Рішення № 85115700, 11.10.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 жовтня 2019 р. Справа№200/10956/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Зеленова А.С.

секретаря Кононенко В.В.,

за участю:

представника позивача Куренного С.В.,

представника відповідача Тернинко С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 року №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

19 жовтня 2018 року шляхом надсилання поштою позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ”, звернулося до суду з адміністративним позовом до відповідача, Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області №0050024903 від 11 липня 2018 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період березень 2018 року на 22 368 807,00грн (двадцять два мільйони триста шістдесят вісім тисяч вісімсот сім гривень) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 11 184 403,50грн (одинадцять мільйонів сто вісімдесят чотири тисячі чотириста три гривні п`ятдесят копійок) в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період березень 2018 на 22 218 167,00грн (двадцять два мільйони двісті вісімнадцять тисяч сто шістдесят сім гривень) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 11 109 083,50грн (одинадцять мільйонів сто дев`ять тисяч вісімдесят три гривні п`ятдесят копійок); визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області №0050034903 від 11 липня 2018 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період березень 2018 року у розмірі 10 720 508грн (десять мільйонів сімсот двадцять тисяч п`ятсот вісім гривень); визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області №0050044903 від 11 липня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 25 696 013грн (двадцять п`ять мільйонів шістсот дев`яносто шість тисяч тринадцять гривень) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12 848 006,50грн (дванадцять мільйонів вісімсот сорок вісім тисяч шість гривень п`ятдесят копійок)/ том 1 а.с.4-17/.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідно до наказу Головного управління ДФС у Донецькій області від 17 травня 2018 року №833, на підставі направлень №1069, №1070 від 18 травня 2018 року, виданих Головним управлінням ДФС у Донецькій області, була здійснена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2018 року. За результатами перевірки складено Акт №650/05-99-49-03/41491822 від 18 червня 2018 року, у висновках якого було зазначено, що ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» порушено пп.14.1.18, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.187.1 ст.187, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200, п.201.1, п.201.10, пп.201.12 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за березень 2018 року на 22 368 807 грн., завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду березень 2018 року на 10 720 508грн., заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у сумі 25 696 013грн.

З урахуванням висновків акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0050024903, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за декларацією за березень 2018 року на 22 368 807 грн. та нараховані штрафні санкції у розмірі 11 184 403,50 грн;

- №0050034903, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за декларацією за березень 2018 року на 10 720 508грн;

- №0050044903, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 25 696 013грн та нараховані штрафні санкції у розмірі 12 848 006,50грн.

ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» вважає, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 11 липня 2018 року року №№0050024903, 0050034903, 0050044903 є необґрунтованими та незаконними.

Просить суд, визнати протравними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 11 липня 2018 року року №№0050024903, 0050034903, 0050044903/том 1 а.с.17/.

Відповідач позовні вимоги не визнав, надав відзив на позовну заяву в якому зазначив, що проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Електросталь–Курахове» порушено вимоги підпунктів 14.1.18, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пункту 189.1 статті 189, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.4 статті 200, пунктів 201.1, 201.10, 201.12 статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), що призвело до заниження податкового зобов`язання з ПДВ на суму 51 815 842,31 грн. та завищення податкового кредиту з ПДВ на 6 968 465 грн., та, як наслідок, до завищення суми від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, за березень 2018р. на 22 368 807 грн, завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду березень 2018р. на 10 720 508грн і заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету на 25 696 013 грн.

З огляду на викладене, прийняття ГУ ДФС у Донецькій області податкових повідомлень – рішень від 11 липня 2018 року № 0050024903, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 22 368 807 грн і застосовані штрафні санкції на 11 184 403,50грн та № 0050034903, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 10 720 508грн ПДВ, № 0050044903, яким визначено грошове зобов`язання з ПДВ на 25 696 013грн і застосовані штрафні санкції на 12 848 006,50 грн., є правомірним.

Позиція контролюючого органу збігається з позицією, викладеною у постановах Верховного суду від 25 червня 2018 року у справі №814/2442/13-а, від 07 листопада 2018 року у справі №805/4368/16-а. В яких ВС зазначає, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства.

