Рішення № 86298459, 02.12.2019, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

02 грудня 2019 рокуСєвєродонецькСправа № 360/4479/19

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Тихонова І.В.

при секретарі судового засідання Таращенко О.В.,

за участю:

представника позивача – не прибув,

представника першого відповідача – Ікешова А.І.;

представник другого відповідача – не прибув;

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського кооперативу “Колос” до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

15 жовтня 2019 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Сільськогосподарського кооперативу “Колос” (далі – позивач або СК «Колос») до Головного управління ДПС в Луганській області (далі –відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2) в якому позивач просить суд

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області: № 1298403/30796873 від 03.10.2019, № 1298404/30796873 від 03.10.2019, № 1298405/30796873 від 03.10.2019, № 1298406/30796873 від 03.10.2019, № 1298407/30796873 від 03.10.2019, № 1298408/30796873 від 03.10.2019, № 1298409/30796873 від 03.10.2019, № 1298410/30796873 від 03.10.2019, № 1298411/30796873 від 03.10.2019, № 1298412/30796873 від 03.10.2019, № 1298413/30796873 від 03.10.2019, № 1298414/30796873 від 03.10.2019, № 1298415/30796873 від 03.10.2019, № 1298416/30796873 від 03.10.2019.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 09.09.2019, №2 від 10.09.2019, №3 від 10.09.2019, №4 від 11.09.2019, №5 від 16.09.2019, №6 від 17.09.2019, №7 від 18.09.2019, №8 від 19.09.2019, №9 від 19.09.2019, №10 від 23.09.2019, №11 від 24.09.2019, №12 від 24.09.2019, №13 від 25.09.2019, №14 від 25.09.2019 складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос" і вважати їх прийнятими та зареєстрованою датою направлення 27.09.2019.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що сільськогосподарським кооперативом "Колос" на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до Державну податкову службу України податкові накладні за період 09-25.09.2019.

Згідно отриманих квитанцій, які надійшли у відповідь, податкові накладні прийняті, але реєстрацію зупинено та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, шо відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Кооперативом відповідно до п. 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок №117) направило в електронному вигляді до ДПС повідомлення від 30.09.2019 №7 щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До повідомлення додавалися документи, що підтверджують отримання попередньої оплати (авансу), а саме: договір поставки, рахунок на оплату, виписка банку по рахунку. Однак, за результатами розгляду направленого повідомлення Головним управлінням ДПС у Луганській області було прийнято рішення від 03.10.2019 № 1298403/30796873 -1298416/30796873 у зв`язку з ненаданням платником копій документів - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, у рішеннях зазначено додаткову інформацію - не надано договір на придбання соняшника, первинні документи щодо придбання соняшника, його зберігання, транспортування, розвантаження, акту звірки розрахунків з ТОВ "АГРОСТАНДАРТ-1", статистичної звітності про врожай та наявність посівних площ. Надана банківська виписка з особового рахунку сформована виключно по кредиту банківського рахунка (отримання коштів на розрахунковий рахунок) по взаємовідносинам з ТОВ "АГРОСТАНДАРТ-1", без врахування оборотів по дебету банківського рахунку (можливе повернення коштів з банківського рахунку в той-же день), тому не може слугувати підтвердженням отримання передплати. Також виписка не має інформації про залишок коштів на рахунку на початок та кінець періоду (банківського дня).

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних, вбачається, що ДПС сформовано висновок про відповідність податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1 та пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач вважає, дані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню із зобов`язанням ДПС про реєстрацію податкових накладних.

