Рішення № 85899538, 18.11.2019, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18 листопада 2019 року № 640/6123/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Смолія І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пулвер Україна» (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69-В, оф. 506) до Головного управління ДФС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Пулвер Україна» (надалі також - позивач), звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (надалі також - відповідач), про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управляння ДФС у м. Києві форми «Н» № 0963391207 від 20.12.2017 року в частині нарахування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних №88 від 19.01.2017; № 140 від 26.01.2017, № 37 від 12.01.2017 р., № 169 від 30.01.2017 р., № 25 від 10.01.2017 р., № 163 від 30.01.2017 р., №142 від 26.01.2017 р., № 41 від 12.01.2017 р., №75 від 17.01.2017 р., № 158 від 27.01.2017, № 51 від 13.01.2017, № 62 від 16.01.2017 р., № 145 від 26.01.2017, №63від 16.01.2017 р., №136 від 25.01.2017 р., № 168 від 30.01.2017, № 116 від 24.01.2017 р., № 157 від 27.01.2017 р., № 120 від 24.01.2017 р., № 56 від16.01.2017р., № 55 від 16.01.2017 р., № 80 від 18.01.2017 р., №91 від 19.01.2017 р., № 94 від19.01.2017 р., №115 від 24.01.2017 р., №111 від 23.01.2017 р., №69 від 17.01.2017 р., №177 від 31.01.2017 р., №70 від 17.01.2017 р., №165 від 30.01.2017 р., №154 від 27.01.2017 р., №262 від 31.01.2017 р., №16 від 05.01.2017 р., №95 від 20.01.2017 р., №138 від 25.01.2017 р №93 від 19.01.2017 р., №27 від 10.01.2017 р., №58 від 16.01.2017 р., №137 від 25.01.2017 р., №129 від 25.01.2017 р., №12 від 05.01.2017 р., №38 від 19.01.2017 р., №126 від 24.01.2017 р., №50 від 13.01.2017 р., №7 від 03.01.2017 р., №59 від 16.01.2017 р., №159 від 27.01.2017 р., №57 від 16.01.2017 р., №51 від 07.02.2017 р., №79 від 13.02.2017 р., №17 від 02.02.2017 р., №27 від 03.02.2017 р., №83 від 13.02.2017 р., №70 від 10.02.2017 р., №36 від 06.02.2017 р., №64 від 09.02.2017 р., №29 від 03.02.2017 р., №21 від 02.02.2017 р., №50 від 02.02.2017 р., №77 від 13.02.2017 р., №7 від 01.02.2017 р., №97 від 15.02.2017 р., №96 від 15.02.2017 р., №13 від 02.02.2017р., №40 від 06.02.2017 р., №89 від 14.02.2017 р., №87 від 13.02.2017 р., №66 від 09.02.2017 р., №09 від 01.02.2017 р., №104 від 15.02.2017 р., №88 від 13.02.2017 р., №183від 28.04.2017 р., №277 від 30.06.2017 р., №346 від 29.09.2017 р., №140 від 07.11.2017 р., №143 від 09.11.2017 р., №1716 від 15.11.2017 р., №157 від 14.11.2017 р., №181 від 05.12.2017 р., № 94 від 15.02.2017 р., №44 від 07.02.2017 року, №163 від 10.03.2017 року, №164 від 10.03.2017 року.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 11.04.2019 р. прийнято позовну заяву до розгляду та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Позивач мотивує свої вимоги тим, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято за наслідками камеральної перевірки, що проведена з перевищенням законодавчо наданої контролюючому органу компетенції. А саме позивач вважає, що у період до 1 січня 2017 року питання дотримання платником граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в силу положень ст. 75 Податкового кодексу України не входило до предмету камеральної перевірки. Натомість зміни до вказаної статті Кодексу були внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 №1797-VIIІ, що набрали чинності з 1 січня 2017 року. Позивач вважає, що виходячи зі змісту ст. 58 Конституції України та беручи до уваги тлумачення зазначеної статті Основного закону в рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 №1-рп/9, норми Податкового кодексу України в редакції Закону України від 21.12.2016 №1797-VIIІ не можуть застосовуватися до спірних правовідносин (дотримання строків реєстрації податкових накладних, складених до 1 січня 2017 року), що виникли до набрання ними чинності.

Відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, про що надав суду відзив на адміністративний позов, з підстав того, що діючи відповідно до ст. 20 та 21 Податкового кодексу України, забезпечуючи виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, правомірно винесено податкове повідомлення - рішення, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та Законами України, як цього вимагає ст. 19 Конституції України. Так, з викладених підстав вважає позовні вимоги такими, що задоволенню не підлягають.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, встановив.

Як вбачається з матеріалів справи, що співробітниками ГУ ДФС у м. Києві на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, в порядку п. 76.3 ст. 76 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Пулвер Україна» за квітень 2017 р. - липень 2018 року.

За результатом перевірки складено акт від 26.11.2018 р. №19334/26-15-12-07-20/38233004 (надалі по тексту - акт перевірки).

В акті перевірки контролюючим органом встановлено порушення вимог п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у результаті чого податкові накладні, виписані ТОВ «Пулвер Україна» за перевіряємий період, зареєстровані з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено терміни реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 158391,28 грн. В тексті акта перевірки наведений детальний перелік цих податкових накладних, в т.ч. із зазначенням відомостей про реквізити податкових накладних (реєстраційного номеру і дати виписки); найменування та індивідуальний податковий номер контрагента-покупця; суму податку на додану вартість, на яку виписано податкову накладну; фактичну дату реєстрації податкової накладної; кількість днів прострочення реєстрації податкової накладної.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.12.2018 р. №0963391207, яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 10% на загальну суму 7996,81 грн., 20% на загальну суму 13085,23 грн., та 30% на загальну суму 4295,98 грн. (дані щодо несвоєчасної реєстрації, кількості днів порушення та застосованих штрафних санкцій наведено в акті камеральної перевірки та розрахунку штрафних санкцій).

Суд звертає увагу, що позивачем не оскаржується застосування відповідачем штрафних санкцій щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН з порушенням термінів, а саме за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: № 150 від 19.04.2017 року на суму ПДВ 971,1 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 4 дні; № 73 від 15.05.2017 року на суму ПДВ 627,48 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 1 день; № 328 від 11.09.2017 року на суму ПДВ 4433,71 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 10 днів); № 300 від 14.12.2017 року на суму ПДВ 722,9 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 16 днів); № 320 від 15.12.2017 року на суму ПДВ 508,35 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 10 днів); № 191 від 29.01.2018 року на суму ПДВ 939,5 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 4 дні); № 239 від 29.01.2018 року на суму ПДВ 3571,8 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 1 день); №300 від 15.02.2018 року на суму ПДВ 554,2 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 15 днів); № 297 від 24.04.2018 року на суму ПДВ 5415,5 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 14 днів); №249 від 24.05.2018 року на суму ПДВ 470,85 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 3 дні); №324 від 30.07.2018 року на суму ПДВ 2453,4 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 1 день); № 251 від 28.03.2018 року на суму ПДВ 5344,29 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 4 дні); № 320 від 27.03.2018 року на суму ПДВ 477,1 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 4 дні); № 22 від 04.04.2017 року на суму ПДВ 660,8 грн (порушення граничних термінів реєстрації на 19 днів).

Позивач вважає вищезазначене податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню в частині, звернувся з позовом до суду.

Досліджуючи наявні у матеріалах справи докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх у сукупності, суд бере до уваги наступне.

В частині щодо порушення порядку проведення камеральної перевірки, суд зазначає наступне.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі - ПК України) в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Стаття 20 ПК України визначає права контролюючого органу, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (пп. 20.1.4, 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України).

Відповідно до ст. 75 ПК України (у редакції чинній на момент проведення камеральної перевірки позивача), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

На день проведення перевірки позивача редакція пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачала, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до п. 76.1 ст. 76 ПК України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що метою камеральної перевірки є виявлення в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, зокрема Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), арифметичних та/або методологічних помилок, або інших відомостей, які призвели до заниження/завищення податкових зобов`язань або свідчать про допущені платником податків порушення термінів, порядку реєстрації податкових накладних, акцизних накладних або про неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності, відповідальність за що передбачена статтями 120, 1201, 1202 ПК України.

Тобто, надані контролюючому органу повноваження проводити камеральні перевірки на підставі даних ЄРПН охоплюють, у тому числі, питання дотримання термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Аналогічні правові висновки викладена Верховним Судом в постанови від 06.03.2018 р. за результатами розгляду подібної адміністративної справи № 821/193/17.

