Рішення № 84894428, 11.10.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

11 жовтня 2019 року (о 14 год. 15 хв.)Справа № 280/4103/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Калашник Ю.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (69095, м.Запоріжжя, вул.Шкільна, буд.10, кв.106, код ЄДРПОУ 37255588) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 39396146) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язати вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (далі – позивач або ТОВ «Ексім-Трейдінг») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду (далі - суд) із позовом до Державної фіскальної служби України (далі – відповідач 1 або ДФС України) та Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі – відповідач 2 або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації:

від 11.07.2019 № 1220878/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 18.04.2019 № 62, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 11.07.2019 № 1220882/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 18.04.2019 № 63, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг – ПАТ «Мотор Січ»;

від 11.07.2019 № 1220886/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 18.04.2019 № 64, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 11.07.2019 № 1220887/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 18.04.2019 № 65, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ«Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1222886/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07.05.2019 № 71, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 19.07.2019 № 1229897/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14.05.2019 № 73, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг – ПАТ «Мотор Січ»;

від 17.07.2019 № 1226051/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 16.05.2019 № 75, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 17.07.2019 № 1226041/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 16.05.2019 №76, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1223105/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 16.05.2019 № 77, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1223098/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.05.2019 № 79, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ«Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1223014/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22.05.2019 № 81, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1223110/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23.05.2019 № 82, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 31.07.2019 № 1241555/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23.05.2019 № 83, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

від 15.07.2019 № 1223114/37255588 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28.05.2019 № 85, складеної ТОВ «Ексім-Трейдінг» на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ».

2) зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені ТОВ «Ексім-Трейдінг»: від 18.04.2019 №62 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 18.04.2019 № 63 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 18.04.2019 № 64 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 18.04.2019 № 65 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 07.05.2019 № 71 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 01.05.2019 № 73 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 16.05.2019 № 75 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 16.05.2019 № 76 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 16.05.2019 № 77 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 21.05.2019 № 79 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 22.05.2019 № 81 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 23.05.2019 № 82 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 23.05.2019 № 83 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»; від 28.05.2019 № 85 на адресу покупця (отримувача) товарів/послуг - ПАТ «Мотор Січ»;

3) зобов`язати Головне управління ДФС у Запорізькій області прийняти рішення про виключення ТОВ «Ексім-Трейдінг» з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Ексім-Трейдінг» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні від 18.04.2019 №62; від 18.04.2019 № 63; від 18.04.2019 № 64; від 18.04.2019 № 65; від 07.05.2019 № 71; від 01.05.2019 № 73; від 16.05.2019 № 75; від 16.05.2019 № 76; від 16.05.2019 № 77; від 21.05.2019 № 79; від 22.05.2019 № 81; від 23.05.2019 № 82; від 23.05.2019 № 83; від 28.05.2019 № 85, проте, позивачем було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з чим позивачу запропоновано надати додаткові документи та пояснення по вказаним накладним. Вказує, що позивач скористався наданим правом та подав пояснення щодо підстав складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних, а також надав окремі пакети документів, проте, отримав відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН необґрунтованими, протиправними та такими, що суперечать вимогам чинного законодавства України, оскільки оскаржувані рішення не містять підкреслень тих документів, які на думку відповідачів не надані, що в свою чергу робить ці рішення формальними та такими, що не ґрунтуються на результатах аналізу пакету документів платника податків. Крім того, позивач вказав і на ту обставину, що позивач не підпадає під критерії ризиковості, що визначені пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, а також надав на адресу відповідача всі необхідні документи, які підтверджують законність здійснення позивачем господарської діяльності та реальне виконання операцій, за якими складені податкові накладні, проте, відповідачем не надано належної оцінки поданим документам. З урахуванням вищезазначеного просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду від 28.08.2019 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження. Сторонам повідомлено про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні) у судовому засіданні 25.09.2019. Відповідачам запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.