З огляду на що вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення такими, що прийняті правомірно та відповідно до чинного законодавства України. Просив суд відмовити у задоволенні позову /том 1 а.с.130-132/.

Ухвалою суду від 24 жовтня 2018 року відкрито провадження по справі та призначено підготовче засідання по справі/том 1 а.с.1/.

14 листопада 2018 року відповідачем, у судовому засіданні відзив на позов з додатками /том 1 а.с.130-132/.

14 листопада 2018 року по справі оголошено переву у підготовчому судовому засіданні до 5 грудня 2018 року.

Ухвалою суду від 05 грудня 2018 року зупинено провадження у справі №200/10956/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії до 26 грудня 2018 року до 09год.30хв/том 3 а.с.47/.

07 грудня 2018 року через відділ діловодства та документообігу позивачем надано суду відповідь на відзив /том 3 а.с.53-56/.

Ухвалою суду від 26 грудня 2018 року зупинено провадження у справі №200/10956/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії до 30 січня 2019 року до 10год.30хв/том 3 а.с.152/.

02 січня 2019 року засобами електронного звязку відповідачем надано додаткові пояснення /том 3 а.с.156-159/.

30 січня 2019 року відкладено розгляд справи до 06 лютого 2019 року.

06 лютого 2019 року у судовому засіданні оголошено перерву до 20 лютого 2019 року.

20 лютого 2019 року ухвалою суду, постановленою без видалення до нарадчої кімнати, продовжено підготовче провадження до 13 березня 2019 року.

13 березня 2019 року ухвалою суду, постановленою без видалення до нарадчої кімнати, продовжено підготовче провадження до 27 березня 2019 року

27 березня 2019 року ухвалою суду, постановленою без видалення до нарадчої кімнати, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті до 3 квітня 2019 року.

03 квітня 2019 року відкладено розгляд справи на 17 квітня 2019 року.

Ухвалою суду від 17 квітня 2019 року зупинено провадження у справі №200/10956/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії до набрання законної сили рішення по адміністративній справі №0540/7959/18-а.

Ухвалою суду від 31 липня 2019 року поновлення провадження в адміністративній справі №200/10956/18-а/том 4 а.с.73/.

16 серпня 2019 року у судовому засіданні оголошено перерву до 09 вересня 2019 року.

Ухвалою суду від 9 вересня 2018 року зупинено провадження у справі №200/10956/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії до 2 жовтня 2019 року до 14год.00хв/а.с.96/.

02 жовтня 2019 року по справі оголошено переву до 11 жовтня 2019 року.

Представник позивача у судовому засіданні наддав пояснення аналогічні викладеним у позові та письмових поясненнях, просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, з підстав наведених у відзиві на позовну заяву та запереченнях. Просив суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

Судом встановлено, що позивач - ТОВ “Електросталь-Курахове” зареєстровано в якості юридичної особи за адресою: Промислова зона, 115, м. Курахове, 85612, код ЄДРПОУ 41491822, як платник податків перебуває на обліку в Мар`їнській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецької області. Є платником, зокрема, податку на додану вартість.

Відповідач – Головне управління ДФС у Донецькій області, є органом державної влади. Статус державної фіскальної служби в Україні, її функції та правові основи діяльності, порядок адміністрування податків та зборів, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю визначені Податковим кодексом України.

Відповідно до наказу Головного управління ДФС у Донецькій області від 17 травня 2018 року №833, на підставі направлень №1069, №1070 від 18 травня 2018 року, виданих Головним управлінням ДФС у Донецькій області, була здійснена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2018 року.

За результатами перевірки було складено Акт №650/05-99-49-03/41491822 від 18 червня 2018 року (далі - Акт перевірки), у висновках якого було зазначено, що ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» порушено пп.14.1.18, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.187.1 ст.187, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200, п.201.1, п.201.10, пп.201.12 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за березень 2018 року на 22 368 807грн, завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду березень 2018 року на 10 720 508грн, заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у сумі 25 696 013грн/том 1 а.с.24-62/.

