Рішення № 85266331, 18.10.2019, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

18 жовтня 2019 р. № 520/7509/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Зоркіна Ю.В.

при секретарі судового засідання Пройдак С.М.

у присутності

представників позивача Зуєва Р. С.

представника відповідача Саблукова Д.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" (просп. Льва Ландау, буд. 171, м. Харків, 61060, код ЄДРПОУ 37385017) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ39599198) про скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом до та з врахуванням уточнених позовних вимог просить суд: визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00001481406 від 11.07.2019р., прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області відносно ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" в частині нарахування пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД за контрактом від 05.01.201 8р. № 63 в сумі 3498.23грн. та за контрактом від 26.04.201 8р. № 68MRна суму 2907.33грн.; стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на користь ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" судові витрати на суму 1 921,00грн.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 06.08.2019 року у справі відкрито провадження та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою від 18.10.2019 року у справі закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

В судовому засіданні представник позивача заявлений позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити, пославшись на те, що відповідачем не вірно розраховано період прострочки, наслідком чого стало завищення пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за контрактами № 68 RM від 26.04.2018 року на суму 2907.33 грн. та № 63 від 05.01.2018 року на суму 3498.23 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав, просив позовні вимоги залишити без задоволення, зазначивши, що доводи позивача, що датою зарахування валютної виручки (коштів), перерахованої з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), вважається зарахування її на розподільчий рахунок є хибними та такими, що не відповідають дійсності.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

05.01.2018 року між "Науково-виробничою фірмою "РОТОРМАШ" та OLITRA INVEST LLP (Великобританія) укладений контракт поставки № 63 на загальну суму 5000000.00 Євро, відповідно до якого "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" продає, а OLITRA INVEST LLP (Великобританія) купує Товар згідно Специфікації, які є невід`ємною частиною контракту (а. с. 30-52).

Відповідно до п. 7.1 статті 7 контракту № 63 (а. с. 33) платіж за цим контрактом здійснюється покупцем у розмірі 100% протягом 90 календарних днів з моменту поставки товару Відповідно до додаткової угоди № 1 від 28.12.2018 року до контракту від 05.01.2018 року № 63 строк дії контракту подовжено до 31.12.2020 року.

Станом на 01.10.2018 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" лічилась поточна дебіторська заборгованість по Контракту 05.01.2018 № 63 на загальну суму 38808.65 євро, яка складалась з 11910.75 євро (еквівалент 368597.56 грн.) з граничним терміном надходження валютної виручки 02.01.2019 року та 26897.90 євро (еквівалент 840849.66 грн.) з граничним терміном надходження валютної виручки 27.01.2019 року.

У періоді, що перевірявся, в рамках виконання експортного контракту від 05.01.2018 № 63 ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" відвантажено на адресу OLIERA INVEST LLP (Великобританія) товар (частини до залізничних візків, УКТЗЕД 8607199000) на загальну суму 4421.00 євро (еквівалент 134713.39 грн.) згідно митної декларації від 25.03.2019 року № UA807170/2019/017382 - граничний строк надходження валютної виручки 25.03.2020 року.

У перевіряємому періоді валютна виручка за відвантажений на експорт товар відійшла на рахунок позиваса № НОМЕР_1 , відкритий ВАТ “ПУМБ” на загальну суму 41808.00 (еквівалент 1332690,30 грн.), а саме: 14.01.2019 платіжний документ № 0199387901 у сумі 10000.00 євро (еквівалент 321347.47 грн.); 31.01.2019 платіжний документ № 0199387903 у сумі 28808.00 євро (еквівалент 918076.82 грн.); 05.02.2019 платіжний документ № ASW80089/0 у сумі 3000.00 євро (еквівалент 93266.01 грн.), в тому числі у сумі 0,65 євро (еквівалент 20,21 грн.) а. с.53-55.

26.04.2018 року між "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" та RAIL GLOBAL TECHNOLOGY PTE LTD (Сінгапур) укладений контракт № 68RM на загальну суму 790340.15 доларів США, відповідно до якого "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" поставляє, а RAIL GLOBAL TECHNOLOGY PTE LTD (Сінгапур) приймає та оплачує Товар, (а. с. 30-52).

