Рішення № 85674965, 06.11.2019, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

06 листопада 2019 рокуСєвєродонецькСправа № 360/4015/19

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Ірметової О.В.

за участю:

секретаря судового засідання: Попової Н.І.,

представника позивача: Дядько Г.П.,

представника відповідача: Резнікової І.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства “Лисичанськтепломережа” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

11 вересня 2019 року на адресу Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Комунального підприємства “Лисичанськтепломережа” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовну заяву обґрунтовано тим, що Комунальне підприємство “Лисичанськтепломережа” отримало 11 червня 2019 року податкове повідомлення-рішення від 05.06.2019 №0008485005 ГУ ДФС у Луганській області про зобов`язання сплатити збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 51 777,00 грн. та штрафну санкцію у розмірі 25 888,50 грн, а всього на суму 77 665,50 грн. Не погоджуючись із вказаним Рішенням, позивач 24 червня 2019 року направив на адресу Державної фіскальної служби України скаргу на Рішення за №2030. 27 серпня 2019 року позивач отримав відповідь від ДФС України, якою нашу скаргу залишено без задоволення. Позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 05.06.2019 № 0008485005, прийняте ГУ ДФС у Луганській області з порушенням чинного законодавства України, а відтак є незаконним та підлягає скасуванню, оскільки КП “Лисичанськтепломережа” є підприємством теплової комунальної енергетики заснованим на майні територіальної громади м. Лисичанська та займається виробництвом, транспортуванням, постачанням теплової енергії для підприємств, бюджетних установ та організацій, населення м. Лисичанськ, Новодружеськ, Привілля.

Отже, для КП “Лисичанськтепломережа”, як підприємства, що застосовує касовий метод, датою виникнення права на податковий кредит за операціями з отримання товару (робіт, послуг) є дата списання коштів з його банківського рахунку незалежно від дати складення податкових накладних.

КП “Лисичанськтепломережа” здійснила оплату спожитих у березні 2019 року послуг з централізованого водопостачання та водовідведення 25 березня 2019 року у розмірі 350000,00 грн, тобто, отриманий у березні 2019 рахунок-фактура №83/0319/1 від 26.03.2019 на суму 323878,06 грн був сплачений у тому ж самому звітному періоді, тому ж звітному (податковому) періоді, в якому відбулося придбання товарів/послуг (складено рахунок).

КП «Лисичанськтепломережа», при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019 року, включено до складу податкового кредиту суму ПДВ по контрагенту ЛКСП «Лисичанськводоканал» у розмірі 51 776,74 грн на підставі отриманого рахунку за надані послуги з водопостачання та Договору №83 від 01.06.2010 на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення.

26 березня 2019 року нашим підприємством був отриманий рахунок-фактура №83/0319/1 від 26.03.2019 на суму 323 878,06 грн. від Лисичанського комунального спеціалізованого підприємства «Лисичанськводоканал» за надані послуги з централізованого водопостачання та водовідведення відповідно до Договору №83 від 01.06.2010р. Даний рахунок містить всі необхідні реквізити, як то загальна сума платежу (323 878,06 грн), суму податку (53 979,68 грн) та податковий номер продавця (033398512097). Послуги з иентралізованого водопостачання нараховуються ЛКСП «Лисичанськводоканал» відповідно до приладів обліку, а послуги з иентралізованого водовідведення - розрахунковим методом, тому задля формування податкового кредиту були враховані тільки спожиті послуги з иентралізованого водопостачання у розмірі 16 887.229 м куб на суму 310 660.74 грн. у тому числі ПДВ 51 776,74 грн. КП «Лисичанськтепломережа» здійснила оплату спожитих у березні 2019 року послуг з централізованого водопостачання та водовідведення 25 березня 2019 у розмірі 350 000,00грн, тобто, отриманий у березні 2019 рахунок-фактура №83/0319/1 від 26.03.2019 на суму 323 878,06 грн був сплачений у тому ж самому звітному періоді, тому ж звітному (податковому) періоді, в якому відбулося придбання товарів/послуг (складено рахунок).

За загальним правилом при формуванні податкового кредиту на підставі рахунку, що виставляється платнику податку за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, дата формування податкового кредиту згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПКУ визначається за датою складання такого рахунку або за датою списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату таких послуг ("перша п о д ія"). Дата складання рахунку з огляду на положення пункту 198.2. статті 198 Податкового кодексу України для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, є датою постачання (придбання) таких товарів/послуг.

Водночас беручи до уваги те, що для платників податку, які використовують "касовий метод", правило "першої події" не застосовується, оскільки датою формування податкового кредиту для таких платників є лише дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості таких поставлених йому послуг, право таких платників на формування податкового кредиту з ПДВ виникне виключно у тому звітному (податковому) періоді, в якому відбулося придбання товарів/послуг (складено рахунок), та списано кошти з банківського рахунку (видача з каси) платника податку або надано інші види компенсацій вартості поставлених йому товарів/послуг.