При цьому, здійснивши правовий аналіз цих самих статей ПК України в редакції до 1 січня 2017 року Верховний Суд (постанови від 19.04.2019 у справі №804/558/17, від 16.04.2019 у справі №826/14375/16, від 28.03.2019 у справі №825/1397/17) дійшов висновків про те, що в розумінні пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України в редакції, що діяла до 01.01.2017 р., охоплюються питання своєчасності реєстрації податкових накладних. Виявлення податковим органом цього порушення не потребує наявності будь-яких документів платника податку, достатніми є дані Єдиного державного реєстру податкових накладних, дані податкових декларацій та дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Водночас в іншій своїй постанові віл 21.02.2019 р. по справі №808/2404/17 Верховний Суд дійшов висновку про те, що з урахуванням положень ст. 102 ПК України камеральною перевіркою, предметом якої є питання пов`язані із своєчасністю реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, може бути охоплено період в 1095 днів за останнім днем граничного строку реєстрації податкових накладних.

Згідно з п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України у редакції, яка діяла станом на момент формування вказаних податкових накладних, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до інших норм п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час складання податкової накладної. Згідно із загальним правилом реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання.

Як вбачається з акту перевірки, підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слугували висновки перевірки про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що були виписані у січні 2017 р. - липень 2018 року та зареєстровані з порушенням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Приписами п. 1201.1 ст. 1201 ПК України (у редакції, яка діяла станом на момент формування вказаних податкових накладних) було передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Аналогічні норми містяться у п. 1201.1 ст. 1201 ПК України (у редакції чинній на момент прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення).

Суд вважає необхідним зазначити, що у силу норм п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому, згідно п. 35 даного підрозділу розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України норми пункту 1201.1 статті 1201 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року.

Таким чином, чинний ПК України передбачає застосування штрафних санкцій, визначених ст. 1201 ПК України, починаючи з жовтня 2015 року в разі виявлення порушення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування підприємствами.

Відповідно відповідач мав право в 2018 році перевіряти питання дотримання платником (позивачем) термінів реєстрації податкових накладних за період 2017 -2018 рік. У зв`язку з цим суд також вважає, що штрафні санкції за порушення платниками (позивачем) законодавчо встановлених граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних були правомірно застосовані до позивача в 2018 році за порушення, які були скоєні у період 2017 - 2018 року.

При цьому, суд відхиляє як нормативно необґрунтовані посилання позивача на норму ст. 58 Конституції України, оскільки у рішенні за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення ч. 1 ст. 58 Конституції України, Конституційний Суд України дійшов висновку, що положення ч.1 ст.58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосуються людини і громадянина (фізичних осіб) і не поширюється на юридичних осіб.

Також суд звертає увагу на те, що з моменту вчинення позивачем порушень термінів реєстрації податкових накладних у лютому 2017 року до моменту застосування відповідачем штрафних санкцій у квітні 2018 року до ст. 1201 ПК України не було ані введено нового виду відповідальності за порушення податкового законодавства, ані збільшено розміру відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Натомість Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 №909-VIII фактично було змінено лише процедуру застосування штрафних санкцій (а саме: виключено зі ст. 1201 ПК України п. 1201.3, яким передбачалося, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), що не може вважатись погіршенням становища платника податків.

Отже відповідач, приймаючи спірне рішення не допустив порушень ст. 58 Конституції України. Дані висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, що наведена в тексті його постанови від 21.03.2018 р. по справі № 804/3762/17.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп. 4.1.1, 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується в тому числі на таких принципах, як: загальність оподаткування - кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу; невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 113.3 ст. 113 ПК України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Виходячи з вищевикладеного, суд вважає, що чинними нормами законодавства та матеріалами справи спростовуються доводи позивача на безпідставність проведення відповідачем камеральної перевірки суб`єкта господарювання позивача та складення за її висновками акта перевірки, належні та допустимі докази спростування встановлених порушень в даному акті перевірки у матеріалах справі відсутні, як і відсутні докази незаконності прийнятого спірного податкового повідомлення-рішення.