16.09.2019 до суду від представника відповідачів надійшов відзив на позов (вх. № 38296), в якому зазначає, що реєстрація податкових накладних виписаних ТОВ «Ексім-Трейдінг» 18.04.2019 №62; від 18.04.2019 № 63; від 18.04.2019 № 64; від 18.04.2019 № 65; від 07.05.2019 № 71; від 01.05.2019 № 73; від 16.05.2019 № 75; від 16.05.2019 № 76; від 16.05.2019 № 77; від 21.05.2019 № 79; від 22.05.2019 № 81; від 23.05.2019 № 82; від 23.05.2019 № 83; від 28.05.2019 № 85 зупинена у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідали критеріям оцінки ступеня ризиків, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 ПК України та визначених пунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Зазначає, що за результатами аналізу наданих документів було встановлено, що платником податку не у повному обсязі надані документи, надання яких передбачено пунктами 13, 14 Постанови КМУ №117. Вважає, що відповідачем правомірно прийняті рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Просить відмовити у задоволенні позову.

Згідно зі ст. 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно з ч. 4 ст. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Таким чином, суд визнав за доцільне вирішити справу за наявними в ній матеріалами, в порядку письмового провадження.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

ТОВ «Ексім-Трейдінг» (код ЄДРПОУ 37255588) є юридичною особою, яка зареєстрована 17.08.2010 за №11031020000027734, про що свідчить Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.18-19).

ТОВ «Ексім-Трейдінг» має у наявності складське приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, буд. 99, яке належить нам на підставі Договору оренди від 03.01.2019 № 03/01 -ЧЕТ, укладеного між ТОВ «Ексім-Трейдінг» та ФОП ОСОБА_1 (а.с.20-22)

Крім того, на підставі Договору про оренду транспортного засобу від 08.01.2019 №Ф-0801, укладеного з ФОП ОСОБА_1 , позивач для здійснення господарської діяльності орендує транспортний засіб - автомобіль FORD TRANSIT АР1457СН. (а.с.23-24).

Так, судом встановлено, що між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір № 0769/19-Д (УГметр) від 12.12.2018, предметом якого є постачання метрологічних приборів, обладнання, запасних частин і комплектуючих до них на AT «Мотор Січ» (а.с.29-30).

Для виконання умов вказаного договору, ТОВ «Ексім-Трейдінг» укладено з ФОП ОСОБА_2 . Договір на поставку продукції (товару) № 15/01/19-СО від 15.01.2019, який діє з урахуванням додаткової угоди № 1 від 16.01.2019, за яким ФОП ОСОБА_2 . є постачальником, а ТОВ «Ексім-Трейдінг» - покупцем.

На виконання зазначеного договору, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 49 від 18.04.2019 на загальну суму 476670,06 грн., в тому числі ПДВ 79445,01 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р49 від 18.04.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 18.04.2019 АА №103716.

Поставлений на AT «Мотор Січ» товар придбано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується видатковими накладними від 29.03.2019 № 3 та від 01.04.2019 №4. За фактом поставки ФОП Стрелкою О.В. складено податкові накладні від 29.03.2019 № 2 та від 01.04.2019 № 1, які зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 62 від 18.04.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.25).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №62 від 18.04.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220878/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №62 від 18.04.2019 (а.с.27).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №62 від 18.04.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220878/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору 0769/19-Д (УГметр) від 12.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 50 від 18.04.2019 на загальну суму 485104,38 грн., в тому числі ПДВ 80850,73 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р50 від 18.04.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 18.04.2019 АА № 103716.

Поставлений на AT «Мотор Січ» товар придбано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується видатковими накладними від 29.03.2019 № 3 та від 01.04.2019 № 4. За фактом поставки ФОП ОСОБА_3 О.В. складено податкові накладні від 29.03.2019 № 2 та від 01.04.2019 № 1, які зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 63 від 18.04.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.42).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №63 від 18.04.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220882/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №63 від 18.04.2019 (а.с.44).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №63 від 18.04.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220882/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору № 0769/19-Д (УГметр) від 12.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 51 від 18.04.2019 на загальну суму 326731,02 грн., в тому числі ПДВ 54455,17 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р51 від 18.04.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 18.04.2019 АА № 103716.

Поставлений на AT «Мотор Січ» товар придбано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 за видатковими накладними від 29.03.2019 № 3 та від 01.04.2019 № 4. За фактом поставки ФОП ОСОБА_3 О.В. складено податкові накладні від 29.03.2019 № 2 та від 01.04.2019 № 1, які зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 64 від 18.04.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.49).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №64 від 18.04.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220886/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №64 від 18.04.2019 (а.с.51).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №64 від 18.04.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220886/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору 0769/19-Д (УГметр) від 12.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 52 від 18.04.2019 на загальну суму 293927,40 грн., в тому числі ПДВ 48987,90 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р52 від 18.04.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 18.04.2019 АА № 103716.

