Рішення № 85676786 від 14.11.2019 , Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

14 листопада 2019 року № 640/9834/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго»

до Офісу великих платників податків ДФС,

Державної фіскальної служби України

третя особа Державна казначейська служба України

про визнання протиправною бездіяльність, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Донбасенерго» (далі - позивач та/або ПАТ «Донбасенерго») звернулось з позовом до Офісу великих платників податків ДФС (далі – відповідач-1 та/або Офіс ВПП ДФС), Державної фіскальної служби України (далі – відповідач-2 та/або ДФС України), за участі третьої особи, що не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Державної казначейської служби України про:

- визнання протиправною бездіяльність відповідачів щодо не зарахування коштів у розмірі 56908138,09грн. як поповнення електронного рахунку ПАТ «Донбасенерго» у системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- зобов’язання відповідачів солідарно скоригувати загальну суму поповнення рахунку ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом її збільшення на суму 56908138,09грн.

Ухвалою суду від 14.06.2019р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Позовні вимоги мотивовані тим, що в грудні 2015 року позивач взяв участь у проведенні взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375 «Питання погашення у 2015 році заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню» та на підставі відповідних договорів про організацію взаєморозрахунків перерахував до Державного бюджету України для погашення податкового боргу з податку на додану вартість 92 819 416,10грн., з яких 56 908 138,09грн. спрямовані на погашення податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 (за червень 2015 року) та мали бути враховані як поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість згідно з абзацом третім пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла станом на час проведення взаєморозрахунків). Через бездіяльність контролюючих органів, а саме Офісу ВПП ДФС та ДФС України, електронний рахунок ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування ПДВ безпідставно не поповнений на суму 56 908 138,09грн., що порушує права ПАТ «Донбасенерго», як платника податків.

10 липня 2019 року відповідачами подано до суду письмові відзиви, відповідно до яких в задоволенні позовних вимог заперечують повністю, оскільки станом на дату надходження у грудні 2015 року коштів до бюджету згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375 у ПАТ «Донбасенерго» обліковувався податковий борг з податку на додану вартість в розмірі 189,4 млн.грн., який виник за рахунок несплачених самостійно задекларованих зобов’язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 № 9072340891, від 19.05.2015 № 9100122192, від 19.06.2015 № 9127965687, та надходження за результатами проведення клірингових розрахунків у сумі 92,8 млн. грн. були спрямовані в рахунок погашення вказаного податкового боргу, який виник у період до 01.07.2015р. Оскільки відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України показник реєстраційної суми обраховується з 01.07.2015р., та зважаючи на те, що у ПАТ «Донбасенерго» борг виник до 01.07.2015р. за несплачені самостійно задекларовані зобов’язання, такі суми не підлягають врахуванню в системі електронного адміністрування ПДВ.

Крім того, в судовому засіданні 12.09.2019р. представник відповідача – 1 вказав, що кошти, які зараховуються згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375 є цільовими, а, отже, не повинні враховуватись, як поповнення рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ.

Третя особа будь-яких пояснень з приводу заявлених позовних вимог до суду не надала.

В судовому засіданні 12.09.2019р. судом ухвалено про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

В грудні 2015 року ПАТ «Донбасенерго» взяв участь у проведенні взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375 та на підставі нижчезазначених договорів про організацію взаєморозрахунків перерахував до Державного бюджету України для погашення податкового боргу з податку на додану вартість 92 819 416,10грн., а саме:

1) 18 грудня 2015 року 4054305,72 грн.:

- 1110957,68 грн. за договором № 375Е/206 від 01.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 78;

- 1500000,00 грн. за договором № 375Е/204 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 79;

- 1443348,04 грн. за договором № 375Е/205 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 № 80.

2) 21 грудня 2015 року 35771767,06 грн.:

- 2361580,01 грн. за договором № 375Е/221 від 09.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №81;

- 15271767,05 грн. за договором № 5/375/4 від 07.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №88;

- 18138420,00 грн. за договором № 375Е/222 від 09.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №82.