З огляду на викладене КП «Лисичанськтепломережа» вважає податкове повідомлення-рішення від 05.06.2019р. № 0008485005 ГУ ДФС у Луганській області про зобов`язання сплатити збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 51 777,00грн та штрафну санкцію у розмірі 25 888,50грн, а всього на суму 77 665,50грн. таким, що суперечать чинному законодавству України та підлягає скасуванню.

На підставі вищевикладеного позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 05.06.2019 №0008485005, винесене Головним управлінням ДФС у Луганській області, яким комунальному підприємству “Лисичанськтепломережа” збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 51777,00 грн та застосовано штрафні(фінансові) санкції в сумі 25888,50 грн.

02 жовтня 2019 року від Головного управління ДФС у Луганській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач зазначив, що позовні вимоги вважає необгрунтованими, а позов не підлягає задоволенню з огляду на наступне (а.с.29-32).

ГУ ДФС у Луганській області на підставі п.п.19 1 .1.1 та 19 1 .1.2, п. 19 1.1 ,ст. 19 і , п.п.21.1.4,п.20.1,ст. 20, п.54.3 ст 54,п.п.75.1.1, п.75.1,ст.75, п.76.1 та п.76.3 ст. 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за березень 2019 року КП «Лисичанськтепломережа». За результатами камеральної перевірки декларації з податку на додану вартість за березень 2019 року КП "Лисичанськтепломережа" встановлено порушення п. 198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України, а саме: включено до складу податкового кредиту суму ПДВ по податковим накладним за березень 2019 року у розмірі 51776,79 грн. по контрагенту ЛКСП "Лисичанськводоканал" не зареєстровані в ЄРПН, що призвело до завищення податкового кредиту і відповідно до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на 51 777 грн.

Також відповідач зазначив, що перевіркою документів, наданих КП "Лисичанськтепломережа", а саме рахунку-фактури №83/0319/1 від 26.03.2019 року, встановлено, що у графі «кількість, м3» і «тариф за 1м3» зазначено слово «вода», а не «послуги з водопостачання», окремим рядком не відокремлена сума послуг, на підставі якої сформовано податковий кредит березня 2019 року без отримання податкової накладної. Тобто, вищезазначений рахунок - фактура за поставлену воду, яка використовується у подальшому для виробничих цілей (нагрівання і постачання до кінцевого споживача) та вважається товаром.

Отже, на думку відповідача, податкове повідомлення - рішення №0008485005 від 05.06.2019 року на суму основного платежу у розмірі 51 777грн. і штрафної санкції у сумі 25888.50 грн. було винесено відповідно до вимог чинного законодавства.

Ухвалою суду від 16 вересня 2019 року провадження за даним адміністративним позовом відкрито та призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження у підготовче засідання (а.с.1-2).

10 жовтня 2019 року КП «Лисичанськтепломережа» подало пояснення до відзиву (а.с.49-50), в якому зазначив, що у відповідності до укладеного Договору на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення № 83 від 01.06.2010, укладеного між ЛКСП «Лисичансьводоканал» та КП «Лисичанськтепломережа», споживач (КП «Лисичанськтепломережа») оплачує надані послуги з водопостачання та водовідведення за показаннями приладів обліку. Таким чином, якщо договором передбачено постачання послуг, зокрема, з водопостачання, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та рахунок, виставлений їх постачальником, містить загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника таких послуг, то на підставі такого рахунку отримувачем таких послугу може бути сформовано податковий кредит без отримання податкової накладної.

На підставі ліцензії, виданої Національною комісією регулювання у сферах електроенергетики та комунальних послуг України, ЛКСП «Лисичансьводоканал» здійснює діяльність з водопостачання та водовідведення у межах території Луганської області, де розташовані його мережі, а не займається поставкою води, як товару.

20 жовтня 2019 року від Головного управління ДФС у Луганській області надійшли заперечення (а.с.52-54).

Ухвалою суду від 24 жовтня 2019 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні (а.с.57-58).

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та надала пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві та поясненнях.

Представник відповідача заперечувала проти позовних вимог, надала пояснення, аналогічні доводам, викладеним у відзиву та запереченнях на позов, та просила відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, вивчивши матеріали справи, надавши оцінку доказам, суд встановив наступне.

Комунальне підприємство “Лисичанськтепломережа” зареєстроване як юридична особа 20.04.1991, 15.06.2005, місцезнаходження: 93113, Луганська область, м . Лисичанськ , вул . Тепла , буд. 17. (а.с. 42-44).

Позивачем до ДПІ у м. Лисичанську ГУ ДФС у Луганській області подано податкову декларацію з податку на додану вартість від 17.04.2019 за березень 2019 року, в якій зазначено загальну суму податкового кредиту 3749140,00 грн (а.с.33-37)

До складу податкового кредиту віднесено суми податку на додану вартість в розмірі 51777,00 грн на підставі рахунку-фактури ЛКСП «Лисичансьводоканал» від 26.03.2019 № 83/0319/1 (а.с. 14, 15).

25 березня 2019 року КП «Лисичанськтепломережа» сплатило за послуги з водопостачання за березень 2019 року за договором від 01.06.2010. № 83 (а.с.18-23), що підтверджується платіжним дорученням №6 від 25.03.2019 (а.с.17).

