Рішення № 85956165, 11.11.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2019 року Справа № 160/8536/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Зеніт» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

04 вересня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «Зеніт» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення (форма «С») за №0012541418 від 23.04.2019 р. Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про нарахування товариству пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 218 802,44 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області в період з 28.02.2019 р. по 22.04.2019 р. було здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зеніт» (код ЄДРПОУ 21922637) з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 10.01.2018 р. за № 10/01/2018 за період з 10.01.2018 р. по 22.02.2019 р., за результатами якої складено Акт за № 12080/04-36-14-8/21922637 від 12.03.2019 р.

Згідно з висновками акту перевіркою встановлено порушення позивачем вимог статті 1 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.1994 р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням Постанови Правління Національного банку України № 65 від 12.06.2018 р. «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» при виконанні контракту за № 10/01/2018 від 10.01.2018 р., в результаті чого на підставі ст. 4 цього ж Закону нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 218 802,44 грн.

23.04.2019 р. на підставі висновків акту перевірки складено оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0012541418.

Позивач вважає, що висновки зазначеного акта є невірними, безпідставними, такими, що суперечать положенням чинних законодавчих та нормативно-правових актів України, а складене 23.04.2019 р. податкове повідомлення-рішення є неправомірним, оскільки передбачена положеннями статті 4 Закону України від 23.09.1994 р. за № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами і доповненнями) відповідальність у вигляді стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості, станом на момент проведення документальної перевірки, не може бути застосована до позивача, оскільки дана норма є фактично скасованою з втратою чинності відповідним Законом.

Отже, застосування до товариства за наслідками документальної перевірки пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в загальній сумі 218 802,44 грн. позивач вважає необґрунтованим.

Ухвалою суду від 09 вересня 2019 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.

На адресу суду 04 жовтня 2019 року від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній заперечує проти позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Зеніт», зазначивши, що за наслідками позапланової перевірки ТОВ «Зеніт» встановлено порушення статті 1 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті ” від 23.09.94 р. № 185/94-ВР (зі змінами та доповненнями), з урахуванням Постанови Правління НБУ «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» від 12.06.2018 р. № 65, при виконанні контракту від №10/01/2018 від 10.01.2018 р., за що на підставі ст. 4 цього ж Закону (частина 5 ст.13 Закону України " Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 р. № 2473-VIII) ТОВ «Зеніт» нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Відповідно ч. 8 ст.16 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про валюту та валютні операції» уповноважені установи, суб`єкти валютних операцій, які до дня введення в дію цього Закону порушили вимоги Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указу президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» та (або) нормативно-правових актів Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю, несуть відповідальність, передбачену законодавством України, що діяло на день вчинення таких порушень.

На адресу суду 04 жовтня 2019 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останній послався на ст. 58 Конституції України, згідно якої закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. В іншому представником позивача дублюються доводи викладені у позовній заяві.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Так, в період з 28.02.2019 р. по 22.04.2019 р. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, на підставі наказу від 25.02.2019 р. за № 1149-п було здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зеніт» (код за ЄДРПОУ 21922637) з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 10.01.2018 р. за № 10/01/2018 за період з 10.01.2018 р. по 22.02.2019 р.

За результатами проведення перевірки відповідачем було складено Акт за № 12080/04-36-14-18/21922637 від 12.03.2019 р.

Згідно з висновками акту встановлено порушення статті 1 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.1994 р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням Постанови Правління Національного банку України № 65 від 12.06.2018 р. «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» при виконанні контракту за № 10/01/2018 від 10.01.2018 р., за що на підставі ст. 4 цього ж Закону (ч. 5 ст. 13 Закону України за №2473-VІII від 21.06.2018 р. «Про валюту та валютні операції») ТОВ «Зеніт» нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Не погоджуючись з положеннями та висновками акта позивач направив на адресу відповідача заперечення на акт від 22.04.2019 р. (вих. № 2204-19/1).