3) 22 грудня 2015 року 5951624,84 грн.:

- 4951624,84 грн. за договором № 375Е/223 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №83;

- 1000000,00 грн. за договором № 375Е/224 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №84.

4) 28 грудня 2015 року 3676717,42 грн.:

- 2968562,00 грн. за договором № 375Е/225 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №85;

- 185532,00 грн. за договором № 375Е/226 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №86;

- 522623,42 грн. за договором № 375Е/242 від 15.12.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №87.

5) 29 грудня 2015 року 39717214,00 грн.:

- 1918060,74 грн. за договором № 375Е/244 від 21.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №90;

- 4881939,26 грн. за договором № 375Е/243 від 21.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №91;

- 32917214,00 грн. за договором № 5/375/12 від 23.12.2015, платіжне доручення від 24.12.2015 №92.

6) 30 грудня 2015 року 3647787,06 грн.:

- 203404,15 грн. за договором № 375Е/199 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №73;

- 247106,94 грн. за договором № 375Е/201 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №75;

- 327781,91 грн. за договором № 375Е/200 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №74;

- 669494,06 грн. за договором № 375Е/203 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №77;

- 2200000,00 грн. за договором № 375Е/202 від 30.11.2015, платіжне доручення від 18.12.2015 №76.

Суми та дати проведення взаєморозрахунку підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями договорів про організацію взаєморозрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375, виписок по рахунку та платіжних доручень. Вказані обставини також визнаються учасниками справи.

В 2015 році механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, встановлений Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, який затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 р. за № 217/24994.

Згідно з вказаним Порядком, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником. Інтегрована картка відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов’язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.

З наявної в матеріалах справи інтегрованої картки платника ПАТ «Донбасенерго» по податку на додану вартість за період з 31.12.2014 по 31.12.2015 вбачається, що на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18.12.2015, загальний розмір податкового боргу ПАТ «Донбасенерго» (недоїмка) складав 382642120,01 грн., та виник внаслідок неповної оплати ПАТ «Донбасенерго» грошових зобов’язань за наступними документами згідно черговості виникнення податкового боргу за ними:

1) у сумі 6412565,51 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 по строку сплати 30.05.2015;

2) у сумі 94629,00 грн. за податковим повiдомленням - рiшенням (форма 'Р') №0000404100 від 25.05.2015 (основний платіж) по строку сплати 18.06.2015;

3) у сумі 47314,50 грн. за податковим повiдомленням - рiшенням (форма 'Р') № 0000404100 від 25.05.2015 (штрафні санкції) по строку сплати 18.06.2015;

4) у сумі 29356769,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9127965687 від 19.06.2015 по строку сплати 30.06.2015;

5) у сумі 62782164,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 по строку сплати 30.07.2015;

6) у сумі 57906904,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9174967641 від 19.08.2015 по строку сплати 30.08.2015;

7) у сумі 220875,00 грн. за уточнюючим розрахунком № 9196828828 від 23.09.2015 по строку сплати 23.09.2015;

8) у сумі 10,00 грн. за уточнюючим розрахунком № 9199771440 від 29.09.2015 по строку сплати 29.09.2015;

9) у сумі 84860934,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9193640823 від 18.09.2015 по строку сплати 30.09.2015;

10) у сумі 86416654,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9214883333 від 19.10.2015 по строку сплати 30.10.2015;

11) у сумі 54543301,00 грн. за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9237108688 від 19.11.2015 по строку сплати 30.11.2015.

Враховуючи вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, за якими податковий борг погашається лише згідно з черговістю його виникнення, кошти в сумі 92819416,10 грн., які надійшли до бюджету у грудні 2015 року, повністю погасили податковий борг ПАТ «Донбасенерго» за податковими деклараціями з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 у сумі 6412565,51 грн., № 9127965687 від 19.06.2015 у сумі 29356769,00 грн. та за податковим повідомленням-рішення № 0000404100 від 25.05.2015 у сумі 94629,00 грн. за основним платежем та у сумі 47314,50 грн. за штрафними санкціями, всього на загальну суму 35911278,01 грн. (6412565,51 + 94629,00 + 47314,50 + 29356769,00), що підтверджується даними інтегрованої картки платника ПАТ «Донбасенерго».