Поставлений на AT «Мотор Січ» товар придбаний ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 за видатковими накладними від 29.03.2019 № 3 та від 01.04.2019 № 4. За фактом поставки ФОП ОСОБА_3 О.В. складено податкові накладні від 29.03.2019 № 2 та від 01.04.2019 № 1, які зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 65 від 18.04.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.56).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №65 від 18.04.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220887/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №65 від 18.04.2019 (а.с.58).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №65 від 18.04.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220887/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Разом з цим, між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір № 18096/18-Д (УГМ) від 12.12.2018, предметом якого є постачання приборів, обладнання, запасних частин і комплектуючих до них на AT «Мотор Січ» (а.с.64-67).

Для виконання вказаного договору ТОВ «Ексім-Трейдінг» укладено з ФОП ОСОБА_4 . Договір на поставку продукції (товару) № 14/01-Ж від 14.01.2019, який діє з урахуванням додаткової угоди № 1 від 15.01.2019 (а.с.72-73).

02.04.2019 ТОВ «Ексім-Трейдінг» отримано передплату від AT «Мотор Січ» у сумі 176944,70 грн. За цією подією ТОВ «Ексім-Трейдінг» складено податкову накладну від 02.04.2019 № 51, яка зареєстровані в ЄРПН.

07.05.2019 ТОВ «Ексім-Трейдінг» здійснило поставку на AT «Мотор Січ» товару на загальну суму 442361,76 грн., в тому числі ПДВ 73726 грн., що підтверджується видатковою накладною від № 07.05.2019, товарно-транспортною накладною № Р56 від 07.05.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 06.05.2019 АА № 104019.

Так, за фактом зазначеної поставки на суму 265417,06 грн. в тому числі ПДВ 44236,18 грн., тобто на суму різниці між ціною поставленого товару та сумою отриманої передплати ТОВ «Ексім-Трейдінг» була складена податкова накладна №71 від 07.05.2019.

Поставлений на AT «Мотор Січ» товар отримано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_4 за видатковою накладною від 07.05.2019 № 1. За цією господарською операцією ФОП ОСОБА_4 складено дві податкові накладні від 09.04.2019 № 1 (на суму передплати) та від 07.05.2019 № 1 (за фактом поставки), які зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 71 від 07.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.63).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №71 від 07.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1222886/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №71 від 07.05.2019 (а.с.64).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №71 від 07.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1222886/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Також, між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір №18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, Предметом якого є постачання продукції згідно специфікацій, доданих до договору (а.с.89-90).

ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 114082,00 грн., в тому числі ПДВ - 19013,67 грн., згідно з платіжним дорученням від 14.05.2019 № 509662, складено податкову накладну від 14.05.2019 № 73 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.84).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №73 від 14.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 19.07.2019 №1229897/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №73 від 14.05.2019 (а.с.86).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №73 від 14.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 19.07.2019 №1229897/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Так, між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір № 0769/19-Д (УГмстр) від 12.12.2018, предметом якого є постачання метрологічних приборів, обладнання, запасних частин і комплектуючих до них на AT «Мотор Січ».

Для виконання вказаного договору ТОВ «Ексім-Трейдінг» укладено з ФОП ОСОБА_2 . Договір на поставку продукції (товару) № 15Ю1/19-СО від 15.01.2019, який діє з урахуванням додаткової угоди № 1 від 16.01.2019.

На виконання умов Договору № 0769/19-Д (УГмстр) від 12.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 60 від 16.05.2019 на загальну суму 515303,10 грн., в тому числі ПДВ 85883,85 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р60 від 16.05.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 14.05.2019 АА № 104146.

Поставлений на адресу AT «Мотор Січ» товар придбано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 за видатковою накладною від 24.04.2019 № 5. За фактом поставки ФОП ОСОБА_5 .В. складено податкові накладні від 24.04.2019 № 2, яка зареєстрована в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 75 від 16.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.92).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №75 від 16.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 17.07.2019 №1226051/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №75 від 16.05.2019 (а.с.94).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №75 від 16.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 17.07.2019 №1226051/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору 0769/19-Д (УГметр) від 12.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» поставлено товар на AT «Мотор Січ» за видатковою накладною № 61 від 16.05.2019 на загальну суму 448890,96 грн., в тому числі ПДВ 74815,16 грн., що також підтверджується товарно-транспортною накладною № Р61 від 16.05.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 14.05.2019 АА № 104146.