Представником Державної податкової служби України 07 листопада 2019 року через відділ діловодства, обліку та звернень громадян (канцелярію) суду надійшов відзив на адміністративний позов (арк. спр. 64-70), в якому зазначає, що 27.09.2019 року СК «Колос» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Позивачу надіслано квитанції №1 про зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних у зв`язку з виявленими помилками, а саме: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.п 2.1 п. 2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/PK відповідає вимогам пп 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Зазначив, що листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 «Про критерії ризиковості платника податку» затверджений перелік критеріїв, які впливають на ризиковість платників податків. Листом ДФС України від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-04-18 доповнено перелік критеріїв, які впливають на ризиковість платників податків. Пункт 1.6 Критеріїв передбачає розгляд питання щодо встановлення ризиковості платника податків у випадках, коли, зокрема платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

03.10.2019 року комісією ГУ ДПС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 03.10.2019 № 1298410/30796873, № 1298411/30796873, № 1298413/30796873, № 1298403/30796873, № 1298405/30796873, № 1298416/30796873, № 1298404/30796873, № 1298415/30796873, № 1298409/30796873, № 1298408/30796873, № 1298407/30796873, № 1298414/30796873, № 1298412/30796873, № 1298406/30796873 про відмову у реєстрації податкових накладних від 09.09.2019 № 1; від 10.09.2019 № 2; від 10.09.2019 № 3; від 11.09.2019 № 4; від 16.09.2019 № 5; від 17.09.2019 № 6; від 18.09.2019 № 7; від 19.09.2019 № 8; від 19.09.2019 № 9; від 23.09.2019 № 10; від 24.09.2019 №11; від 24.09.2019 №12; від 25.09.2019 №13; від 25.09.2019 №14, складених СК «Колос».

Підставою відмови стало недотримання платником податків вимог Порядку № 117, про що зазначено в оскаржуваних рішеннях, а саме: ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Також, в рішеннях зазначена додаткова інформація: платником не надано договір на придбання соняшника, первинні документи щодо придбання соняшника, його зберігання й транспортування, розвантаження, акту звірки розрахунків з ТОВ «Агростандарт -1», статистичної звітності про врожай та наявність посівних площ. Надана банківська виписка з особового рахунку сформована виключно по кредиту банківського рахунка (отримання коштів на розрахункових рахунок) по взаємовідносинам з ТОВ «Агростандарт -1», без врахування оборотів по дебету банківського рахунку (можливе повернення коштів з банківського рахунку в той-же день), тому не може слугувати підтвердженням отримання передплати. Також виписка не має інформації про залишок коштів на рахунку на початок та кінець періоду (банківського дня).

Щодо вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 09.09.2019 №1; від 10.09.2019 № 2; від 10.09.2019 № 3; від 11.09.2019 № 4; від 16.09.2019 № 5; від 17.09.2019 № 6; від 18.09.2019 № 7; від 19.09.2019 № 8; від 19.09.2019 № 9; від 23.09.2019 № 10; від 24.09.2019 №11; від 24.09.2019 №12; від 25.09.2019 №13; від 25.09.2019 №14 складені СК «Колос» датами їх подання зазначив, що дані дії ДПС України є похідними від скасування чи визнання правомірними рішень комісії ГУ ДПС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. При цьому, згідно пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою КМУ вид 21.02.2018 року № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

На підставі викладеного просив відмовити у задоволенні позовних вимогу повному обсязі.

Від представника Головного управління ДПС у Луганській області 07 листопада 2019 року через відділ діловодства, обліку та звернень громадян (канцелярію) суду надійшов відзив на адміністративний позов (арк. спр. 73-80), в якому перший відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог з посиланням на те, що за результатами опрацювання податкових накладних СК “Колос” встановлено відповідність платника критеріям – п.п.1.6 п.1 та п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених листом ДФС України № 959/99-99-07-08 від 21.03.2018. П. 1.6 Критеріїв передбачає, що платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітній період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. Згідно п. 2.1 п. 2 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку. Таким чином, податковий орган чітко визначив критерії ризиковості платника податку у квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної.

Щодо підстав прийняття комісією Головного управління ДПС у Луганській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив. Так, 30.09.2019 позивачем через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» надано Повідомлення № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових наклади их/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Проте, до повідомлення позивачем було надано лише 3 додатки, а саме: - договір поставки № 0509 від 05.09.2019 року між СК «Колос» (Постачальник) та ТОВ «Агростандарт 1» (Покупець); рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509, виписаний СК «Колос» на адресу ТОВ «Агростандарт 1»; виписка по рахунку СК «Колос».