Непогодившись із висновками Акту перевірки, позивач надіслав Головному управлінню ДФС у Донецькій області заперечення №213/12м від 03 липня 2018 року до акту №650/05-99-49-03/41491822 від 18 червня 2018 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2018року /том 1 а.с.66-74/.

Відповіддю на заперечення №29184/10/05-99-12-02-15 від 11 липня 2018 року, були відхилені заперечення ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ»/том 1 а.с.75-81/.

На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області 11 липня 2018 року прийняті податкові повідомлення рішення:

-№0050024903, форми «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за декларацією за березень 2018 року на 22 368 807грн та нараховані штрафні санкції у розмірі 11 184 403,50грн;

-№0050034903, форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за декларацією за березень 2018 року на 10 720 508грн.

-№0050044903, форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 25 696 013грн та нараховані штрафні санкції у розмірі 12 848 006,50грн/том 1 а.с.18-23/.

На вказані вище податкові повідомлення-рішення була подана скарга №247/02 від 27 липня 2018 року до ДФС України/том 1 а.с.82-93/.

Рішенням ДФС України №31474/6/99-99-11-01-02-25 від 27 вересня 2018 року про результати розгляду скарги Державна фіскальна служба України залишила податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 11 липня 2018 року №№0050024903, 0050034903, 0050044903 - без змін, а скаргу - без задоволення /том 1 а.с.101-104/.

Позивач, не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 11 липня 2018 року №№0050024903, 0050034903, 0050044903, звернувся до суду із даним адміністративним позовом.

Згідно ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Частиною 1 ст. 6 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами:1) письмовими, речовими і електронними доказами;2) висновками експертів;3) показаннями свідків.(ст.71 КАС України).

Згідно ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність свого рішення, виходячи з наступного.

Як вбачається з акту перевірки, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень став висновок податкового органу про порушення позивачем пп.14.1.18, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.187.1 ст.187, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200, п.201.1, п.201.10, пп.201.12 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за березень 2018 року на 22 368 807 грн., завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду березень 2018 року на 10 720 508грн., заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету у сумі 25 696 013грн /том 1 а.с.61/.

Суд погоджується з такими висновками податкового органу, з таких підстав.

Згідно усталеної позиції Верховного Суду України, Верховного Суда та Вищого адміністративного суду України при розгляді справ даної категорії судам належить з`ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції та установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, в межах даного спору слід встановити факт здійснення (реальність) господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з його контрагентами, мету придбання та обставини використання придбаних товарів/послуг у власній господарській діяльності позивача, встановити спеціальну податкову правосуб`єктність учасників господарської операції.

Підпунктом 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність це - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 14.1.191 п.14.1 ст.14 14 Податкового кодексу України зазначено, що постачання товарів це будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до підпункту 14.1.231 Кодексу вбачається, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до частини першої статті 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з абзацом другим пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Так, позивач уклав з STOPINС AG, BOSCH 83а, CH-6331 HUNENBERG, SWITZERLAND (Швейцарія) контракт від 07 грудня 2017 року №171207CS за умовами якого передбачається придбання частини ковшового затвора сталь-ковша, виготовленого з чавуну з високим вмістом графіту/том 1 а.с.202-204/.

До перевірки платником надано МД із заповненими графами: «Експортер» - зазначено STOPINС AG, BOSCH 83а, CH-6331 HUNENBERG, SWITZERLAND (Швейцарія). Відповідно даних інформаційно-аналітичних систем ДФС встановлено, що у розділі МД (імпорт) не зареєстрована МД (ф. № МД-2) № UA110150/2018/207322 за березень 2018 року від даного імпортера. У графі «Одержувач» - зазначено ТОВ «Електросталь», 85612, Донецька область, Мар`їнський район, м. Курахове, вул. Промислова зона, 70. Тобто, у графі «одержувач» вказано зовсім інше підприємство та ЄДРПОУ. Таким чином, підприємством включено до складу податкового кредиту березня 2018 року суму ПДВ у розмір 64 544,52грн за МД, оформленою на ТОВ «Електросталь», яка , у даному випадку, не може вважатися первинним документом для формування, як бухгалтерського так і податкового обліку та такою, що підтверджує реальність здійснення господарської діяльності.