Поставлений на адресу AT «Мотор Січ» товар придбано ТОВ «Ексім-Трейдінг» у ФОП ОСОБА_2 за видатковою накладною від 24.04.2019 № 5. За фактом поставки ФОП ОСОБА_2 складено податкову накладну від 24.04.2019 № 2, яка зареєстрована в ЄРПН.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем в електронній формі складено податкову накладну № 76 від 16.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.103).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №76 від 16.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 17.07.2019 №1226041/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №76 від 16.05.2019 (а.с.105).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №76 від 16.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 17.07.2019 №1226041/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 500000,00 грн., в тому числі ПДВ - 83333,33 грн., згідно з платіжним дорученням від 16.05.2019 № 510122 складено податкову накладну № 77 від 16.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.114).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №77 від 16.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223105/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №77 від 16.05.2019 (а.с.116).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №77 від 16.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223105/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 200000 грн., в тому числі ПДВ - 33333,33 грн., згідно з платіжним дорученням від 21.05.2019 № 510549, позивачем складено податкову накладну № 79 від 21.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.120).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №79 від 21.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223098/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №79 від 21.05.2019 (а.с.122).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №79 від 21.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223098/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 248116,35 грн., в тому числі ПДВ - 41352,73 грн., згідно з платіжним дорученням від 22.05.2019 № 510727, складено податкову накладну № 81 від 22.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.126).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №81 від 22.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223014/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №81 від 22.05.2019 (а.с.128).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №81 від 22.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223014/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, судом встановлено, що в рамках договору № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 419000 грн., в тому числі ПДВ - 69833,33 грн., згідно з платіжним дорученням від 23.05.2019 № 510955, складено податкову накладну № 82 від 23.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.132).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №82 від 23.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223110/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №82 від 23.05.2019 (а.с.134).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №82 від 23.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223110/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Так, між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір № 18096/18-Д (УГМ) від 12.12.2018, предметом якого є постачання приборів, обладнання, запасних частин і комплектуючих до них на AT «Мотор Січ» (а.с.139-140).

Так, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за першою подією - фактом отримання від AT «Мотор Січ» передплати за товар за вказаним договором у сумі 30532,62 грн., в тому числі ПДВ - 5088,77 грн., згідно з платіжним дорученням від 23.05.2019 № 510954, складено податкову накладну № 83 від 23.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.138).

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №83 від 23.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 31.07.2019 №1241555/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №83 від 23.05.2019 (а.с.142).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №83 від 23.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 31.07.2019 №1241555/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Разом з цим, між ТОВ «Ексім-Трейдінг» (Постачальник) та AT «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір № 18134/18-Д (УЗ) від 14.12.2018, предметом якого є постачання продукції згідно специфікацій, доданих до договору.

Для виконання вказаного договору ТОВ «Ексім-Трейдінг» укладено з ТОВ «ТД МИР» Договір на поставку продукції (товару) № 16/05/19 від 16.05.2019.

Так, ТОВ «Ексім-Трейдінг» 15.05.2019, 21.05.2019, 22.05.2019, 23.05.2019 отримано передплату за товар на загальну суму 1367116,85 грн., тому числі ПДВ 227852,80 грн., а 24.05.2019 ТОВ «Ексім-Трейдінг» здійснено поставку товару на суму 740061,47 грн., в т.ч. ПДВ 123343,58 грн.

28.05.2019 ТОВ «Ексім-Трейдінг» здійснено поставку на адресу AT «Мотор Січ» товару на загальну суму 864779,93 грн. в т.ч. ПДВ 144129,99 грн., що підтверджується видатковою накладною від 28.05.2019 № 66, товарно-транспортною накладною № Р66 від 28.05.2019 та довіреністю AT «Мотор Сич» від 23.05.2019 АА № 104327.

