Рішення № 85115461, 15.10.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

15 жовтня 2019 року о/об 12 год. 25 хв.Справа № 808/1678/17 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Новіковій Д.А., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146)

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) з позовною заявою до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001701304 від 15.03.2017.

У позові зазначено, що підставою для визначення штрафних санкцій у розмірі 3047,37 грн. рішенням, яке оскаржується, послугувало донарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ФОП ОСОБА_1 у розмірі 28670,33 грн. за висновками, викладеними у п.2.5.4 Акту перевірки №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016. Зокрема, за позицією контролюючого органу позивач невірно визначив базу нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2013, 2014, 2015 роки, чим порушив вимоги п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, ч.7, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування». Позивач не погоджується з вказаними висновками Акту перевірки №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016. Оскаржуване рішення не відповідає вимогам чинного законодавства України, порушує права та охоронювані законом інтереси позивача.

Представник позивача підтримав позовні вимоги.

Представник відповідача проти позову заперечував.

Ухвалою судді від 24.07.2017 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено судове засідання на 23.08.2017.

Ухвалою суду від 23.08.2017 провадження у справі зупинено для надання додаткових доказів до 19.10.2017.

Ухвалою суду від 19.10.2017 зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №808/1679/17.

Ухвалою суду від 19.08.2019 провадження у справі поновлено та призначено судове засідання на 15.10.2019 за правилами спрощеного провадження з викликом сторін.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У період з 26.12.2016 по 27.12.2016 ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань податкового законодавства викладених у скарзі від 20.12.2016 (вхідний 345ФОП від 20.12.2016), за результатами якої складено Акт №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016 (надалі - Акт перевірки №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016) (а.с.66-85).

У висновку Акту перевірки №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016 зазначено: «Документальною позаплановою виїзною перевіркою з питань податкового законодавства, викладених у скарзі від 20.12.2016 (вхідний 345ФОП від 20.12.2016), встановлені наступні порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 : … 3) п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, ч.7, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями) ФОП ОСОБА_1 було занижено за період 01.01.2013 - 31.12.2015 суму чистого доходу від підприємницької діяльності в результаті чого занижено зобовязання зі сплати єдиного внеску на суму 28670,33 грн., в тому числі: за 2013 рік у сумі 3606,82 грн.; за 2014 рік у сумі 22948,83 грн.; за 2015 рік у сумі 2114,68 грн. …».

Результатом розгляду ГУ ДФС у Запорізькій області Акту перевірки №76/08-29-13-04/2879106749 від 27.12.2016 стало прийняття 15.03.2017 відносно ФОП ОСОБА_1 Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001701304, яким на підставі п.3 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 3047,37 грн. за наслідком донарахування контролюючим органом 28670,33 грн. єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с.104-105).

Обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом (ч.4 ст.78 КАС України).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 04.06.2018 у справі №808/1679/17, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 01.11.2018, задоволено позов ФОП ОСОБА_1 до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області - визнано протиправною та скасовано Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-025 від 08.11.2016 на суму 30866,48 грн. (а.с.243-249).

