спосіб, щоб під час відкупорювання (розкривання) марки акцизного податку розривались (пошкоджувались).

Пунктом 20 Положення №1251 передбачено, що вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження:

- пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення;

- наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція);

- пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів;

- відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.

Відповідно до пункту 226.11 статті 226 ПК України, ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв та тютюнових виробів забороняються.

Відповідно до пункту 228.9 статті 228 Податкового кодексу України, відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, визначені Законом України "Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" №481/95-ВР від 19.12.1995 (далі Закон №481).

Згідно із статтею 17 вказаного Закону, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень, у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, або з використанням тари, що не відповідає вимогам, визначеним частиною першою статті 11 цього Закону.

Аналіз викладених положень чинного законодавства свідчить, що зберігання та реалізація алкогольних напоїв за наявності марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці або на іншій тарі згідно із законодавством розповсюджується на не відкорковані напої, а на продаж повної (цілої) пляшки або іншої тари з алкогольним напоєм. Натомість у разі реалізації алкогольних напоїв на розлив збереження марки акцизного податку на такій пляшці або іншій тарі не вимагається.

В Акті перевірки визначено правопорушення за зберігання алкогольного напою вино в упаковці типу «Bag-in-Box» «Біла Орхідея» напівсолодке біле об`ємом 10,0 л, міцністю 9-13% об.од.. за ціною 55,0 грн. за літр, виробника ПрАТ «Вікторія» без марки акцизного податку встановленого зразку.

За правилами підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) марка акцизного податку - це спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Згідно з підпункту 14.1.109 пункту 14.1 статті 14 ПК України маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - це наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Суд зазначає, що чинне законодавство не передбачає можливість розливу виноградної продукції, у пластикові пляшки передбачено розлив виключно у передбачену сучасними стандартами скляну тару, кераміку або дерево (сувенірні пляшки), упаковку типа «Tetra- Pak» і «Bag in box».

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено, що зберігання та реалізація алкогольних напоїв за наявності марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці або на іншій тарі згідно із законодавством розповсюджується також й на відкорковані напої, а не тільки на продаж повної (цілої) пляшки або іншої тари з алкогольним напоєм.

Таким чином, позовні вимоги щодо знаходження на реалізації алкогольних напоїв без марки акцизного податку встановленого зразку підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн. щодо здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями на розлив для споживання на місці без статусу громадського харчування, суд зазначає наступне.

Відповідно до приписів ст. 15-3 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці дозволяється тільки суб`єктам господарювання громадського харчування та спеціалізованим відділам, що мають статус суб`єктів господарювання громадського харчування, підприємств з універсальним асортиментом товарів.

Згідно з абз. 10 ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі порушення вимог статті 15-3 цього Закону у розмірі 6800 гривень.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями регулюється також Правилами роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 30.07.1996 № 854 (далі - Правила).

Відповідно до абз. 2 п. 2 Правил роздрібна торгівля алкогольними напоями здійснюється через спеціалізовані підприємства, в тому числі фірмові, спеціалізовані відділи (секції) підприємств з універсальним асортиментом продовольчих товарів, а також заклади ресторанного господарства.

Продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці здійснюється тільки закладами ресторанного господарства та спеціалізованими відділами підприємств, що мають статус закладів ресторанного господарства, підприємств з універсальним асортиментом товарів (пункт 22 Правил).

Зазначені норми законодавства встановлюють, що торгівля алкогольними напоями з метою їх споживання на місці дозволена лише суб`єктам господарювання, що мають статус закладів ресторанного господарства, підприємств з універсальним асортиментом товарів. Недотримання таких умов є підставою для застосування штрафних санкцій у розмірі визначеному Законом.

Суд зазначає, що в акті перервірки жодним чином не відображено, що продаж алкогольних напоїв на розлив здійснювався у приміщенні магазину, в якому наявні будь-які спеціально обладнані місця для споживання алкогольних напоїв одразу після їх придбання (столи, стільці), а також наявність посуду, в якому неможливо придбати такі напої "на винос".

Крім того, матеріалами справи підтверджується право позивача на здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом), зокрема в матеріалах справи наявна ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями, терміном з 03.02.2019 по 03.02.2020 (а.с. 21).

Під час перевірки, посадовими особами не було встановлено факту продажу позивачем пива на розлив саме для споживання на місці, а матеріалами справи, зокрема, актом перевірки, підтверджується право позивача на здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями (пивом), оскільки позивач має відповідну ліцензію.

Отже, позивач має відповідну ліцензію, тому підстав для застосування до ФОП ОСОБА_1 фінансових санкцій відповідно до статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» у вигляді штрафу в розмірі 6800,00 грн. у контролюючого органу не було.

Така сама позиція щодо відсутності підстав для застосування штрафу, в даних правовідносинах, визначеного ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», викладена в Постанові Верховного суду від 28.08.2018 у справі №806/1285/17.

Таким чином, враховуючи вищезазначене, позовні вимоги в цій частині також підлягають задоволенню.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку що позовні вимоги Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при пред`явленні адміністративного позову сплачений судовий збір у розмірі 769,00 грн., що підтверджується наявною в матеріалах адміністративної справи квитанцією № 0.0.1478291192.1 від 27.09.2019.

Згідно з п. 3 ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір", за подання до адміністративного суду позову немайнового характеру, який подано фізичною особою встановлена ставка судового збору - 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Відповідно до ст. 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2019 рік", з 1 січня 2019 року встановлено прожитковий мінімум для працездатних осіб в розмірі 1921,00 грн.

Отже, розмір судового збору за подання даного адміністративного позову складає 768,40 грн.

Таким чином, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 768,40 грн. підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на користь позивача.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 9, 77, 90, 132, 139, 242-244, 246, 255, 271, 283, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька область. м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, ЄДРПОУ: 39406028) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.06.2019 №0001904003 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 17000,00 грн. щодо знаходження на реалізації алкогольних напоїв без марки акцизного податку встановленого зразку та в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн. щодо здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями на розлив для споживання на місці без статусу громадського харчування.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114; ЄДРПОУ 39406028) на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) здійснені судові витрати у розмірі 768 (сімсот шістдесят сорок) гривень 40 копійок.

Вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 11 грудня 2019 року.

Повний текст рішення складено відповідно до ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя І.О. Голошивець