Комісією Головного управління ДПС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 03.10.2019 № 1298410/30796873, № 1298411/30796873, № 1298413/30796873, № 1298403/30796873, № 1298405/30796873, № 1298416/30796873, № 1298404/30796873, № 1298415/30796873, № 1298409/30796873, № 1298408/30796873, № 1298407/30796873, № 1298414/30796873, № 1298412/30796873, № 1298406/30796873 про відмову у реєстрації податкових накладних від 09.09.2019 № 1; від 10.09.2019 № 2; від 10.09.2019 № 3; від 11.09.2019 № 4; від 16.09.2019 № 5; від 17.09.2019 № 6; від 18.09.2019 № 7; від 19.09.2019 № 8; від 19.09.2019№ 9; від 23.09.2019 № 10; від 24.09.2019 №11; від 24.09.2019№12; від 25.09.2019 №>із; від 25.09.2019 №14 складених СК «Колос».

Підставою відмови стало недотримання платником податків вимог Порядку № 117, про що зазначено в оскаржуваних рішеннях, а саме: ненадання платником податків копій документів: - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; Також, в рішеннях зазначена додаткова інформація: платником не надано договір на придбання соняшника, первинні документи щодо придбання соняшника, його зберігання й транспортування, розвантаження, акту звірки розрахунків з ТОВ «Агростандарт -1», статистичної звітності про врожай та наявність посівних площ. Надана банківська виписка з особового рахунку сформована виключно по кредиту банківського рахунка (отримання коштів на розрахункових рахунок) по взаємовідносинам з ТОВ «Агростандарт -1», без врахування оборотів по дебету банківського рахунку (можливе повернення коштів з банківського рахунку в той-же день), тому не може слугувати підтвердженням отримання передплати.

На підставі зазначеного, вважає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у відношенні СК «Колос» прийняті з дотриманням норм податкового законодавства, в порядку передбаченому законом, адже платником податків в порушення вимог законодавства не здійснено дій, які б надали змогу Комісії підтвердити дійсність господарських операцій та прийняти рішення про реєстрацію зупинених податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою суду від 21.10.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу в порядку загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання (апк.спр.1-20.

Ухвалою суду від 20.11.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті (арк.спр. 106-107).

Позивача у судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином.

Під час підготовчого провадження позивачем подано до суду відповідь на відзиви відповідачів (арк.спр. 97-98), в якій зазначено, що не погоджується з позицією відповідачів про те, що платник податків має надати на розгляд Комісії документи передбачені п.14 Порядку № 117 і надання документів не залежить від того, на підставі якого критерію зупинено реєстрацію податкової накладної.

З цього приводу зазначив, що в оскаржуваних рішеннях підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме: - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); - розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. При цьому зауважив, що виписку з банківського рахунку Кооперативу було надано разом з повідомленням, а щодо ненаданих, на думку відповідача, первинних документів, ним не виконано вимогу щодо підкреслення документів, які не надано, яка міститься у самому рішенні.

Зауважив, що обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у Кооперативу виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що ним виконано шляхом подання податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події. З приводу ненадання Кооперативом документів щодо придбання товару зазначив, що для характеру вказаної господарської операції (здійснення попередньої оплати за товар) Кооператив не повинен надавати документи щодо придбання товару. Тим паче, отримання попередньої оплати може виключати наявність товару у Кооперативу на момент її отримання, а придбання товару може здійснювати після отримання попередньої оплати. Крім того, у зв`язку з отриманням попередньої оплати (авансу) від ТОВ "Агростандарт-1", Кооператив на виконання вимог п.201.7 ст.201 ПК України складено та направлено на реєстрацію відповідні податкові накладні. Вважає, що позивач надав всі необхідні документи для реєстрації спірних податкових накладних.

За заявою позивача від 25.10.2019 просив суд розглядати справу № 360/4479/19 за позовом Сільськогосподарського кооперативу “Колос” до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії – без участі позивача за наявними у справі матеріалами (арк.спр.55).