Решта суми клірингового розрахунку в розмірі 56908138,09 грн. (92819416,10 - 35911278,01) в повному обсязі спрямована на погашення наступного за черговістю виникнення податкового боргу, а саме податкового боргу за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9152995407 від 20.07.2015 по строку сплати 30.07.2015р.

За результатами проведення взаєморозрахунку відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2015 № 375 у грудні 2015 року поповнення електронного рахунку ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування ПДВ не відбулось.

Листом від 15.03.2016 № 2543/10/28-03-41 Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС, на податковому обліку якої у 2015 році перебував позивач, повідомила, що питання поповнення електронного рахунку не вдосконалено на центральному рівні, про результати розгляду питання ПАТ «Донбасенерго» буде повідомлено після отримання відповіді від Міжрегіонального головного управління ДФС.

Листом від 27.05.2016 № 11685/6/99-99-12-03-01-15 Державна фіскальна служба України підтвердила отримання інформації від Державної казначейської служби України щодо зарахування у грудні 2015 року до бюджету сум ПДВ в межах розрахунків відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 375 по ПАТ «Донбасенерго» в сумі 92 819 416,10 грн. та повідомила, що для врегулювання питання необхідно прийняття постанови Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до пункту 9 «Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість».

Вказана постанова прийнята Кабінетом Міністрів України 9 листопада 2016 р., але поповнення електронного рахунку ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування ПДВ також не було проведено.

Листом від 24.10.2017 № 23985/6/99-99-12-03-01-15 ДФС України повідомила, що отримала від Офісу ВПП ДФС, який є правонаступником Міжрегіонального головного управління ДФС, інформацію про те, що надходження за результатами проведення клірингових розрахунків по ПАТ «Донбасенерго» у сумі 92,8 млн. грн. були спрямовані на погашення податкового боргу за податковими деклараціями від 17.04.2015 № 9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 № 9127965687, по яким податковий борг виник до 01.07.2015р. та не підлягає врахуванню в системі електронного адміністрування ПДВ.

В грудні 2018 року ПАТ «Донбасенерго» направило до ДФС України скаргу від 11.12.2018 № 01-1.1/02762 на бездіяльність Офісу ВПП ДФС, в якій зокрема, зазначило про помилковість даних щодо розміру та структури податкового боргу та просило провести поповнення електронного рахунка ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування ПДВ на суму 56908138,09 грн.

Проте ПАТ «Донбасенерго» не отримало жодної відповіді на свою скаргу, електронний рахунок ПАТ «Донбасенерго» в системі електронного адміністрування ПДВ не поповнений на суму заліку у розмірі 56908138,09 грн.

Зазначені обставини стали підставою для звернення позивача до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 32 Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» установлено, що перерахування субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, здійснюється із загального фонду Державного бюджету України за рахунок надходжень від погашення податкового боргу, в тому числі реструктуризованого або розстроченого (відстроченого), з податку на прибуток та податку на додану вартість, що сплачується підприємствами електроенергетичної, нафтогазової, вугільної галузей, підприємствами, що надають послуги з виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, підприємствами централізованого водопостачання та водовідведення, та нарахованих сум податку на прибуток та податку на додану вартість таких підприємств, які виникають після проведення розрахунків за зазначеною субвенцією з державного бюджету місцевим бюджетам, та спеціального фонду Державного бюджету України за рахунок джерел, визначених пунктами 8 і 9 статті 11 цього Закону, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Порядок та умови надання у 2015 році субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 375.

Відповідно до абзацу першого пункту 1 вказаної постанови субвенція надається з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, за рахунок джерел, зазначених у статті 32 Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік».