Листом від 26.04.2019 р. відповідач повідомив позивача, що положення та висновки вищезазначеного акта перевірки є обґрунтованими, правомірними та такими, що відповідають чинному законодавству України, у зв`язку з чим висновки зазначеного акта залишено без змін.

На підставі акту перевірки за № 12080/04-36-14-18/21922637 від 12.03.2019 р. відповідачем 23.04.2019 р. було прийняте податкове повідомлення-рішення за № 0012541418 (форма «С»), згідно якого до позивача було застосовано суму пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, порушення вимог валютного законодавства в загальній сумі 218 802,44 грн. (код платежу - 21081000).

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач подав скаргу на адресу ДФС України про перегляд податкового повідомлення-рішення.

Рішенням від 26.07.2019 р. (вих. № 35660/6/39-99-11-04-02-25) Державна фіскальна служба України податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0012541418 залишила без змін, а скаргу позивача без задоволення.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

На адресу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області надійшов лист-повідомлення АТ КБ «Приватбанк» від 06.12.2018 р. №Г-31.0.0.0/1-29817 щодо порушення ТОВ «Зеніт» (податковий номер 21922637) термінів розрахунків у сфері ЗЕД при виконанні контракту від 10.01.2018 р. №10/01/2018 р. (дата здійснення операції відповідно 01.06.2018).

Контракт від 10.01.2018 р. №10/01/2018 укладено між ТОВ «Зеніт» (продавець) в особі директора Вакульчик А.Ю. та з ООО "Теплосеть-Импорт", Російська Федерація, (покупець), в особі директора Орлова А.В.

Згідно умов вказаного контракту продавець зобов`язується виготовити і передати у власність покупцеві, а покупець купує: багаторівнева горизонтальна безперервна машина для латунних прутків діаметром від 14 до 80 мм включно, у загальній кількості 1 шт., іменоване надалі "обладнання".

Ціни на обладнання встановлюються в доларах США.

Орієнтована загальна вартість контракту складає 300 000,00 дол. США.

Ціна включає в себе вартість обладнання, упаковки обладнання, маркування, технічної документації, поставки FCA, село Єлизаветівка, тестування обладнання на території продавця, введення обладнання в експлуатацію на території покупця і навчання працівників покупця роботі на обладнанні.

Банківські комісії і витрати оплачуються на території Росії за рахунок покупця, а за межами території Росії - за рахунок продавця.

Оплата за контрактом здійснюється в доларах США банківським переказом на розрахунковий рахунок продавця в такі строки:

платіж у розмірі 50% від загальної суми оплачується покупцем авансом для початку виробництва обладнання, але після надання продавцем технічних креслень обладнання;

платіж у розмірі 40% від вартості готової партії обладнання оплачується в строк не пізніше дати відвантаження обладнання;

платіж у розмірі 10% від вартості обладнання оплачується в строк не пізніше одного тижня з дати підписання сторонами акта введення обладнання в експлуатацію;

валюта платежу - дол. США;

валюта контракту - дол. США. Умови поставки - FCA, село Єлизаветівка;

адреса нерезидента: 600007, Російська Федерація, м. Владимир, вул. 16 лет Октября, д.33А.

Банківські реквізити:

Банк: ПАО «Банк Уралсиб»

SWIFT: AVTBRUMM

Рахунок в рублях: 407 028 105 022 00000 146

Рахунок в доларах США : 407 028 408 022 00000 146.

Контракт набирає чинності з моменту його підписання сторонами. Термін дії контракту закінчується після виконання сторонами своїх договірних зобов`язань.

Всі спірні питання і розбіжності, що виникають при виконанні даного контракту, вирішуються шляхом переговорів між сторонами.

Даний контракт регулюється, інтерпретується і тлумачиться згідно законодавства Російської Федерації. Всі суперечки, розбіжності підлягають вирішенню в Міжнародному комерційному арбітражному суді при Торгово-промисловій палаті Російської Федерації відповідно до його регламенту.