В судовому засіданні представник першого відповідача заперечував щодо заявлених позовних вимог, просив суд відмовити в повному обсязі за необґрунтованістю з підстав, викладених у запереченні на позов.

В судове засідання представник другого відповідача не з`явився, про час та розгляд справи повідомлявся належним чином, причини не явки до суду не відомі (арк.спр. 131)

Заслухавши пояснення представника Головного управління ДПС в Луганській області, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд дійшов наступного.

Сільськогосподарський кооператив “Колос” (далі – СК “Колос”) є юридичною особою, зареєстрований 11.04.2000, 07.12.2005 №13681200000000115, код ЄДРПОУ 30796873, місцезнаходження: 92400, Луганська область, Марківський район, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68, та як платник податків перебуває на податковому обліку в ГУ ДФС у Луганській області, Старобільське управління Марківська ДПІ, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань від 07.02.2019 за № 1004972665 (арк.спр. 9-11).

СК “Колос” є платником податку на додану вартість (арк.спр.12).

Судом встановлено, що 05 вересня 2019 року між СК “Колос” (Постачальник) та ТОВ “Агростандарт-1” (Покупець) укладено договір поставки № 0509, відповідно до п.1 якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та здійснити оплату с/г продукції – соняшника (далі -Товару) у порядку і на умовах цього Договору (арк.спр. 13).

Згідно з умовами вказаного договору загальний обсяг товару, який повинен поставити Постачальник, становить 2 245,08 тон (п.2), ціна за тонну товару з урахуванням податку на додану вартість становить 7 900 грн (п.3); оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок Постачальника (п.5), Покупець зобов`язується здійснити попередню оплату у розмірі 100% вартості товару до 30 вересня 2019 року (п.6), після отримання 100% попередньої оплати вартості товару, Постачальник зобов`язується передати Покупцеві товар у кількості зазначений п.2 даного Договору до 31 жовтня 2019 року (п.7).

СК “Колос” виписано ТОВ “Агростандарт-1” рахунок на оплату від 05.09.2019 №0509 за договором поставки від 05.09.2019 № 0509 на оплату соняшника у кількості 2 245,08 тон, ціна з ПДВ 7 900,00 грн, сума з ПДВ – 17 736 132,00 грн, у тому числі ПДВ – 2 956 022,00 грн (арк.спр. 14).

Згідно банківської виписки ПАТ “Банк Восток” на рахунок СК “Колос” зараховано кошти від ТОВ “Агростандарт-1” наступними платежами, а саме 09.09.2019 зараховано 2 200 980,00 грн, 10.09.2019 – 1 503 000,00 грн, 10.09.2019 – 1 263 000,00 грн, 11.09.2019 – 1 011 000,00 грн, 16.09.2019 – 1 101 960,00 грн, 17.09.2019 – 1 320 000,00 грн, 18.09.2019 – 1 200 000,00 грн, 19.09.2019 – 309 900,00 грн, 19.09.2019 – 2 400 000,00 грн, 23.09.2019 – 795 000,00 грн, 24.09.2019 – 2 300 100,00 грн, 24.09.2019 – 1 112 196,00 грн, 25.09.2019 459 000,00грн та 25.09.2019 – 759 996,00 грн. Всього: 17 756 171,59 грн (арк.спр. 15).

На підставі договору від 05.09.2019 № 0509 СК “Колос” складено податкові накладні:

- від 09.09.2019 № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 278,605204; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6 583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1834150,00 грн; сума ПДВ – 366830,00 (арк.спр. 16);

- від 10.09.2019 № 2, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 190,253261; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6 583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1252500,00 грн; сума ПДВ – 250500,00 (арк.спр. 17);

- від 10.09.2019 № 3, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 159,873499; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6 583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1052500,00 грн; сума ПДВ – 210500,00 (арк.спр. 18);

- від 11.09.2019 № 4, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 127,974748; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 842500,00 грн; сума ПДВ – 168500,00 (арк.спр. 19);