Вантажна митна декларація – основний документ, на базі якої відбувається декларування вантажу, оформлення якої є обов`язковим умовою допуску вантажу к процесу митного оформлення.

ВМД містить точні дані про цілі переміщення через митний кодон товарів та інших предметів, про самі товари та інші предмети, про відправника, одержувача та декларанта вантажу, спосіб і порядок переміщення вантажу, умови поставки, спосіб розрахунків. Вносяться інші відомості, необхідні для митного оформлення, в тому числі нарахуванні митних та інших обов`язкових платежів.

ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» в березні 2018 року отримано ТМЦ на загальну суму ПДВ 64 544,52 грн, але вантажно митна декларація видана на ТОВ «Електросталь» (код ЄДРПОУ 32582387). Тобто, іншому підприємству, тому вантажно-митна декларація не може вважатися первинним документом, що є підставою для формування як бухгалтерського так і податкового обліку (п. 44.1 ст. 44 ПКУ ст. 1-9 Закону України від 16.07.99 N 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88) та таким, що підтверджують реальність здійснення господарської діяльності.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 201.12 ст.12 Податкового кодексу України, у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Перевіркою ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.201.12 ст.201 Податкового кодексу України, в наслідок чого завищено податковий кредит з податку на додану в загальній сумі 64 544,52 грн за березень 2018 року.

В березні 2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» здійснювало взаєморозрахунки з ТОВ "ПЛАВМЕТ-ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 41496613) відповідно до договору 02 грудня 2017 року №05/12-17 про постачання алюмінію вторинного в чушках.

В березні 2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» придбало товарів на суму 903 840,08 грн. в т.ч. ПДВ – 150 640,01 грн.

В бухгалтерському обліку операції відображені: Дт 201 «Сировина й матеріали » Кт 631«Розрахунки з вітчизняним постачальниками». Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631«Розрахунки з вітчизняним постачальниками. Дебіторська заборгованість станом на 01 березня 2018 року становить 224 000,00 грн, станом на 31 березня 2018 року дебіторська заборгованість становить 300 000,00 грн. Відповідно до податкових накладних сума ПДВ складає 150 640,01 грн.

ТОВ «Електросталь-Курахове» до складу податкового кредиту за березень 2018 року включено податкові накладні, які зареєстровано з порушенням терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме несвоєчасно зареєстровані: податкова накладна № 1 від 03 березня 2018 року зареєстровано 13 квітня 2018 року на суму 103413,30грн від постачальника ТОВ "ПЛАВМЕТ-ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 41496613); податкова накладна № 2 від 15 березня 2018 року зареєстровано 13 квітня 2018 року на суму 47226,67грн від постачальника ТОВ "ПЛАВМЕТ-ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 41496613).

Для податкових накладних, складених з 01 січня 2017 року, у редакції Податкового кодексу, що діє з 01 січня 2017 року, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушено строк реєстрації податкових накладних № 1 та № 2 на 13 днів.

Відповідно пункту 198.6 статті 198 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу порушення строку реєстрації або відсутність факту реєстрації платником податку - продавець товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту звітного періоду.

Таким чином, перевіркою ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, пп. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами), завищено податковий кредит з податку на додану по взаємовідносинам з постачальника ТОВ "ПЛАВМЕТ-ДНІПРО" (код ЄДРПОУ 41496613) в сумі 150 640,01 грн.

У березні 2018 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» здійснював розрахунки з ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» за договором на поставки нафтопродуктів. За даними ЄРПН за березень 2018 року за взаємовідносинами із даним контрагентом зареєстровані та включені до податкового кредиту податкові накладні на суму ПДВ 204 609,24 грн.

До перевірки були надані видаткові накладні, ТТН на відпуск нафтопродуктів, підписаних ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» (виконавець) та ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» (замовник), в яких зазначено товар, вагу, місто доставки та суми.

В наданих ТТН зазначено: «пункт розвантаження» - юридична адреса підприємства м. Курахове, Донецька область, Промислова зона буд. 115.

