Рішення № 85769948, 20.11.2019, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2019 року справа № 580/2777/19

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Паламаря П.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Агропроморбіта” до Головного управління ДПС у Черкаській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося ТОВ “Агропроморбіта” (20202, м. Звенигородка, вул. Благовісна, 9; далі – позивач) з позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235; далі – відповідач), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2019 № 0117775012.

05.11.2019 протокольною ухвалою суду здійснено заміну первинного відповідача на Головне управління ДПС у Черкаській області.

19.11.2019 перейдено до розгляду справи в порядку письмового провадження.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що відповідач порушив вимоги Податкового кодексу України в наслідок чого позивачу нараховано штрафні санкції. Так, ТОВ «Агропроморбіта» вважає, що податкове повідомлення-рішення від 29.07.2019 №0117775012 є незаконним.

В судовому засіданні, представник позивача позовну заяву підтримав повністю.

Представник відповідача надав суду відзив проти позову, згідно якого вважає оскаржуване рішення обґрунтованими, оскільки позивачем порушено вимоги п. 287.3 ст.287 Податкового кодексу України, в результаті несплати позивачем узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкових декларацій з плати за землю за 2017 рік, 2018 та 2019 рік відповідно. Зазначено, що факт неотримання податкового повідомлення-рішення та акту перевірки є безпідставними та необгрунтованими, оскільки відповідачем надсилались засобами поштового зв`язку рекомендовані листи з повідомленнями, а спірне податкове повідомлення-рішення отримане позивачем, про що свідчить підпис уповноваженої особи, яка розписалась в рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

В судовому засіданні представник відповідача проти задоволення позову заперечував повністю.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають до задоволення, виходячи з такого.

Товариства з обмеженою відповідальністю “Агропроморбіта” зареєстроване 08.12.1993, ідентифікаційний код 21356592.

10.10.2008 ТОВ “Агропроморбіта” укладено договір оренди землі № б/н з Звенигородською міською радою щодо строкове платне користування земельною ділянкою для несільськогосподарської підприємницької діяльності за адресою: м. Звенигородка, вул. Пролетарська, 9, площею 3135 кв. м., строком на 49 років. Пунктом три договору передбачено, що орендна плата вноситься відповідно до Закону України «Про оренду землі» 3% від нормативної оцінки.

17.02.2017 ТОВ “Агропроморбіта” подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік, відповідно до якої самостійно нараховано податкове зобов`язання на 2017 рік із розрахунку сплати кожного місяця по 1322,48 грн.

14.02.2018 ТОВ “Агропроморбіта” подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік, відповідно до якої самостійно нараховано податкове зобов`язання на 2018 рік із розрахунку сплати кожного місяця по 1322,48 грн.

05.02.2019 ТОВ “Агропроморбіта” подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік, відповідно до якої самостійно нараховано податкове зобов`язання на 2019 рік із розрахунку сплати кожного місяця по 1322,48 грн.

У відповідності до поданих декларацій ТОВ “Агропроморбіта” сплачувало орендну плату за землю згідно платіжних доручень:

-№ 12 від 16.04.2019 у сумі 1350грн. за березень 2019 року;

-№ 8 від 29.03.2019 у сумі 1350грн. за лютий 2019 року;

-№ 3 від 18.02.2019 у сумі 1350грн. за грудень 2018 року;

-№ 4 від 18.02.2019 у сумі 1350грн. за січень 2019 року;

-№ 21 від 30.07.2019 у сумі 1350грн. за червень 2019 року;

-№ 20 від 02.07.2019 у сумі 2700грн. за квітень-травень 2019 року;

-№ 23 від 08.11.2018 у сумі 2700грн. за вересень-жовтень 2018 року;

-№ 25 від 08.11.2018 у сумі 2000грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 31 від 28.12.2018 у сумі 4000грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 29 від 28.12.2018 у сумі 1350грн. за листопад 2018 року;

-№ 5 від 02.05.2018 у сумі 3794,65грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 4 від 02.05.2018 у сумі 1350грн. за березень 2018 року;

-№ 8 від 11.05.2018 у сумі 5000грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 7 від 11.05.2018 у сумі 1350грн. за квітень 2018 року;

-№ 11 від 08.06.2018 у сумі 1350грн. за травень 2018 року;

-№ 12 від 08.06.2018 у сумі 3000грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 18 від 13.08.2018 у сумі 1500грн. погашення боргу за рішенням суду;

-№ 17 від 13.08.2018 у сумі 2700грн. за червень-липень 2018 року;

-№ 21 від 18.10.2018 у сумі 1350грн. за серпень 2018 року;

-№ 119795074 від 13.08.2018 у сумі 1500грн. повернення сплати згідно платіжного доручення від 13.08.2018 №18.

Судом з`ясовано, що згідно постанови Черкаського окружного адміністративного суду від 12.06.2017 у справі № 823/728/17, яке набрало законної сили 14.07.2017 року, з ТОВ “Агропроморбіта” стягнуто на користь бюджету суму податкового боргу в розмірі 18 794 грн 65 коп. по орендній платі за землю та пені за період з травня 2016 року по лютий 2017 року.

10.06.2019 Головним управлінням ДФС у Черкаській області проведено камеральну перевірку ТОВ “Агропроморбіта” з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань до бюджету за наслідками якої складено акт № 3035/23-00-50-12-007/21356592.