- від 16.09.2019 № 5, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 139,488678; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 918300,00 грн; сума ПДВ – 183660,00 (арк.спр. 20);

- від 17.09.2019 № 6, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 167,088692; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1100000,00 грн; сума ПДВ – 220000,00 (арк.спр. 21);

- від 18.09.2019 № 7, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 151,898811; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1000000,00 грн; сума ПДВ – 200000,00 (арк.спр. 22);

- від 17.09.2019 № 8, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 39,227868; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 258250,00 грн; сума ПДВ – 51650,00 (арк.спр. 23);

- від 19.09.2019 № 9, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 303,797622; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 2000000,00 грн; сума ПДВ – 400000,00 (арк.спр. 24);

- від 23.09.2019 № 10, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 100,632962; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 662500,00 грн; сума ПДВ – 132500,00 (арк.спр. 25);

- від 24.09.2019 № 11, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 291,152046; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 1916750,00 грн; сума ПДВ – 383350,00 (арк.спр. 26);

- від 24.09.2019 № 12, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 140,784375; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 926830,00 грн; сума ПДВ – 185366,00 (арк.спр. 27);

- від 25.09.2019 № 13, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 58,101295; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 382500,00 грн; сума ПДВ – 76500,00 (арк.спр. 28);

- від 25.09.2019 № 14, в якій зазначено постачальник (продавець) – СК “Колос”, отримувач (покупець) – ТОВ “Агростандарт-1”, опис товару – соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру – т, код 0306, кількість – 96,202074; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ – 6583,33 грн, код ставки – 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ – 633330,00 грн; сума ПДВ – 12666600,00 (арк.спр. 29).

Вищевказані податкові накладні СК “Колос” через автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронної звітності” засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до ДПС на реєстрацію 27.09.2019, і відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено із зазначенням такої підстави для зупинення: “Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.09.2019, від 10.09.2019, від 11.09.2019, від 16.09.2019, від 17.09.2019, від 18.09.2019, від 19.09.2019, від 23.09.2019, від 24.09.2019 25.09.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів” (арк.спр. 16-29 на звороті).

СК “Колос” в електронному вигляді направлено повідомлення від 30.09.2019 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де надано пояснення, що 05.09.2019 СК “Колос” уклало з ТОВ “Агростандарт-1” договір поставки № 0509, за умовами якого СК “Колос” зобов`язувалось поставити с/г продукцію соняшник після отримання передплати (авансу) від ТОВ “Агростандарт-1”. На виконання вимог ст.201 ПКУ СК “Колос” складено і направлено на реєстрацію податкові накладні, які зазначені у даному повідомленні (арк.спр.30-31).

До повідомлення додано 3 додатки договір поставки № 0509 від 05.09.2019, рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509, виписка ПАТ “Банк Восток” (арк.спр. 33-35).

Відповідно до квитанції № 2 від 30.09.2019 документ прийнято ГУ ДПС у Луганській області до розгляду (арк.спр. 32).

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.10.2019 № 1298403/30796873, №1298404/30796873, № 1298405/30796873, № 1298406/3079687, № 1298407/30796873, № 1298408/30796873, № 1298409/30796873, № 1298410/30796873, № 1298411/30796873, № 1298412/30796873, № 1298413/30796873, № 1298414/30796873, № 1298415/30796873, № 1298416/30796873 відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 36-49).

У вищевказаних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено підстави прийняття вказаних рішень, а саме ненадання платником податку копій документів:

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити) – підкреслення відсутні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (надалі – Постанова № 117), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” (далі – Порядок № 1246), наказом Державної фіскальної служби України від 16.03.2018 № 137 “Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації” (далі – наказ № 137).

Згідно із підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Так, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі – квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 “Про критерії ризиковості платника податку” затверджений перелік критеріїв, які впливають на ризиковість платників податків.