У ТТН № 000000102 від 30 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 05 березня 2018 року, підпис. Тобто, відсутнє П. ОСОБА_1 Б. посадової особи підприємства, що здійснила виправлення та дата виправлення вказана 05 березня 2018 року, що не може відповідати дійсності, так як, ТТН № 000000102 складена 30 березня 2018 року. У ТТН №000000097 від 22 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 20 березня 2018 року, підпис. Відсутнє П.І.Б. посадової особи підприємства, що здійснила виправлення та дата виправлення вказана 20 березня 2018, що не може відповідати дійсності, так як, ТТН № 000000097 складена 22 березня 2018 року. У ТТН № 000000084 від 07 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 13 березня 2018 року, підпис. Відсутнє П. ОСОБА_1 Б. посадової особи підприємства, що здійснила виправлення.

Операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, а саме завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» за березень 2018 року в сумі 204 609,24 грн.

ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» укладено договір поставки з ПрАТ «Запоріжвогнетрив» 13 листопада 2017 року №449 (постачання товарно-матеріальних цінностей, зокрема вогнетривкі вироби пу-8-30/0 та ТМЦ в асортименті).

До перевірки надані видаткові накладні та ТТН. Платником до перевірки надано ТТН із заповненими графами: «пункт розвантаження» - юридична адреса підприємства (м. Курахове, Донецька область, Промислова зона буд. 115).

Вищенаведені суми були включені до складу податкового кредиту та враховуються при визначені бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.

Перевіркою товарно-транспортних накладних (форми № 1-ТН) встановлено, що на адресу ГУ ДФС у Донецькій області для перевірки платником податку надано товарно-транспортну накладну з заповненими графами : ««пункт розвантаження» - юридична адреса підприємства (м. Курахове, Донецька область, Промислова зона буд. 115).

В товарно-транспортній накладній за березень 2018 року №0180 від 16 березня 2018 року здійснено виправлення: з адреси м. Курахове, Промислова АДРЕСА_1 .115, на адресу м. Курахове, Промислова зона буд.70.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» в п. 4 Виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах при виправлені помилки повинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення.

В ТТН №0180 від 16 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 15 березня 2018 року, підпис, та печатка. Відсутнє прізвище, ім`я, по-батькові посадової особи підприємства, що здійснила виправлення та дата виправлення вказана 15 березня 2018 року, що не може відповідати дійсності, так як, товарно–транспортна накладна №0180 складена 16 березня 2018 року.

Операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ПрАТ «ЗАПОРІЖВОГНЕТРИВ» за березень 2018 року в сумі 135 309,57 грн.

21 листопада 2017 року між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та ТОВ «Керамплюс» укладено договір поставки №ЕК/17/15-01/28(ТМЦ – суміш стартова СШС-2 ТУ У08.1-35202765-002:2012).

В Єдиному реєстрі податкових накладних за березень 2018 року по взаємовідносинам із ТОВ «Керамплюс» зареєстровані та включені до складу податкового кредиту наступні податкові накладні: №27 від 20 березня 2018 року на суму 363406,50грн.

Вищенаведені суми були включені до складу податкового кредиту та враховуються при визначені бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.

В товарно-транспортній накладній за березень 2018 року №27 від 20 березня 2018 року здійснено виправлення з адреси м. Курахове, Промислова зона буд.115, на адресу м. Курахове, Промислова зона буд.70.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» в п. 4 виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах при виправлені помилки повинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення. В ТТН №Р133 від 20 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 17 березня 2018 року, підпис, та печатка. Відсутнє прізвище, ім`я, по-батькові посадової особи підприємства, що здійснила виправлення та дата виправлення вказана 17 березня 2018 року, що не може відповідати дійсності, так як, товарно–транспортна накладна № Р133 складена 20 березня 2018року.

Таким чином, операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами), завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «КЕРАМПЛЮС» (код за ЄДРПОУ 35202765) за березень 2018 року в сумі 60 567,75 грн.

7листопада 2017 року ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» укладено договір поставки (ТМЦ - Коліно кр. ТІ-23012)з ТОВ «Інтерконструкція».

