Рішення № 85144335, 23.10.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2019 р. Справа№200/8215/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Голуб В.А., при секретарі- Мангуш З.В.,

За участю:

позивача- ОСОБА_1 ,

представника позивача- ОСОБА_2 ,

представника відповідача- Ярової С.Е.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача - Слов`янська міська рада про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання.

В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 зазначає, що податковими повідомленнями-рішеннями від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та від 17.04.2018 року № 76317-4710-052 відповідачем була нарахована орендна плата за користування земельною ділянкою у сумі 90 939, 00 гривень за кожний рік. Натомість, позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення частково протиправними, з огляду на наступне. Так, відповідно до п. 9 Договору оренди землі, укладеному позивачем зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року орендна плата була встановлена в розмірі 3 відсотків грошової оцінки землі, що складає 31 055, 07 гривень. Відповідно до п. 13 Договору оренди землі зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року розмір орендної плати переглядається один раз на рік. Згідно з п. 36 Договору оренди землі зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року: «Зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку». Позивач також вказує, що на протязі часу оренди земельної ділянки, а саме до 29.11.2018 року, умови Договору оренди землі зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року не змінювалися. Лише 29.11.2018 року Слов`янська міська рада уклала з позивачем Додаткову угоду до договору оренди землі, зареєстрованого 04.12.2012 року № 141410004000273, згідно якого була змінена орендна плата за користування земельною ділянкою, а саме встановлена сума орендної плати у розмірі 90 939, 00 гривень (п.4 Додаткової угоди до договору оренди землі зареєстрованого 04.12.2012 року № 141410004000273). Позивач зазначає, що виконуючи умови Договору оренди землі зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року, які не змінювалися до 29.11.2018 року, він сплатив орендну плату, яка була передбачена умовами Договору. В свою чергу, ГУ ДФС у Донецькій області при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень фактично в односторонньому порядку змінило умови договору оренди земельної ділянки в частині визначення (збільшення) розміру орендної плати, що в свою чергу є порушенням умов договору оренди та норм матеріального права, зокрема ст. 651 ЦК України та ст.23 Закону України «Про оренду землі». З огляду на наведене, ОСОБА_1 просить суд визнати протиправними та частково скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання.

Відповідачем надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого Головним управлінням ДФС у Донецькій області була отримана інформація щодо орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної та комунальної власності. Згідно цієї інформації та документів, укладених з ОСОБА_1 та Слов`янською міської ради, а саме: договору оренди землі від 04.12.2012 року, укладеного на 10 років, в якій в п.13 «зміни розміру земельного податку, підвищення цін, тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством», даному платнику здійснено нарахування податкового зобов`язання з орендної плати за землю за 2017 та 2018 років та прийняті податкові повідомлення-рішення. Враховуючи викладене, відповідач просить вважати вимоги позивача безпідставними та відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.07.2019 року позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання,– залишено без руху. Надано ОСОБА_1 строк - десять днів з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху для усунення недоліків позовної заяви, шляхом надання до суду: документа про сплату судового збору у розмірі 1 818, 78 грн.

Ухвалою суду від 15.07.2019 року прийнято до розгляду позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання та відкрито провадження по справі №200/8215/19-а. Розгляд адміністративної справи №200/8215/19-а визначено здійснювати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання по справі на 14.08.2019 року о 12 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 14.08.2019 року клопотання представника відповідача щодо залучення Слов`янської міської ради в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача по справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання, - задоволено. Залучено Слов`янську міську раду (код ЄДРПОУ 04052821, 84122, Донецька обл., місто Слов`янськ, площа Соборна, будинок 2) в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача. Відкладено підготовче засідання по справі до 12-00 год. 18.09.2019 року. Продовжено строк підготовчого провадження по адміністративній справі,- на тридцять днів з ініціативи суду.

Ухвалою суду від 18.09.2019 року витребувано у Слов`янської міської ради пояснення щодо укладання додаткових угод із ОСОБА_1 до договору оренди землі від 04.12.2012 року у зв`язку зі зміною нормативно-грошової оцінки земель у 2017 році. Оголошено перерву у підготовчому засіданні по адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача- Слов`янська міська рада про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання до 12-00 год. 09.10.2019 року.

Ухвалою суду від 09.10.2019 року закрито підготовче провадження по адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Донецькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача - Слов`янська міська рада про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання. Призначено судовий розгляд по суті на 12 годину 30 хвилин 23.10.2019 року.

У судовому засіданні позивач та його представник підтримали заявлені вимоги, а представник відповідача заперечували проти їх задоволення. Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач - ОСОБА_1 є орендатором земельної ділянки, яка перебуває у комунальній власності Слов`янської міської ради. Право оренди ОСОБА_1 отримав після укладення договору оренди землі зі Слов`янською міською радою 04 грудня 2012 року.

Відповідно до умов вказаного договору, зокрема п. 9, орендна плата була встановлена в розмірі 3 відсотків грошової оцінки землі, що складає: 31 055, 07 гривень (4,44 гривні за 1 м2).

Пунктом 13 Договору оренди землі зі Слов`янською міською радою від 04 грудня 2012 року передбачено, що розмір орендної плати переглядається один раз на рік.

Згідно з п. 36 Договору зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку (а.с.7-12).

Водночас, 28.04.2017 року на адресу Головного управління ДФС у Донецькій області від Міськрайонного управління у Слов`янському районі та м. Слов`янську Головного управління Держгеокадастру у Донецькій області було надіслано лист із інформацією щодо зміни нормативно-грошової оцінки землі станом на 2017 рік, зокрема щодо земельної ділянки, яка орендована ОСОБА_1 . Так, відповідно до інформації Держгеокадастру нормативно-грошова оцінка земельної ділянки становить 3 031 300,07 грн (а.с.35-36).