Пункт 1.6 Критеріїв передбачає розгляд питання щодо встановлення ризиковості платника податків у випадках, коли:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зоні АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Закону України від 22.05.2003 № 851-IV “Про електронні документи та електронний документообіг” та нормативно – правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до пункту 5 Постанови № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Постанови № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Постанови № 117 разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктами 12-14 Постанови № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТ ЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 19-21 Постанови № 117 визначено, що Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення, серед іншого, про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Абзацом сьомим пункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України надано можливість платнику податків оскаржити Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (за Переліком документів); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 297 від 14.09.2018 створено Комісію Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, а наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 505 від 05.05.2018 внесено зміни до складу Комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Таким чином ГУ ДПС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних від 09.09.2019 № 1; від 10.09.2019 № 2; від 10.09.2019 № 3; від 11.09.2019 № 4; від 16.09.2019 № 5; від 17.09.2019 № 6; від 18.09.2019 № 7; від 19.09.2019 № 8; від 19.09.2019 № 9; від 23.09.2019 № 10; від 24.09.2019 №11; від 24.09.2019 №12; від 25.09.2019 №13; від 25.09.2019 №14 складених СК «Колос» визначено те, що платник податку відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, а податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”.

Пункт 1.6 Критеріїв містить декілька ознак щодо визначення ризиковості платника податку, отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанціях контролюючим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 1.6 Критеріїв оцінки ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної, тобто, не вказано конкретного виду критерію, що позбавляє платника податків можливості надати документи у відповідності до вимог Постанови № 117 на підтвердження правомірності видання податкових накладних та наявності підстав для її реєстрації.

Підставою для прийняття Комісією оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити) – підкреслення відсутні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк.спр. 36-49).

Щодо наведених у оскаржуваному рішенні підстав для відмови в реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.

В оскаржуваному рішенні підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку вищезазначених копій документів.

При цьому суд зауважує, що позивачем було надано 3 додатки, а саме: договір поставки № 0509 від 05.09.2019, рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509, виписка з банківського рахунку СК “Колос” ПАТ “Банк Восток”, а щодо ненаданих, на думку відповідачів, первинних документів – не виконано вимогу щодо підкреслення документів, які не надано, яка міститься у самому рішенні.

У додатковій інформації Комісією зазначено про ненадання договору на придбання соняшника, первинні документи щодо придбання соняшника, його зберігання й транспортування, розвантаження, акту звірки розрахунків з ТОВ «Агростандарт -1», статистичної звітності про врожай та наявність посівних площ. Надана банківська виписка з особового рахунку сформована виключно по кредиту банківського рахунка (отримання коштів на розрахункових рахунок) по взаємовідносинам з ТОВ «Агростандарт -1», без врахування оборотів по дебету банківського рахунку (можливе повернення коштів з банківського рахунку в той-же день), тому не може слугувати підтвердженням отримання передплати. Також виписка не має інформації про залишок коштів на рахунку на початок та кінець періоду (банківського дня).

З приводу ненадання цих документів, суд зазначає, що відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України “Про електронний цифровий підпис”, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Тому обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання податкових накладних №1 від 09.09.2019, №2 від 10.09.2019, №3 від 10.09.2019, №4 від 11.09.2019, №5 від 16.09.2019, №6 від 17.09.2019, №7 від 18.09.2019, №8 від 19.09.2019, №9 від 19.09.2019, №10 від 23.09.2019, №11 від 24.09.2019, №12 від 24.09.2019, №13 від 25.09.2019, №14 від 25.09.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Також судом встановлено, що СК “Колос” надавалися до контролюючого органу документи: договір поставки, рахунок на оплату та виписка з банківського рахунку, а в поясненнях, наведених у повідомленні від 30.09.2019 № 7, зазначено, що податкові накладні складено і направлено на реєстрацію у зв`язку із отримання передплати (авансу) на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України.

З системного аналізу вищенаведених норм слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1.6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 22.10.2018 у справі № 822/1817/18 (реєстраційний номер в ЄДРСР 77361051) та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (реєстраційний номер в ЄДРСР 78326524).

Крім того, у пункті 58 рішення ЄСПЛ від 10.02.2010 у справі “Серявін та інші проти України” (заява № 4909/04) зокрема, зазначено, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Вимога щодо обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень міститься у пункті 3 частини другої статті 2 КАС України, згідно з яким у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Недотримання суб`єктом владних повноважень вимоги щодо обґрунтованості рішення є підставою для визнання його протиправним та скасування.