17 травня 2019 року головним державним ревізором - інспектором відділу камеральних перевірок управління податків і зборів з юридичних осіб Лисичансько - Попаснянського управління ГУ ДФС у Луганській області Шнітко С.М. на підставі п.п.19-1.1.1 та 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст.19-1, п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.1 п. 75.1 ст. 75, п.76.1 та 76.3 ст. 76 ПКУ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2019 року КП “Лисичанськтепломережа”, за наслідками якої складено акт від 17.05.2019 № 537/12-32-50-05/13401321(а.с. 8-9).

КП “Лисичанськмережа” як постачальник теплової енергії, визначає дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

В акті перевірки зазначено, що при перевірці використано податкову декларацію з ПДВ за березень 2019 року від 18.04.2019 № 9077667688 (шляхом надання звітності в електронному вигляді), бази даних Фіскальної служби України, дані системи електронного адміністрування ПДВ:

- у рядку 10.1 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою, значення рядків податкової декларації - 3749140, значення згідно з порядком заповнення - 3697363, сума відхилення “- 51777”;

- у рядку 18 Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету, значення рядків податкової декларації - 2501840, значення згідно з порядком заповнення - 2553617, сума відхилення “ + 51777 ”.

За результатами камеральної перевірки декларації з ПДВ за березень 2019 року КП “Лисичанськтепломережа” встановлено порушення п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту і відповідно до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму 51777 грн.

Таким чином, збільшується сума ПДВ, яка за результатами декларації за березень 2019 року підлягає сплаті платником податку до бюджету у сумі 51777 грн, відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 глави 11 розділу ІІ ПКУ.

За наслідками перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 05.06.2019 №0008485005, яким КП “Лисичанськтепломережа” збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 14010100 на суму 770665,50 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 51777,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 25888,50 грн (а.с. 6-7).

Позивачем оскаржене зазначене податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби (а.с.10-11).

За наслідками адміністративного оскарження позивачем податкового повідомлення - рішення від 05.06.2019 №0008485005, скарга підприємства залишена без задоволення, рішення – залишено без змін (а.с. 12-13).

Представник позивача не заперечував той факт, що контрагентом ЛКСП «Лисичансьводоканал» податкова накладна не виписувалась, а от же в не були зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як визначено п.187.10 ст.187 ПК України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Відповідно до п.14.1.266 ст.14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

На підставі абз. «а» п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

Порядок формування податкового кредиту визначений ст. 198 ПК України.

Згідно п.198.2 ст.198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг.

Абзац 7 пункту 198.2 ст. 198 ПК України визначає, що для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У свою чергу підпункт «а» пункту 201.11 ст. 201 ПК України передбачає, що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є, зокрема рахунок, який виставляється платнику податку за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами.

Таким чином, п.201.11 ст. 201 ПК України визначає виключне право платника податку на формування податкового кредиту без отримання податкової накладної.

Також суд зазначає, що відповідно до п.187.10 ст.187 ПК України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Отже, КП «Лисичанськтепломережа» як комунальне підприємство, яке відповідно до Статуту створений з метою виробництва, транспортування, постачання і реалізації теплової енергії для задоволення потреб населення та інших споживачів, відповідно до п.187.10 ст.187 ПК України визначає дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

З аналізу п.187.10 ст.187 та п.201.11 ст.201 ПК України вбачається, що КП «Лисичанськтепломережа» як платники податку, який постачає теплову енергію, має право при формуванні податкового кредиту застосовувати касовий метод на підставі рахунку, який виставляється платнику податку ЛКСП «Лисичанськводоканал» за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, без отримання податкових накладних.

З огляду на зазначене суд дійшов висновку, що відповідач – Головне управління ДФС у Луганській області помилково дійшов висновку щодо порушення КП «Лисичанськтепломереже» п.198.6 ст.198 ПК України при формуванні податкового кредиту за березень 2019 року, а отже податкове повідомлення-рішення від 05.06.2019 №0008485005, яким КП “Лисичанськтепломережа” збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 14010100 на суму 770665,50 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 51777,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 25888,50 грн, є протиправним та підлягає скасуванню, а позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у розмірі 1921,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 10.09.2019 № 139, який у повному обсязі підлягає відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 5, 77, 90, 139, 241-245, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Комунального підприємства “Лисичанськтепломережа” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.06.2019 №0008485005, винесене Головним управлінням ДФС у Луганській області, яким комунальному підприємству “Лисичанськтепломережа” збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 51777,00 грн та застосовано штрафні(фінансові) санкції в сумі 25888,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (вул. Енергетиків, буд. 72, м. Сєвєродонецьк, Луганська область, 93401, код ЄДРПОУ 39591445) на користь Комунального підприємства “Лисичанськтепломережа” (вул. Тепла, 17, м. Лисичанськ, Луганська область, 93113, код ЄДРПОУ 13401321) судові витрати у розмірі 1921,00 грн (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна грн. 00 коп.)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено та підписано 15 листопада 2019 року.

Суддя О.В. Ірметова