Так, у постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 01.11.2018 у справі №808/1679/17 зазначено: «… Матеріалами справи встановлено, що з 23.09.2016 року по 13.10.2016 року Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області була проведена виїзна планова документальна перевірка фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2011 року по 31.12.2015 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2015 року та іншого законодавства. За наслідками перевірки складено акт №49/08-29-13-04/2879106749 від 21.10.2016 року. Висновками акту встановлено, що ФОП ОСОБА_1 порушено п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.2 ст.177, п.177.4 ст.177 ПК України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на загальну суму 9701,34 грн.; встановлено порушення пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп.«б» п.176.2 ст.176 ПК України, а саме встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року; висновками акту встановлено порушення п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, ч.7, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого ФОП ОСОБА_1 було занижено за період з 01.01.2013 року - 31.12.2015 року суму чистого доходу від підприємницької діяльності в результаті чого занижено зобов`язання зі сплати єдиного внеску на суму 39740,87 грн. Не погоджуючись з висновками акту перевірки ФОП ОСОБА_1 подав заперечення №57 від 27.10.2016 року. Згідно відповіді на заперечення від 04.11.2016 року №2307/10/08291304 Запорізька об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Запорізькій області висновки акту перевірки від 21.10.2016 року №49/08-29-13-04/2879106749 з урахуванням результатів розгляду заперечень, виклала висновки акту в новій редакції, зокрема: ФОП ОСОБА_1 порушено п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.2 ст.177, п.177.4 ст.177 ПК України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на загальну суму 5865,15 грн.; встановлено порушення пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп.«б» п.176.2 ст.176 ПК України, а саме встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року; встановлено порушення п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, ч.7, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого ФОП ОСОБА_1 було занижено за період з 01.01.2013 року - 31.12.2015 року суму чистого доходу від підприємницької діяльності в результаті чого занижено зобов`язання зі сплати єдиного внеску на суму 30866,48 грн. На підставі висновків акту перевірки від 21.10.2016 року №49/08-29-13-04/ НОМЕР_2 , 08.11.2016 року Запорізькою об`єднаною державною податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-025, згідно якої від ОСОБА_1 вимагається сплатити суму недоїмки зі сплати єдиного внеску та пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 30866,48 грн. Відповідно до матеріалів справи, встановлено, що в період з 26.12.2016 року по 27.12.2016 року Запорізькою об`єднаною державною податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області була проведена нова позапланова невиїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань податкового законодавства викладених у скарзі від 20.12.2016 року, за результатами якої складений акт від 27.12.2016 №76/08-29-13-04-287910649. Висновка акту перевірки від 27.12.2016 року підтверджено висновки попередньої перевірки, зокрема, встановлено, що ФОП ОСОБА_1 порушено п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.2 ст.177, п.177.4 ст.177 ПК України, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на загальну суму 5408,05 грн.; встановлено порушення пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп.«б» п.176.2 ст.176 ПК України, а саме встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року; встановлено порушення п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, ч.7, ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого ФОП ОСОБА_1 було занижено за період з 01.01.2013 року - 31.12.2015 року суму чистого доходу від підприємницької діяльності в результаті чого занижено зобов`язання зі сплати єдиного внеску на суму 28670,33 грн. Колегія суддів звертає увагу, що перевірки з 23.09.2016 року по 13.10.2016 року та з 26.12.2016 року по 27.12.2016 року, за результатами яких було складено акти перевірок від 21.10.2016 року №49/08-29-13-04/2879106749 та від 27.12.2016 №76/08-29-13-04-287910649, проводились за один і той самий період господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 , один і той самий предмет перевірок, однак суми встановлених порушень п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.177.2 ст.177, п.177.4 ст.177 ПК України та п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 11 ст. 8, ч. 7, ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» є різними, що викликає сумнів в правильності підрахунків та розгляді первинних документів позивача під час встановлення висновків перевірок. Відповідно до матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 04.05.2017 року звернувся до Головного управління ДФС у Запорізькій області з заявою, згідно якої просив відкликати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-025 від 08.11.2016 року на сплату суми недоїмки зі сплати єдиного внеску та пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 30866,48 грн. та виписати нову вимогу на сплату суми недоїмки зі сплати єдиного внеску та пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 28670,33 грн. на підставі висновків акту перевірки від 27.12.2016 №76/08-29-13-04-287910649. Листом від 19.05.2017 року Головне управління ДФС у Запорізькій області повідомило про відсутність підстав для відкликання вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-025 від 08.11.2016 року на сплату суми недоїмки зі сплати єдиного внеску та пені на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 30866,48 грн. …» (а.с.246-248).

У межах адміністративної справи №808/1679/17 судами першої та апеляційної інстанцій було встановлено, що контролюючий орган дійшов до необґрунтованого висновку щодо заниження ФОП ОСОБА_1 за період 01.01.2013 - 31.12.2015 суми чистого доходу від підприємницької діяльності та заниження зобов`язання зі сплати єдиного внеску у сумі 28670,33 грн. (30866,48 грн.).

Згідно з п.3 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Оскільки у судовому поряду у межах адміністративної справи №808/1679/17 було визнано протиправним донарахування контролюючим органом 28670,33 грн. (30866,48 грн.) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування позивачу, то, відповідно, протиправним є й застосування до позивача штрафної санкції у розмірі 3047,37 грн.

При цьому, 10% від суми 28670,33 грн. становить 2867,03 грн. (а від суми 30866,48 грн. - 3086,65 грн.), а не 3047,37 грн.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001701304 від 15.03.2017 прийнято відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001701304 від 15.03.2017, прийнятим Головним управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) застосовано штрафну санкцію у розмірі 3047 грн. 37 коп.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) судовий збір в сумі 640 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено 15.10.2019.

Суддя О.О. Прасов