Відповідно до п. 3.2 розрахунки за поставлений за цим Договором товар здійснюються покупцем в порядку і строки, передбачені додатком № 1 до цього договору безготівковим платежем на банківський рахунок продавця, вказаний в цьому договорі (а. с. 56 – зворотній бік).

Так п. 5 вищезазначеного додатку передбачено, що порядок здійснення розрахунку за цим додатком передбачає сплату 100% суми поставленого товару за цим додатком протягом 65 календарних днів з моменту поставки товару (а. с. 64).

Станом на 01.10.2018 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" лічиться поточна дебіторська заборгованість по Контракту від 26.04.2018 № 68RM на загальну суму 184 466,85 доларів США (еквівалент 5 162 216,07 грн.) з граничним терміном надходження валютної виручки 13.01.2019 року.

У періоді, що перевірявся, в рамках виконання експортного контракту від 26.04.2018 року № 68RM ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" відвантажено на адресу RAIL GLOBAL TECHNOLOGY PTE LTD (Сінгапур) товар (частини до залізничних локомотивів, УКТЗЕД 8607191010; тяга, УКТЗЕД 86079980) на загальну суму 294 481,36 доларів США (еквівалент 8 245 566,40 грн.), а саме: МД від 12.10.2018 №UA807170/2018/049573 на загальну суму 121 060,85 доларів США (еквівалент 3 387 829,66 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 12.10.2019; МД від 22.10.2018 №UA807170/2018/051261 на загальну суму 79450.00 доларів США (еквівалент 2 239 059,98 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 22.10.2019; МД від 14.12.2018 №UA807170/2018/061831 на загальну суму 93 970,51 доларів США (еквівалент 2 618 676,77 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 14.12.2019 року.

У перевіряємому періоді валютна виручка за відвантажений на експорт товар надійшла на рахунок ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" № 2603513845, відкритий в АТ “ПУМБ”, МФО 331851, на загальну суму 294481.36 доларів США (еквівалент 8017404.33 грн.), а саме: 23.11.2018 платіжний документ № ASW88995/2 у сумі 150044.95 доларів США (еквівалент 4170623.62 грн.); 07.02.2019 платіжний документ № ASW08582/0 у сумі 89778.35 доларів США (еквівалент 2420791.33 грн.), в тому числі у сумі 34421.90 доларів США (еквівалент 928155.14 грн.); 16.04.2019 у сумі 54658.06 доларів США (еквівалент 1425989.38 грн.).

Головним управлінням ДФС у Харківській області отримано повідомлення ПАТ “ПУМБ” від 04.02.2019 № КНО-09.1.7/137 про виявлені факти порушень ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 05.01.2018 №63 та № 1 від 02.07.2018 (дата оформлення МД за експортною операцією - 17.07.2018).

Листом № 67 від 20.03.2019 у відповідь на запит ГУ ДФС у Харківській області №9050/10/20-40-14-06-11 від 22.02.2019 повідомлено про оформлення аркушу коригування до митної декларації №UA807170/2018/034282 від 17.07.2018, а саме, що митну декларацію №UА807170/2018/034282 від 17.07.2018 оформлено за експортним контрактом № 68RM від 26.04.2018, який зазначено у графі 4104 вказаної митної декларації.

Листом № 423 від 22.05.2019 року ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" додатково до свого листа-відповіді вих. № 67 від 20.03.2019 року на запит ГУ ДФС у Харківській області №9050/10/20-40-14-06-11 від 22.02.2019надало копії документів, що стосуються господарських відносин, виду, обсягів операцій та розрахунків за вищезазначеними зовнішньоекономічними контрактами (а. с. 67-68).

За результатами проведеної позапланової документальної виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 05.01.2018 року № 63 за період з 01.10.2018 року по 30.04.2019та № 68RM за період з 01.10.2018 року по 30.04.2019 року складено акту № 2045/20-40-14-06-06/37385017 від 13.06.2019 року (а. с. 13-29) та прийнято податкове повідомлення-рішення № 00001481406 (а. с. 11).