Так, ТОВ «Ексім-Трейдінг» за фактом зазначеної поставки на суму 237725,04 грн., в т.ч. ПДВ 39620,84 грн., тобто на суму різниці між ціною поставленого товару та сумою отриманої передплати, позивачем складено податкову накладну № 85 від 28.05.2019 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.146).

Поставлений на адресу AT «Мотор Січ» товар отримано ТОВ «Ексім-Трейдінг» від ТОВ «ТД МИР» за видатковими накладними від 22.05.2019 № 993 та від 27.05.2019 № 1036. За вказаними господарськими операціями ТОВ «ТД МИР» складено податкові накладні від 17.05.2019 № 83, від 22.05.2019 № 109, від 27.05.2019 № 138, від 27.05.2019 № 139, які зареєстровані в ЄРПН.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №85 від 28.05.2019 прийнято, але реєстрацію зупинено, та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена ПН/РК відповідає критеріям пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223114/37255588 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №85 від 28.05.2019 (а.с.148).

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної №85 від 28.05.2019 в рішенні комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.07.2019 №1223114/37255588 зазначено: «Ненадання платником податків копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Вважаючи прийняті відповідачем 2 рішення протиправними позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування та зобов`язання відповідача 1 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ураховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.

Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі – ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

З 01.01.2017 набули чинності зміни до Податкового кодексу України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон - № 1797-VIII від 21.12.2016).

У свою чергу, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних від 18.04.2019 №62; від 18.04.2019 № 63; від 18.04.2019 № 64; від 18.04.2019 № 65; від 07.05.2019 № 71; від 01.05.2019 № 73; від 16.05.2019 № 75; від 16.05.2019 № 76; від 16.05.2019 № 77; від 21.05.2019 № 79; від 22.05.2019 № 81; від 23.05.2019 № 82; від 23.05.2019 № 83; від 28.05.2019 № 85 була зупинена у зв`язку з їх відповідністю, як зазначено контролюючим органом, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.".

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у Квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп.1.6 п.1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 оскаржувані рішення не містять.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 11.07.2019 №1220878/37255588; від 11.07.2019 №1220882/37255588; від 11.07.2019 №1220886/37255588; від 11.07.2019 № 1220887/37255588; від 15.07.2019 №1222886/37255588; від 19.07.2019 № 1229897/37255588; від 17.07.2019 №1226051/37255588; від 17.07.2019 № 1226041/37255588; від 15.07.2019 №1223105/37255588; від 15.07.2019 № 1223098/37255588; від 15.07.2019 №1223014/37255588; від 15.07.2019 № 1223110/37255588; від 31.07.2019 №1241555/37255588; від 15.07.2019 № 1223114/37255588, відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних. Підставою даного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, проте, з даного рішення не можливо встановити, які саме документи не подано.

Тому суд зазначає, що відповідач по справі, обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які з них складені з порушенням законодавства, як зазначено у спірних рішеннях, і в чому саме полягають ці порушення.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п. 36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

В свою чергу, представником позивача до матеріалів адміністративної справи надано документи первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах з ПАТ «Мотор Січ», які свідчать про реальність здійснених господарських операції та вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних.

Крім того, як зазначалось судом вище, платника податків не було належним чином повідомлено про те, що саме стало підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, а тому платник податків не мав змоги, до прийняття спірних рішень, усунути виявленні недоліки.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення від 11.07.2019 №1220878/37255588; від 11.07.2019 №1220882/37255588; від 11.07.2019 №1220886/37255588; від 11.07.2019 № 1220887/37255588; від 15.07.2019 №1222886/37255588; від 19.07.2019 № 1229897/37255588; від 17.07.2019 №1226051/37255588; від 17.07.2019 № 1226041/37255588; від 15.07.2019 №1223105/37255588; від 15.07.2019 № 1223098/37255588; від 15.07.2019 №1223014/37255588; від 15.07.2019 № 1223110/37255588; від 31.07.2019 №1241555/37255588; від 15.07.2019 № 1223114/37255588 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про реєстрацію спірних податкових накладних, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.07.2019 №1220878/37255588; від 11.07.2019 №1220882/37255588; від 11.07.2019 №1220886/37255588; від 11.07.2019 №1220887/37255588; від 15.07.2019 №1222886/37255588; від 19.07.2019 № 1229897/37255588; від 17.07.2019 №1226051/37255588; від 17.07.2019 № 1226041/37255588; від 15.07.2019 №1223105/37255588; від 15.07.2019 № 1223098/37255588; від 15.07.2019 №1223014/37255588; від 15.07.2019 № 1223110/37255588; від 31.07.2019 №1241555/37255588; від 15.07.2019 № 1223114/37255588 підлягають скасуванню то, відповідно, з урахуванням положень підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 19, пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 18.04.2019 №62; від 18.04.2019 № 63; від 18.04.2019 № 64; від 18.04.2019 № 65; від 07.05.2019 № 71; від 01.05.2019 № 73; від 16.05.2019 № 75; від 16.05.2019 № 76; від 16.05.2019 № 77; від 21.05.2019 № 79; від 22.05.2019 № 81; від 23.05.2019 № 82; від 23.05.2019 № 83; від 28.05.2019 № 85.