Згідно з п.200-1.1 ст. 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

За змістом абзацу третього п.200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року.

У разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, термін сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Відповідно до підпункту «в» пункту п.200-1.4 ст. 200-1 Податкового кодексу України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України.

Згідно з п.200-1.6 ст. 200-1 Податкового кодексу України для відповідного перерахування таких коштів центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на поточний рахунок та реквізити поточного рахунку платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок).

На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів після граничного терміну, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати платником сум податкових зобов'язань, здійснює таке перерахування до бюджету/на поточний рахунок платника податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, має право надсилати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, коригуючі реєстри для уточнення інформації, зазначеної у раніше надісланих реєстрах.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».

Пункт 9 вказаного Порядку визначено, що у разі проведення органами Казначейства розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення електронного рахунка враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, за коригуючими реєстрами.

Інформація про проведення таких розрахунків з податку надається Казначейством до ДФС у розрізі платників податку не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати проведення таких розрахунків.

На підставі інформації про проведення розрахунків, отриманої від Казначейства, ДФС формує та не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання такої інформації надсилає Казначейству коригуючі реєстри у межах залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, але не більше суми проведених розрахунків.

У день отримання коригуючих реєстрів Казначейство зменшує залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, та повідомляє про це ДФС.

ДФС на підставі інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати за якими настав, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, не пізніше ніж протягом наступного робочого дня з дати отримання такої інформації збільшує суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У постановах Верховного Суду від 02.10.2018 у справі №823/145/16, від 04.12.2018 у справі №820/1118/16, від 12.02.2019 у справі №817/287/16, від 05.03.2019 у справі № 818/333/16 та від 19.03.2019 у справі №П/811/79/16 міститься правовий висновок про те, що суми субвенцій з бюджету згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 375 повинні зараховуватись на електронні рахунки в органах казначейства платників податків, які збільшуватимуть реєстраційну суму для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України. На підставі інформації про зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань платника податку орган ДФС збільшує суму поповнення електронного рахунка такого платника податку на суму такого зменшення.

Так, відповідачі стверджують, що у грудні 2015 року (на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18 грудня 2015 року) у ПАТ «Донбасенерго» обліковувався податковий борг з податку на додану вартість у розмірі 189,4 млн. грн., який виник за рахунок несплачених самостійно задекларованих податкових зобов'язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 №9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 №9127965687.

На підтвердження існування такого боргу відповідачі не надали жодного доказу.

Водночас позивач надав разом з позовною заявою письмові докази, які повністю спростовують заперечення відповідачів.

Так, в 2015 році механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, встановлювався Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, який затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 р. за № 217/24994.

Згідно з вказаним Порядком, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками, а для обліку сум передоплати - за кожним платником. Інтегрована картка відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов'язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати.

Позивач надав роздруківку інтегрованої картки ПАТ «Донбасенерго» по податку на додану вартість за період з 31.12.2014 по 31.12.2015р.

Дані інтегрованої картки підтверджують наступні обставини.

1. Розмір самостійно задекларованих податкових зобов'язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 №9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 №9127965687.

Відповідно до першого запису в інтегрованій картці станом на 30.04.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 17.04.2015 №9072340891, термін сплати 30.04.2015, нараховано в сумі 57 760 408,00 грн.

Згідно з першим записом в інтегрованій картці станом на 30.05.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 19.05.2015 №9100122192, термін сплати 30.05.2015, нараховано в сумі 40 011 085,00 грн.

За даними першого запису в інтегрованій картці станом на 30.06.2015 податок на додану вартість по податковій декларації від 19.06.2015 №9127965687, термін сплати 30.06.2015, нараховано в сумі 29 365 769,00 грн.

Тобто, записи в інтегрованій картці підтверджують, що загальний розмір здекларованих податкових зобов'язань за податковими деклараціями від 17.04.2015 №9072340891, від 19.05.2015 №9100122192 та від 19.06.2015 №9127965687 складає 127 128 262,00 грн. (57 760 408 + 40 011 085 + 29 356 769).