Відповідно до п. 86.7 ст.86 Податкового кодексу України позивач звернувся до ГУ ДФС у Харківській області із запереченнями на вищезазначений акт (Вих. № 345 від 26.06.2019 року; а. с. 69-73) за результатами розгляду яких, листом ГУ ДФС у Харківській області № 33866/10/20-40-14-06-11 від 09.07.2019 року висновки акту перевірки визнано такими, що відповідають нормам діючого законодавства та залишилися незмінними (а. с. 74-82).

Перевіряючи оскаржуване рішення відповідача на відповідність приписам ч.2 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Правове регулювання всіх видів зовнішньоекономічної діяльності в Україні, включаючи зовнішню торгівлю, економічне, науково-технічне співробітництво, спеціалізацію та кооперацію в галузі виробництва, науки і техніки, економічні зв`язки в галузі будівництва, транспорту, експедиторських, страхових, розрахункових, кредитних та інших банківських операцій, надання різноманітних послуг запроваджено Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність» № 959-XII від 16 квітня 1991 року (тут та надалі нормативно-правові акти в редакції, яка діяла на момент спірних правовідносин).

Частиною 2 ст. 14 вказаного Закону встановлено, зокрема, що розрахункове та кредитне обслуговування суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності здійснюється на території України банком для зовнішньоекономічної діяльності України і уповноваженими комерційними банківськими та кредитними установами, а також іноземними і міжнародними банками, зареєстрованими у встановленому порядку на території України.

Статтею 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР встановлено, що порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених ст.ст.1, 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до ст.ст.1, 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.

Постанова правління Національного банку України «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов`язкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 16 листопада 2012 року № 475 зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16 листопада 2012 року за № 1921/22233.

Пунктами 6,7 зазначеної постанови встановлено, що уповноважений банк зобов`язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які поширюється вимога щодо обов`язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 (далі - розподільчий рахунок).

Суб`єкт міжбанківського валютного ринку України (суб`єкт ринку) зобов`язаний здійснити обов`язковий продаж надходжень в іноземній валюті згідно з вимогами цієї постанови та у встановленому Національним банком України розмірі: без доручення клієнта; не пізніше ніж на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

Пунктом 1.3 Інструкцієї про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.2003 за № 492 зареєстрована в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 року за № 1172/8493 ( у ред. на момент виникнення спірних правовідносин) зазначено, що суб`єкти господарювання, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва і фізичні особи мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності і власних потреб у будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, коли банк не має можливості прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.

Як встановлено пунктом 1.8 Інструкції поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Підпунктом «а» пункту 5.3 Інструкції встановлено, що на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів зараховуються через розподільні рахунки кошти перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами).

Згідно з пунктом 3 НП(С)БО 1 активи - це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких приведе до отримання економічної вигоди у майбутньому.

Кошти з розподільчого рахунку банк зобов`язаний перерахувати після продажу іноземної валюти. Підприємство при цьому повністю контролює виконання цього зобов`язання.

З урахуванням зазначеного, суд приходить до висновку, що датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок.

Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі і з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів.

Таким чином, строк надходження валютної виручки за вказаними контрактами був порушений, проте на меншу кількість днів, ніж встановив відповідач.

Відповідна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 14.08.2018 року (справа №808/502/17), від 28.08.2019 (справа №808/1268/16).

Відповідно до вимог ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що відповідачем по справі не вірно визначено період, з якого має обраховуватися пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до ст.ст.7, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України. У відповідності до ч. 2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242–246, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 00001481406 від 11.07.2019 року про застосування штрафних санкцій у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства щодо ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" в частині розміру суми пені 6405.56 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС України у Харківській області (код ЄДРПОУ 39599198) на користь ТОВ "Науково-виробнича фірма "РОТОРМАШ" (код ЄДРПОУ 37385017) судовий збір у сумі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна грн ) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду або через Харківський окружний адміністративний суд апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі рішення виготовлено 28.10.2019

Суддя Зоркіна Ю.В.