Рішення № 85146395, 24.10.2019, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

24 жовтня 2019 року № 826/6802/17

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Огурцов О.П., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ»

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2016 № 0003601500.

Ухвалою від 24.10.2019 замінено відповідача на правонаступника - Головне управління ДПС у Полтавській області.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення дійшов безпідставних висновків, як про існування самого факту самостійно визначеної позивачем рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату в сумі 4774506,35 гривень, так і про прострочення сплати позивачем зазначеної суми.

Відповідач заперечує проти позовних вимог та просить відмовити у їх задоволенні, оскільки у зв`язку з відсутністю, станом на граничний термін, повної сплати авансових внесків з рентної плати, сплачені в подальшому суми грошових зобов`язань з рентної плати у відповідності до вимог податкового законодавства зараховувались у погашення існуючого боргу за черговістю його виникнення, у зв`язку з чим позивача було притягнуто до відповідальності саме за несвоєчасність сплати самостійно визначених узгоджених грошових зобов`язань у строки встановленні чинним законодавством.

Під час судового розгляду справи судом встановлено наступне.

Лубенською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» з питання порушення правил сплати сум податкового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, а саме сплати авансових внесків по строку сплати 19.02.2016, ІV квартал 2015 року по терміну сплати 19.02.2016 та січень-травень 2016 року по строках сплати 03.03.2016, 31.03.2016, 30.04.2016, 30.05.2016, 01.07.2016.

За результатами даної перевірки складено акт від 24.10.2016 № 41/16-28-12/31511844, в якому встановлено несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів, а саме:

- по строку сплати 19.02.2016: в сумі 690147,11 грн. - із затримкою на 6 календарних днів, в сумі 50000,00 грн. - із затримкою на 39 календарних днів, в сумі 2426826,72 грн. - із затримкою на 45 календарних днів;

- по строку сплати 03.03.2016: в сумі 50000,00 грн. - із затримкою на 32 календарних днів, в сумі 133824,28 грн. - із затримкою на 55 календарних дні, в сумі 377535,50 грн. - із затримкою на 56 календарних днів;

- по строку сплати 31.03.2016: в сумі 500000 грн. - із затримкою на 29 календарних днів, в сумі 90855,36 грн. - із затримкою на 28 календарних днів;

- по строку сплати 30.04.2016: в сумі 18578,65 грн. - із затримкою на 27 календарних дні, в сумі 420000,00 грн. - із затримкою на 60 календарних днів;

- по строку сплати 30.05.2016: в сумі 366324,16 грн. - із затримкою на 31 календарних днів, в сумі 249997,83 грн. - із затримкою на 59 календарних днів;

- по строку сплати 01.07.2016: в сумі 37788,58 грн. - із затримкою на 27 календарних днів, в сумі 690000,00 грн. - із затримкою на 60 календарних днів, в сумі 9997,83 грн. - із затримкою на 88 календарних дні,

чим порушено пункти 257.4, 257.5 статті 257 Податкового кодексу України.

На підставі зазначеного акту перевірки контролюючим прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003601500, яким застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 954901,27 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» скористалося досудовим порядком вирішення спору та подало до Головного управління ДФС у Полтавській області скаргу від 30.11.2016 № 926.

Рішенням Головного управління ДФС у Полтавській області від 03.02.2017 за № 548/10/16-31-10-06-11 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.

Позивач також звернувся до Державної фіскальної служби України зі скаргою від 14.02.2017 №155/01-04/юр. Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду від 11.04.2017 за № 7500/6/99-99-11-03-01-25 відмовлено у задоволенні скарги.

Позивач, вважаючи, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є безпідставним та прийняте з порушенням норм податкового законодавства, звернувся з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71-VIII, окремі платежі трансформовано в загальнодержавний податок - рентна плата.

Згідно підпункту 251.1.1 пункту 251.1 статті 251 Податкового кодексу України однією із складових рентної плати є рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин.

Подання декларації, строки сплати відповідальність платників та контроль за справляння рентної плати визначено статями 257, 258 Податкового кодексу України (пункт 252.26 статті 252 Податкового кодексу України)

Відповідно до пункту 257.1 статті 257 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 01.01.2016) визначено, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.

З 01.01.2016 до зазначеного положення законодавцем внесено зміни та встановлено, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Пунктом 257.2 статті 257 Податкового кодексу України платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань рентної плати.

Відповідно до підпункту 257.3.1 пункту 257.3 статті 257 Податкового кодексу України платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки: з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин: - за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; - за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.

Згідно з пунктом 257.4 статті 257 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 01.01.2016) визначено, що у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.

Пунктом 257.5 статті 257 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 01.01.2016) сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.

З 01.01.2016 (відповідно до змін до Податкового кодексу України), сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена в податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.

У даному випадку, контролюючим органом встановлено порушення пунктів 257.4, 257.5 статті 257 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасну сплату позивачем податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводнів.

Позивач на підставі розрахунку податкового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газовий конденсат) за ІІІ квартал 2015 року в інтегрованій картці платника нараховано авансові внески з рентної плати, що підлягають сплаті в розмірі 825608,90 грн. (додаток №2 вх. № 9226720104 від 05.11.2015), граничний термін сплати 19.02.2016.

Станом на 19.02.2016 в ІКП, за ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» рахувалася переплата в сумі 95608,90 грн., з урахуванням якої залишились не сплаченими авансові внески з рентної плати в сумі 730000,00 грн.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме:

- в сумі 690147,11 грн. платіжним дорученням від 25.02.2016 №265, тобто з затримкою на 6 днів;

- в сумі 39852,89 грн. платіжним дорученням від 29.03.2016 №857, тобто з затримкою на 39 днів.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за IV квартал 2015 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 2436973,83 грн. (додаток №2 вх. №9275526889 від 09.02.2016), граничний термін сплати 19.02.2016.