Головним управлінням ДФС у Донецькій області відносно ОСОБА_1 було винесено податкове повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № 8748006-1301, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2017 рік у розмірі 90 939, 00 грн (а.с.18).

Позивачем було сплачено орендну плату за 2017 рік у розмірі 31 055, 07 грн, відповідно до квитанції від 13.11.2017 року № 0986438601 (а.с.19).

17.04.2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області відносно ОСОБА_1 було винесено податкове повідомлення-рішення № 76317-4710-052, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік у розмірі 90 939, 00 грн (а.с.20).

Разом з тим, відповідно до пояснень Слов`янської міської ради на протязі 2017 року додаткові угоди до Договору оренди землі від 04 грудня 2012 року між ОСОБА_1 та Слов`янською міською радою не укладались.

Лише 29.11.2018 року Слов`янська міська рада уклала з позивачем Додаткову угоду до договору оренди землі від 04.12.2012 року № 141410004000273, згідно якого була змінена орендна плата за користування земельною ділянкою, а саме встановлена сума орендної плати у розмірі 90 939, 00 гривень (п.4 Додаткової угоди до договору оренди землі зареєстрованого 04.12.2012 року № 141410004000273) (а.с.14-17).

Проаналізувавши встановлені обставини справи та норми законодавства України, яке регулює спірні правовідносини, суд вважає позовну заяву такою, що підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Підпунктом 14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пп.269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до п.288.2., п.288.3, п.288.4, п.288.5 ст.288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Згідно з пп.270.1.1 п.270.1 ст.270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1ст.287 ПК України).

За правилами п.287.7 ст.287 ПК України у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Як передбачено п.285.1 та п.285.2. ст.288 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Згідно з п.286.2. ст.288 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Отже, суд зазначає, що розмір орендної плати, яка підлягає сплаті до бюджету за користування земельною ділянкою визначається станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року, відповідно до договору оренди земельної ділянки та нормативно-грошової оцінки.

В свою чергу, договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно з частинами 1-2 статті 21 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.1998 №161-XIV (надалі - Закон №161-XIV, в редакції чинній на час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень), орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

У разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається.

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Пунктом 2 частини 1 статті 13, частиною 1 статті 15 Закону України "Про оцінку земель" від 11.12.2003 №1378-IV визначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Пунктом 3 частини 1 статті 15 Закон № 161-XIV встановлено, що істотною умовою договору оренди землі є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення, перегляду та відповідальності за її несплату.

Відтак, нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати за землю і зміна розміру нормативної грошової оцінки земель є лише підставою для перегляду розміру орендної плати за землю.

Правові висновки аналогічного змісту було викладено у постановах Верховного Суду України від 02.03.2016 року у справі №3-476гс15, від 18.05.2016 року у справі №6-325цс16 і суд не вбачає підстав відступати від нього. Крім того, вказані правові висновки були підтримані Верховним Судом у постанові від 23.10.2018 року у справі №922/201/18 та у постанові від 07.08.2019 року у справі №826/22287/15.

Суд зазначає, що договір оренди землі є цивільно-правовим, а отже, йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов`язковість його виконання сторонами тощо. Суб`єкт владних повноважень, який не є учасником договору, не може здійснювати владні управлінські функції шляхом втручання у відносини сторін договору, але має право контролювати належність виконання договору та відповідність його умов чинному законодавству України, зокрема стежити, щоб такі умови не суперечили інтересам суспільства.

Таким чином, зміна нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду встановлено розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками. Зазначене не тягне автоматичну зміну умов договорів щодо розміру орендної плати, а відтак і відповідного донарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної плати за період з 01.01.2017 року по 29.11.2018 року за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

В силу вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Згідно ч. 2ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Частиною 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

При зверненні до суду, ОСОБА_1 було сплачено судовий збір у розмірі 1 818, 78 грн., відповідно до квитанції від 15.07.2019 року.

Згідно з ч.1ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, у зв`язку із задоволенням позовних вимог, суд приходить до висновку про необхідність стягнення з Головного управління ДФС у Донецькій області сплаченого судового збору у розмірі 1 818, 78 грн. на користь позивача.

Згідно з ч. 3 ст. 243 КАС України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Керуючись ст.ст. 139, 244-250, 255, 262, 295 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, 87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача - Слов`янська міська рада (код ЄДРПОУ 0405282, 84122, Донецька обл., місто Слов`янськ, площа Соборна, будинок 2) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 року № 8748006-1301 та 17.04.2018 року № 76317-4710-052 в частині визначення суми податкового зобов`язання, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області, що винесено відносно ОСОБА_1 від 30.06.2017 року № 8748006-1301 в частині збільшення суми податкового зобов`язання у розмірі 59 883, 93 грн. (п`ятдесят дев`ять тисяч вісімсот вісімдесят три гривні дев`яносто три копійки).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області, що винесено відносно ОСОБА_1 від 17.04.2018 року № 76317-4710-0522 в частині збільшення суми податкового зобов`язання у розмірі 59 883, 93 грн.(п`ятдесят дев`ять тисяч вісімсот вісімдесят три гривні дев`яносто три копійки).

Стягнути з Головного управління ДФС у Донецькій області суму судового збору у розмірі 1 818, 78 грн. (одна тисяча вісімсот вісімнадцять гривень сімдесят вісім копійок) на користь ОСОБА_1 .

Повний текст рішення складено 24 жовтня 2019 року.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.А. Голуб