За даними Єдиного реєстру податкових накладних за березень 2018 по взаємовідносинам із ТОВ «Інтерконструкція» зареєстровані та включені до складу податкового кредиту наступні податкові накладні: №7 від 15 березня 2018 року на суму 385310грн.

В товарно-транспортній накладній за березень 2018 року № ІК-10 від 20 березня 2018 року здійснено виправлення з адреси м. Курахове, Промислова зона буд.115, на адресу м. Курахове, Промислова зона буд.70.

Виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах при виправлені помилки повинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення. В ТТН № ІК-10 від 20 березня 2018 року вказано «виправлено», дата 15.03.2018 року, підпис, та печатка. Відсутнє прізвище, ім`я, по-батькові посадової особи підприємства, що здійснила виправлення та дата виправлення вказана 15 березня 2018 року, що не може відповідати дійсності, так як, товарно–транспортна накладна №ІК-10 складена 20 березня 2018року.

Таким чином, операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Інтерконструкція» (код за ЄДРПОУ 37924070) за березень 2018 року в сумі 64218,33 грн.

Так, між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та ТОВ «ЦЕНТР ЕНЕРГЕТИЧНОГО МОДЕЛЮВАННЯ» укладено договір №21-12/2017 від 21 грудня 2017 року, предметом якого було продаж активної електроенергії, що продається у точці продажу, розташування якої установлюється на межі балансової належності електроустановок Споживача і Оператора системи розподілу/електропередавальної організації/ постачальника за регульованим тарифом.

Відповідно до п. 2 договору передбачено укладення договору з ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго», на території здійснення ліцензованої діяльності якої знаходиться Споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами. ТОВ «Електросталь - Курахове» з ПАТ «ДТЕК Донецькобленерго» укладено договір про постачання електричної енергії №520 від 28 грудня 2017 року. Умовами договору передбачено, що згідно з додатком № 7 «Обсяги очікуваного споживання електричної енергії та потужності Споживачем» зазначено: «Найменування об`єкту, площадки, адреса» - ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ», 85612, Донецька обл., Мар`їнський район, м. Курахове, Промислова зона, буд. 115. Юридична адреса підприємства (м. Курахове, Донецька область, Промислова зона, буд. 115,).

Позивачем не доведено знаходження потужностей для споживання електричної енергії за вказаною адресою.

Операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ЦЕНТР ЕНЕРГЕТИЧНОГО МОДЕЛЮВАННЯ» за березень 2018 року на суму 5 766 666,67 грн.

ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з ТОВ «ВКФ «ТЕПЛОБУД» укладено договір постачання природного газу № 42/17Г від 01 листопада 2017 року. Відповідно до п. 1 Договору №42/17Г від 01 листопада 2017 року передбачено:

пунктом 1.3. договору обов`язковою умовою для постачання природного газу Споживачу є наявність у нього укладеного з Оператором ГРМ/ГТС в установленому порядку договору транспортування (розподілу) природного газу, на підставі якого Споживач набуває право правомірно відбирати газ із газорозподільної системи;

пунктом 1.4. постачальник передає газ Споживачу на відповідних (віртуальних/фізичних) точках виходу з ГТС (надалі – «Пункти призначення»), при цьому Споживач самостійно сплачує всі послуги з транспортування до цих точок виходу відповідно до укладених договорів транспортування.

ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» з ПАТ «УКРТРАГАЗНС» укладено договір транспортування природного газу № 1712000408 від 15 грудня 2017 року.

В зв`язку з не можливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу не можливо підтвердити реальність господарської операції.

До перевірки надано акт 42/17Г-03 від 31 березня 2018 року приймання-передачі природного газу на загальну суму 3 131 450,05 грн, (ПДВ 521 908,34 грн.). Розрахунки проведено в сумі 3 088 000,00 грн.

Операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Перевіркою встановлено порушення п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ВКФ «ТЕПЛОБУД» за березень 2018 року на суму 521 908,34 грн.