Також суд зауважує, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З огляду на наведене, посилання відповідачів на те, що Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.10.2019 № 1298403/30796873, №1298404/30796873, № 1298405/30796873, № 1298406/3079687, № 1298407/30796873, № 1298408/30796873, № 1298409/30796873, № 1298410/30796873, № 1298411/30796873, № 1298412/30796873, № 1298413/30796873, № 1298414/30796873, № 1298415/30796873, № 1298416/30796873 щодо відповідності СК “Колос” критерію ризиковості платника на підставі підпункту 1.6 Критеріїв, а саме – платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, суд не приймає, оскільки ні в квитанції про реєстрацію податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не міститься жодного посилання на рішення Комісії від 03.10.2019.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що позовна вимога про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованою, і такою, що підлягає задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 09.09.2019, №2 від 10.09.2019, №3 від 10.09.2019, №4 від 11.09.2019, №5 від 16.09.2019, №6 від 17.09.2019, №7 від 18.09.2019, №8 від 19.09.2019, №9 від 19.09.2019, №10 від 23.09.2019, №11 від 24.09.2019, №12 від 24.09.2019, №13 від 25.09.2019, №14 від 25.09.2019 складені СК “Колос”, і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення – 27.09.2019, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 28 Постанови № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є забезпечення гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та шляхом застосування саме належного способу захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Комісію обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, а тому в цій частині позовні вимоги належать задоволенню.

Відповідно до статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що при зверненні з адміністративним позовом позивачем сплачено судовий збір у сумі 28 815,00 грн (платіжне доручення від 11.10.2019 № 417) (арк.спр. 3).

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню повністю, суд вважає за необхідне судовий збір за першою позовною вимогою у розмірі 14407,50 грн стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань першого відповідача, а за позовну вимогу про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних стягнути судовий збір у розмірі 14407,50 грн за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Керуючись статтями 2,5,77,90,139,241-245, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Сільськогосподарського кооперативу «Колос» (код ЄДРПОУ 30796873, місцезнаходження: 92400, Луганська область, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68) до Головного управління ДПС у Луганській області (код ЄДРПОУ 43143746, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72) про скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області: № 1298403/30796873 від 03.10.2019, № 1298404/30796873 від 03.10.2019, № 1298405/30796873 від 03.10.2019, № 1298406/30796873 від 03.10.2019, № 1298407/30796873 від 03.10.2019, № 1298408/30796873 від 03.10.2019, № 1298409/30796873 від 03.10.2019, № 1298410/30796873 від 03.10.2019, № 1298411/30796873 від 03.10.2019, № 1298412/30796873 від 03.10.2019, № 1298413/30796873 від 03.10.2019, № 1298414/30796873 від 03.10.2019, № 1298415/30796873 від 03.10.2019, № 1298416/30796873 від 03.10.2019.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області на користь Сільськогосподарського кооперативу «Колос» судовий збір у розмірі 14407,50 грн.

Адміністративний позов Сільськогосподарського кооперативу «Колос» (код ЄДРПОУ 30796873, місцезнаходження: 92400, Луганська область, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68) до Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) про зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 09.09.2019, №2 від 10.09.2019, №3 від 10.09.2019, №4 від 11.09.2019, №5 від 16.09.2019, №6 від 17.09.2019, №7 від 18.09.2019, №8 від 19.09.2019, №9 від 19.09.2019, №10 від 23.09.2019, №11 від 24.09.2019, №12 від 24.09.2019, №13 від 25.09.2019, №14 від 25.09.2019, складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос", і вважати їх прийнятими та зареєстрованою датою направлення 27.09.2019.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Сільськогосподарського кооперативу «Колос» судовий збір у розмірі 14407,50 грн.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справа розглянута в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення суду складено та підписано 12 грудня 2019 року.

Суддя І.В. Тихонов