Таким чином, твердження відповідачів про те, що розмір податкового боргу позивача за вказаними податковими деклараціями складав 189,4 млн. грн. не відповідає дійсності.

2. Розмір податкового боргу позивача станом на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375.

З записів, які зазначено в інтегрованій картці станом на 30.11.2015 та 18.12.2015 вбачається, що на дату надходження коштів до бюджету згідно постанови Кабінету Міністрів України № 375, тобто на 18.12.2015, загальний розмір податкового боргу ПАТ «Донбасенерго» (недоїмка) складав 382 642 120,01 грн.

Таким чином наявними у справі доказами спростовуються твердження відповідачів про розмір податкового боргу станом на 18.12.2015р.

3. Сутність та дати виникнення грошових зобов'язань з податку на додану вартість, через несплату яких виник податковий борг, розмір якого станом на 18.12.2015 складав 382 642 120,01 грн.

Оскільки, згідно п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України податковий борг погашається лише згідно з черговістю його виникнення, а операції в інтегрованій картці платника здійснюються в хронологічному порядку, та за даними інтегрованої картки нескладно з'ясувати дати виникнення податкового боргу на будь-яку дату.

Розмір податкового боргу станом на 18.12.2015 у сумі 382 642 120,01грн. сформували наступні грошові зобов'язання:

3.1. Податкове зобов'язання за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015.

Вказане податкове зобов'язання самостійно нараховано позивачем в сумі 40 011 085,00 грн. та мало бути сплачене до 30.05.2015. Записи про нарахування цього податкового зобов'язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 30.05.2015.

До 18.12.2015 податковий борг, який виник за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 частко погашався:

- 11.09.2015 в сумі 20 403 207,02 грн., п'ятий запис станом на 11.09.2015 в інтегрованій картці;

- 14.09.2015 в сумі 220 373,00 грн., другий запис станом на 14.09.2015 в інтегрованій картці;

- 24.11.2015 в сумі 12 951 052,47 грн., шостий запис станом на 24.11.2015 в інтегрованій картці;

- 30.11.2015 в сумі 23 887,00 грн., четвертий запис станом на 30.11.2015 в інтегрованій картці.

Отже, станом на 18.12.2015 залишок податкового боргу, який виник 30.05.2015 за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015, складав 6 412 565,51 грн. (40 011 085,00 - 20 403 207,02 - 220 373,00 - 12 951 052,47 - 23 887,00).

Це також підтверджується записами в інтегрованій картці про погашення податкового боргу після 18.12.2015.

Так, після 18.12.2015 податковий борг, який виник за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015 погашений:

- 18.12.2015 в сумі 4 054 305,72 грн., другий запис станом на 18.12.2015 в інтегрованій картці, та

- 21.12.2015 в сумі 2 358 259,79 грн., другий запис станом на 21.12.2015 в інтегрованій картці (шоста сторінка картки). Всього погашено податкового боргу на суму 6 412 565,51 грн. (4 054 305,72 + 2 358 259,79), що підтверджує вищенаведені розрахунки.

Тобто, до складу загального податкового боргу ПАТ «Донбасенерго» станом на 18.12.2015 у сумі 382 642 120,01 грн. входив податковий борг у сумі 6 412 565,51 грн., який виник 30.05.2015 за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9100122192 від 19.05.2015.

3.2. Грошове зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням (форма 'Р') №0000404100 від 25.05.2015 (основний платіж).

Вказане грошове зобов'язання нараховано податковим органом в сумі 94 629,00 грн. та мало бути сплачене до 18.06.2015. Записи про нарахування цього грошового зобов'язання та про збільшення податкового боргу (недоїмки) на вказану суму містяться в інтегрованій картці станом на 18.06.2015, перший та другий запис у інтегрованій картці на вказану дату (третя сторінка картки).