Крім того, за даними бухгалтерського обліку згідно з журналом-ордером по рах. 261 «Виготовлена продукція» рахується залишок власної продукції загальною кількістю 32 189,257 т. Виготовлено у березні 2018р. продукції у кількості 27888,19 т. Реалізовано власної продукції у кількості 44683,707 т., з них реалізовано за межі митної території України: 25001,445 т. (МД № UA700100/2018/001094, № UA700100/2018/001138, № UA700100/2018/001262, № UA700100/2018/001263, в яких вказано «виробник: ТОВ «Електросталь-Курахове») та 28835,415 тон (МД № UA700100/2018/000893, № UA700100/2018/001093, № UA700100/2018/000945, в яких вказано «виробник: ТОВ «Електросталь»).

До перевірки надано договори:

- від 06 вересня 2017 року № ЕК/17/08-15/1, який укладено між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та «BANICTER RESOURCES L.P.» (Канада). Згідно з умовами договору, продавець продає металопродукцію (товар) відповідно до специфікації, в яких вказується номенклатура, кількість, ціна, строки поставок та виробник продукції. У специфікації № 4 від 14 грудня 2017 року зазначено виробника товару ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ» (м. Курахове). У МД від 13.03.2018 № UA 700100/2018/000945, 21.03.2018 № UA700100/2018/001093 у графах «Виробник» - зазначено ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ».

- від 19.10.2017 № ЕК/17/08-15/2, який укладено між ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» та VA INTERTRADING AKTIENGESELLSCHAFT (Австрія). Згідно з умовами договору, продавець продає металопродукцію (товар) відповідно до специфікації, в якій вказується номенклатура, кількість, ціна, строки поставок та виробник продукції. У специфікації № 2 від 23.11.2017 зазначено виробника товару ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ» (м. Курахове, Україна). У МД від 07.03.2018 № UA700100/2018/000893 у графі «Виробник» - зазначено ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ».

За даними бухгалтерського обліку встановлено, що залишок покупної продукції (продавець: ТОВ «Електросталь») станом на 01.03.2018 по рах. 281 «Товари» склав 9153,153 т. Перевіркою неможливо встановити факт реалізації заготовки власного виробництва у кількості 19628,26 т. за межі митної території України. Внаслідок чого, реалізація заготовки власного виробництва була здійснена на митній території України. Перевіркою встановлено не відображення у податковому обліку реалізації заготовки власного виробництва вартістю 259 079 211,57 грн. (ПДВ 51 815 842,31 грн.).

Операції, що формують податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування ПДВ мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з ПДВ навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум ПДВ є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.

Відповідно до п.2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова, податкова та інші види звітності, що використовують грошовий примірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції;

Пунктом 3 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів. Контролюючий орган виконує свої функції згідно законодавства України та не має можливості для перекладання цієї відповідальності на інших осіб.

За приписами ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на таких основних принципах:

превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Згідно п 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За аналізом наведених норм чинного законодавства будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у т. ч. у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т. ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у т. ч. при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПКУ, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума: враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 1.3 ст. 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 1.3 ст. 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 201.12 ст. 201 ПКУ, у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Пунктом 123.1 ст. 123 ПКУ передбачено, що у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми ПДВ платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, ТОВ «ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ» порушено вимоги підпунктів 14.1.18, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пункту 189.1 статті 189, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.4 статті 200, пунктів 201.1, 201.10, 201.12 статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), що призвело до заниження податкового зобов`язання з ПДВ на суму 51 815 842,31 грн. та завищення податкового кредиту з ПДВ на 6 968 465 грн., та, як наслідок, до завищення суми від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, за березень 2018р. на 22 368 807 грн. , завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду березень 2018р. на 10 720 508 грн. і заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету на 25 696 013 грн.

На підставі викладеного, зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності та з урахуванням того, що відповідачем в судовому засіданні доведено, що оскаржувані податкові повідомлення–рішення прийнято законно, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати стягненню не підлягають.

Згідно з ч. 3 ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Керуючись Конституцією України, статтями 2,5-14,19-22,72-78,94,132-143,159-165,192-205,241-247,255,295-297, п.п.15.5 ч.1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ” до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11 липня 2018 №0050024903, №0050034903, №0050044903, зобов`язання вчинити певні дії – відмовити.

Рішення ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 11 жовтня 2019 року.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 21 жовтня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя А.С. Зеленов