Стосовно інших посилань доводів наведених відповідачами у письмових поясненнях, то суд критично оцінює такі з огляду на їх необґрунтованість, та зазначає, що згідно п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Крім того, судом враховується, що згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Разом із тим, суд вважає необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню позовні вимоги в частині зобов`язання Головне управління ДФС у Запорізькій області прийняти рішення про виключення ТОВ «Ексім-Трейдінг» з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

На виконання п. 10 Порядку №117 Державна фіскальна служба України Наказом №144 від 21.03.2018 затвердила «Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків» (далі - Порядок №144).

У Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків зазначено, що, усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України.

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з підпунктом 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом. До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з підпунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному підпунктом 1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

Якщо суб`єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пунктами 1.1-1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії.

Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" згідно з підпунктом 1.6 Критеріїв».

При цьому, законодавцем встановлено наступний порядок прийняття рішення відповідними Комісіями про віднесення платника податків до переліку ризикових платників податків.

Відповідно до пунктом 7 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабміну № 117 від 21.02.2018, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше ніж семи членів.

Засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні (пункт 17 Порядку).

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (пункт 23 Порядку).

Аналіз наведеного дає підстави для висновку про те, що у разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному пунктом 1.6 Критеріїв, включення його до переліку ризикових платників податку відбувається виключно за рішенням відповідної Комісії, яке приймається на її засіданні та оформлюється протоколом. Протокол підписується уповноваженими на те особами, які визначені пунктом 17 вказаного Порядку. До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

Суд зауважує на тому, що відповідне протокольне рішення та податкова інформація, на підставі якої воно прийняте відсутні у матеріалах справи, позивачем не ставиться позовної вимоги про скасування такого рішення, а відтак у зазначеній частині позовних вимог суд вважає за необхідне відмовити.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача є частково обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

За таких умов, судовий збір сплачений позивачем в розмірі 26894 грн., стягується відповідно до ч.3 ст.139 КАС України на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправні рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а саме – ГУ ДФС у Запорізькій області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 139, 143, 243-246 КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» (69095, м.Запоріжжя, вул.Шкільна, буд.10, кв.106, код ЄДРПОУ 37255588) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 39396146) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язати вчинити певні дії, -задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.07.2019 №1220878/37255588; від 11.07.2019 №1220882/37255588; від 11.07.2019 №1220886/37255588; від 11.07.2019 №1220887/37255588; від 15.07.2019 №1222886/37255588; від 19.07.2019 № 1229897/37255588; від 17.07.2019 №1226051/37255588; від 17.07.2019 №1226041/37255588; від 15.07.2019 №1223105/37255588; від 15.07.2019 №1223098/37255588; від 15.07.2019 №1223014/37255588; від 15.07.2019 № 1223110/37255588; від 31.07.2019 №1241555/37255588; від 15.07.2019 № 1223114/37255588.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» податкові накладні від 18.04.2019 №62; від 18.04.2019 № 63; від 18.04.2019 № 64; від 18.04.2019 № 65; від 07.05.2019 № 71; від 01.05.2019 № 73; від 16.05.2019 № 75; від 16.05.2019 № 76; від 16.05.2019 № 77; від 21.05.2019 № 79; від 22.05.2019 № 81; від 23.05.2019 № 82; від 23.05.2019 № 83; від 28.05.2019 № 85.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ексім-Трейдінг» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 26894,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот дев`яносто чотири гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 11.10.2019.

Суддя Ю.В. Калашник