В частині нарахування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних: №88 від 19.01.2017; № 140 від 26.01.2017, № 37 від 12.01.2017 р., № 169 від 30.01.2017 р., № 25 від 10.01.2017 р., № 163 від 30.01.2017 р., №142 від 26.01.2017 р., № 41 від 12.01.2017 р., №75 від 17.01.2017 р., № 158 від 27.01.2017, № 51 від 13.01.2017, № 62 від 16.01.2017 р., № 145 від 26.01.2017, №63від 16.01.2017 р., №136 від 25.01.2017 р., № 168 від 30.01.2017, № 116 від 24.01.2017 р., № 157 від 27.01.2017 р., № 120 від 24.01.2017 р., № 56 від16.01.2017р., № 55 від 16.01.2017 р., № 80 від 18.01.2017 р., №91 від 19.01.2017 р., № 94 від19.01.2017 р., №115 від 24.01.2017 р., №111 від 23.01.2017 р., №69 від 17.01.2017 р., №177 від 31.01.2017 р., №70 від 17.01.2017 р., №165 від 30.01.2017 р., №154 від 27.01.2017 р., №262 від 31.01.2017 р., №16 від 05.01.2017 р., №95 від 20.01.2017 р., №138 від 25.01.2017 р №93 від 19.01.2017 р., №27 від 10.01.2017 р., №58 від 16.01.2017 р., №137 від 25.01.2017 р., №129 від 25.01.2017 р., №12 від 05.01.2017 р., №38 від 19.01.2017 р., №126 від 24.01.2017 р., №50 від 13.01.2017 р., №7 від 03.01.2017 р., №59 від 16.01.2017 р., №159 від 27.01.2017 р., №57 від 16.01.2017 р., №51 від 07.02.2017 р., №79 від 13.02.2017 р., №17 від 02.02.2017 р., №27 від 03.02.2017 р., №83 від 13.02.2017 р., №70 від 10.02.2017 р., №36 від 06.02.2017 р., №64 від 09.02.2017 р., №29 від 03.02.2017 р., №21 від 02.02.2017 р., №50 від 02.02.2017 р., №77 від 13.02.2017 р., №7 від 01.02.2017 р., №97 від 15.02.2017 р., №96 від 15.02.2017 р., №13 від 02.02.2017р., №40 від 06.02.2017 р., №89 від 14.02.2017 р., №87 від 13.02.2017 р., №66 від 09.02.2017 р., №09 від 01.02.2017 р., №104 від 15.02.2017 р., №88 від 13.02.2017 р., №183від 28.04.2017 р., №277 від 30.06.2017 р., №346 від 29.09.2017 р., №140 від 07.11.2017 р., №143 від 09.11.2017 р., №1716 від 15.11.2017 р., №157 від 14.11.2017 р., №181 від 05.12.2017 р., № 94 від 15.02.2017 р., №44 від 07.02.2017 року, №163 від 10.03.2017 року, №164 від 10.03.2017 р, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.10статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 1201.1 статті 1201Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

Системний аналіз статті 201, пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

У справі, що розглядається, суд встановив, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), містять код ставки податку на додану вартість, що зазначається у графі 8, "20", тобто, підлягають оподаткуванню за основною ставкою.

Наприклад: податкові накладні: від 19.01.2017 р. №88 на загальну суму з ПДВ 37152,96 грн, в тому числі ПДВ 6192,16 грн (у графі 8 зазначено "20", а не "903"); від 26.01.2017 р. №140 на загальну суму з ПДВ 3919,92 грн, в тому числі ПДВ 653,32 грн (у графі 8 зазначено "20", а не "903"); від 09.11.2017 р. №143 на загальну суму з ПДВ 3912,20 грн, в тому числі ПДВ 782,44 грн (у графі 8 зазначено "20", а не "903").

Відповідно до пп. 197.1.8. п. 197.1 ст. 197 ПК України послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом, які надавались позивачем та відображені ним у зведених податкових деклараціях, що були предметом камеральної перевірки, є операціями, що звільняються від оподаткування.

При дослідженні зведених податкових накладних судом встановлено, що в цих накладних позивачем не було відображено, що такі накладні надаються отримувачу послуг та складені на операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Зазначені обставини свідчать про те, що норми п. 1201.1 ст. 1201 ПК України щодо притягнення платника податку на додану вартість до відповідальності за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, застосовані до позивача правомірно, оскільки зведені податкові накладні, які була зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків такої реєстрації, були складені позивачем з порушенням вимог законодавства.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням викладеного, Суд приходить до висновків про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись положеннями статей 2, 7, 9, 11, 44, 72-78, 79, 194, 241-246, 250, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю «Пулвер Україна» (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69-В, оф. 506) - відмовити.

Рішення суду, відповідно до ч. 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону № 2147-VIII, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя І.В. Смолій