Актом перевірки встановлено, що ТОВ “Агропроморбіта” прострочено платіж зі сплати орендної плати, а саме по податковій декларації:

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 02.03.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 08.06.2018 і 13.08.2018 (платіжне доручення № 12 від 08.06.2018 на суму 479,3грн. та платіжне доручення № 17 від 13.08.2018 на суму 843,2грн.);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.03.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 13.08.2018 (платіжне доручення № 17 від 13.08.2018);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.04.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 13.08.2018 і 18.10.2018 (платіжне доручення № 17 від 13.08.2018 на суму 400,8грн. та платіжне доручення № 21 від 18.10.2018 на суму 921,65грн.);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.05.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 18.10.2018 і 08.11.2018 (платіжне доручення № 21 від 18.10.2018 на суму 428,35грн. та платіжне доручення № 25 від 08.11.2018 на суму 894,15грн.);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.06.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 08.11.2018 (платіжне доручення № 25 від 08.11.2018 на суму 1105,85грн. та платіжне доручення № 23 від 08.11.2018 на суму 216,65грн.);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.07.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 08.11.2018 (платіжне доручення № 23 від 08.11.2018);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.08.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 08.11.2018, 19.11.2018, 28.12.2018 (платіжне доручення № 23 від 08.11.2018 на суму 1160,9грн., платіжне доручення № 1119ХD14Е від 19.11.2018 на суму 17,93грн. та платіжне доручення № 29 від 28.12.2018 на суму 143,69грн.);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.09.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 28.12.2018 (платіжне доручення № 29 від 28.12.2018);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.10.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 28.12.2018 (платіжне доручення № 31 від 28.12.2018);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.11.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 28.12.2018 (платіжне доручення № 31 від 28.12.2018);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.12.2017 у розмірі 1322,5грн., зараховано 18.02.2019 (платіжне доручення № 3 від 15.02.2019);

- від 17.02.2017 за 2017 рік, граничний термін сплати 30.01.2018 у розмірі 1322,5грн., зараховано 18.02.2019, 29.03.2019 (платіжне доручення № 3 від 15.02.2019 на суму 376,05грн. та платіжне доручення № 8 від 29.03.2019 на суму 946,45);

- від 14.02.2018 за 2018 рік, граничний термін сплати 02.03.2018 у розмірі 1322,5грн., зараховано 29.03.2019, 16.04.2019 (платіжне доручення № 8 від 29.03.2019 на суму 403,55грн. та платіжне доручення № 12 від 29.03.2019 на суму 918,95);

- від 14.02.2018 за 2018 рік, граничний термін сплати 30.03.2018 у розмірі 1322,5грн., зараховано 29.03.2019 (платіжне доручення № 12 від 29.03.2019).

Крім того, актом перевірки встановлено, що ТОВ “Агропроморбіта” прострочено платіж зі сплати орендної плати за податковими повідомленнями – рішеннями №0047091209 від 28.11.2017 у розмірі 278,83грн., зараховано 28.12.2018 платіжним дорученням № 31 від 28.12.2018 та за податковими повідомленнями – рішеннями №0046941209 від 28.11.2017 у розмірі 2961,55грн., зараховано 28.12.2018, 18.02.2019 платіжними дорученнями № 31 від 28.12.2018 та № 5, 3 від 18.02.2019.

Згідно висновків акту, позивачем порушено вимог п. 287.3 ст. 287 ПК України, в результаті чого встановлено неперерахування податкового зобов`язання по орендній платі за землю на загальну суму 21755,25 грн.,

На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняте, податкові повідомлення-рішення від 29.07.2019 № 0117775012 на підставі ст. 126 ПК України та позивачеві нарахована штрафна (фінансова) санкція в сумі 4351,05 грн.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25 жовтня 2001 року № 2768-ІІІ зі змінами та доповненнями (далі – ЗК України), справляння плати за землю - Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 275 5-VI із змінами та доповненнями (далі – ПК України) та Законом України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» зі змінами та доповненнями.

Відповідно до ст. 125 ЗК України, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України від 01 липня 2004 року № 1952 «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. 126 ЗК України).

Згідно з пп. «в» п. 1 ст. 96 ЗК України, землекористувачі зобов`язані своєчасно сплачувати земельний податок або орендну плату.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України, визначено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об`єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду (пп. 288.2, 288.3 ст. 288 ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).

Відповідно до п. 288.1 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Згідно пункту 286.2 статті 286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Пунктом 287.3 статті 287 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно підпункту 14.1.39 пункту 14.1. статті 14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Разом з тим, нормами пп.287.1 - 287.3 ст. 283 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році. Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня. Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

З матеріалів справи вбачається що заборгованість по орендній платі за землю з юридичних осіб виникла у зв`язку з несплатою позивачем узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкових декларацій з плати за землю за 2017 - 2019 роки.

Згідно п. 126.1 - 126.2 ст. 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу. У разі порушення платником податків строку сплати до бюджету узгодженого грошового зобов`язання, передбаченого абзацом другим підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222 цього Кодексу, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 20 відсотків суми такого грошового зобов`язання.

Таким чином, оскільки судом встановлено, що позивачем порушено граничні строки сплати грошових зобов`язань, то з урахуванням ст. 126 ПК України, контролюючим органом правомірно застосовано штрафні санкції

При чому, посилання позивача на факт неотримання акту перевірки є безпідставними в силу вимог ст. 42, 58 ПК України, оскільки відповідачем надсилався засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням (інформація ПАТ «Укрпошта»).

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 ПК України посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Згідно до частин 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати не підлягають до відшкодування.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня підписання рішення суду.

Суддя П.Г. Паламар