У перевіряємому періоді з 10.01.2018 по 22.02.2019 на виконання умов контракту ТОВ «Зеніт» відвантажено продукції (накопичувальна піч НКП-1000, код товару 8514201000, індукційна канальна піч ИКП-1000, код товару НОМЕР_1 , машина лиття МЛ-1000, код товару НОМЕР_2 , вирівнювальна машина МВП-1000, код товару НОМЕР_3 , верстат обдирочний (лінія калібровки прута) ЛКП-1000, код товару 8460909000, гідроциліндр (лінійний) ч. 0004.40СБ к станку обдирочному ЛКП-1000 (заміна браку)) у кількості 6 шт. на загальну суму 279 073,00 дол. США (7 293 086,02 грн.), згідно митної декларації від 01.06.2018 р. №410127 типу ЕК 10 АА. ( Граничний строк надходження валютної виручки 28.11.2018 р.)

Оплата за відвантажену продукцію у періоді з 10.01.2018 по 22.02.2019 надійшла від ООО "Теплосеть-Импорт", Російська Федерація на адресу позивача у загальній сумі 246 973,00 дол. США (6 828 779,20 грн.), у тому числі банківські комісії у сумі 100,0 дол. США (2 737.58 грн.), а саме:

п/д №1 від 17.01.2018 р. - 150 000,00 дол. США (4 297 886,40 грн.);

п/д №1 від 30.05.2018 р.-96 973,00 дол. США (2 530 892,80 грн.).

Станом на 22.02.2019 р. згідно журналу-ордеру по рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" з нерезидентом ООО "Теплосеть-Импорт", Російська Федерація враховується дебіторська заборгованість у сумі 30 000,00 дол. США з порушенням законодавчо встановлених термінів.

По контракту від 10.01.2018 р. №10/01/2018 станом на 22.02.2019 р. встановлена дебіторська заборгованість у сумі 30 000,00 дол. США ( 810 078,90 грн.), яка враховується на балансі підприємства по рахунку Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», з порушенням законодавчо встановлених термінів погашення, яка мала бути погашена на 28.11.2018 року.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 р. № 185/94-ВР, (що був чинний у період виникнення спірних правовідносин) (далі Закон №185/94) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Згідно Закону України від 06.11.2012 р. № 5480-VІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок», Згідно Постанови НБУ «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» від 25.05.2017р. №41, розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 180 календарних днів.

Відповідно до ст. 4 Закону №185/94 (частини 5 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 р. № 2473-VІІІ), порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей та іншого майна резидентів, яке перебуває за межами України при виконанні зовнішньоекономічного контракту №10/01/2018 від 10.01.2018 р. складеному між позивачем та ООО "Теплосеть-Импорт", Російська Федерація, встановлено, що станом на 01.01.2019 р. позивач за межами України мав валютні цінності у сумі 30 000,00 дол. США.

Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.01.2019 р. позивачем надано до ГУ ДФС у Дніпропетровській області 06.02.2019 р. №9309827996, де у розділі III "Майно та товари за кордоном" у п. 5 "Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку" відображена дебіторська заборгованість у сумі 30 000,00 дол. США (830 647,92 грн.) по зовнішньоекономічному контракту №10/01/2018 від 10.01.2018 р.

Суд не може прийняти твердження позивача стосовно того, що відповідальність передбачена ст. 4 Закону України від 23.09.1994 р. за № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не може бути застосована до нього у зв`язку з втратою чинності цього закону 07.02.2019 року, у зв`язку з тим, що відповідно до ч. 8 ст.16 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про валюту та валютні операції» від 21.06.2018 р. № 2473-VІІІ уповноважені установи, суб`єкти валютних операцій, які до дня введення в дію цього Закону порушили вимоги Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указу президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» та (або) нормативно-правових актів Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю, несуть відповідальність, передбачену законодавством України, що діяло на день вчинення таких порушень.

При цьому суд також враховує, що з 07.02.2019 вступив в дію Закон України «Про валюту та валютні операції», яким передбачена аналогічна відповідальність за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачем доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому відсутні підстави для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя (підпис) В.М. Олійник

Рішення не набрало законної сили

11 листопада 2019 року.

Суддя В.М. Олійник

Згідно з оригіналом.

Суддя В.М. Олійник