Станом на 19.02.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме:

- в сумі 10147,11 грн. платіжним дорученням від 29.03.2016 №857, тобто з затримкою на 39 днів;

- в сумі 2426826,72 грн. за рахунок проведеного до зменшення в ІКП податкового зобов`язання з рентної плати на підставі уточнюючого розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за IV квартал 2015 року (вх. №9276624116 від 04.04.2016), тобто з затримкою на 45 днів.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за січень 2016 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 561359,78 грн. (додаток №2 вх. №901876439 від 16.02.2016), граничний термін сплати 03.03.2016.

Станом на 03.03.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме:

- в сумі 49999,98 грн. за рахунок проведеного до зменшення в ІКП податкового зобов`язання з рентної плати на підставі уточнюючого розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за IV квартал 2015 року (вх. №9276624116 від 04.04.2016), тобто з затримкою на 32 дні.

- в сумі 133824,28 грн. платіжним дорученням від 27.04.2016 №1090, тобто з затримкою на 55 днів;

- в сумі 377535,50 грн. платіжним дорученням від 28.04.2016 №562, тобто з затримкою на 56днів;

- в сумі 0,02 грн. платіжним дорученням від 28.04.2016 №1129, тобто з затримкою на 56 днів.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за лютий 2016 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 590855,36 грн. (додаток №2 вх. №9037909489 від 17.03.2016), граничний термін сплати 31.03.2016.

Станом на 31.03.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме:

- в сумі 90855,34 грн. платіжним дорученням від 28.04.2016 №1129, тобто з затримкою на 28 днів;

- в сумі 500000,00 грн. платіжним дорученням від 29.04.2016 №1124, тобто з затримкою на 29 днів;

- в сумі 0,02 грн. платіжним дорученням від 27.05.2016 №1445, тобто з затримкою на 57 днів.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за березень 2016 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 438578,65 грн. (додаток №2 вх. №9060994479 від 20.04.2016), граничний термін сплати 30.04.2016.

Станом на 30.04.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме:

- в сумі 18578,63 грн. платіжним дорученням від 27.05.2016 №1445, тобто з затримкою на 27 днів;

- в сумі 420000,00 грн. платіжним дорученням від 29.06.2016 №1440, тобто з затримкою на 60 днів;

- в сумі 0,02 грн. платіжним дорученням від 30.06.2016 №1786, тобто з затримкою на 61 день.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за квітень 2016 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 616321,99 грн. (додаток №2 вх. №9081163553 від 19.05.2016), граничний термін сплати 30.05.2016.

Станом на 30.05.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме: - в сумі 366324,16 грн. платіжним дорученням від 30.06.2016 №1786, тобто з затримкою на 31 день;

- в сумі 249997,83 грн. платіжним дорученням від 28.07.2016 №1769, тобто з затримкою на 59 днів.

Відповідно до розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат) за травень 2016 року позивачем самостійно задекларовано податкові зобов`язання, що підлягають сплаті в сумі 737786,41 грн. (додаток №2 вх. №9101315863 від 17.06.2016), граничний термін сплати 01.07.2016.

Станом на 01.07.2016 нарахована сума рентної плати позивачем не сплачено у повному обсязі.

Фактично ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» здійснювало погашення такої заборгованості частково, а саме: - в сумі 2,17 грн. платіжним дорученням від 28.07.2016 №1769, тобто з затримкою на 27 днів;

- в сумі 37786,41 грн. платіжним дорученням від 28.07.2016 №2084, тобто з затримкою на 27 днів;

- в сумі 690000,00 грн. платіжним дорученням від 30.08.2016 №2085, тобто з затримкою на 60 днів;

- в сумі 9997,83 грн. платіжним дорученням від 27.09.2016 №2442, тобто з затримкою на 88 днів.

Відповідно пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 зазначеного Кодексу або за рішенням суду у випадку передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до підпункту 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України під погашенням податкового боргу розуміється зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Водночас, суд зазначає, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно визначені грошові зобов`язання.

Також, суд не бере до уваги твердження позивача, щодо подвоєння квартальних нарахувань, що в свою чергу призвело до виникнення у платника податкового боргу та зазначає наступне.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України, податкова декларація документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно із пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або нені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Системний аналіз вказаних вище норм податкового законодавства дає підстави для висновку про те, що суми грошових зобов`язань, самостійно задекларовані позивачем в розрахунках з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини, вважаються узгодженими, а тому підлягають сплаті в терміни, встановлені законодавством.

Відповідно до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Висновком експерта №14 від 12.12.2018 підтверджено наявність встановлених відповідачем порушень товариством з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" порядку сплати рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини. У частині щодо непідтверждення документально висновків контролюючого органу про наявність порушення рентної плати за користування надрами, суд не приймає відповідний висновок до уваги, оскільки в матеріалах справи відсутні докази, які б могли підтвердити вказаний факт. Крім того, відповідний висновок спростовується даними наявних у справі інтегрованих карток платника податків.

З огляду на викладене, керуючись статтями 241, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" (04655, м. Київ, вул. Полярна, 20, код ЄДРПОУ 31511844) до Головного управління ДПС у Полтавській області (36014, Полтавська область, місто Полтава, вул. Європейська, 4, код ЄДРПОУ - 43142831) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.П. Огурцов