Рішення № 84821619, 23.09.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2019 року Справа № 160/5756/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бондар М.В.

при секретарі судового засідання Бурцевій Я.Е.

за участю:

представника позивача Івасик Т.Р.

представника відповідача Єфіменка О.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СІТІСЕРВІС-КР" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СІТІСЕРВІС-КР" (далі - ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР", позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДФС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0030295741 від 10.04.2019 року в частині застосування штрафу на суму 268331,39 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідачем проведено перевірку позивача з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень, лютий, грудень 2017 року та лютий-червень, грудень 2018 року, про що складено акт перевірки №12086/04-36-57-41/38788964 від 12.03.2019 року. В акті перевірки встановлено, що позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 268386,27 грн., за що передбачена відповідальність п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України. На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0030295741 від 10.04.2019 року, яким за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних застосовано до позивача штраф на загальну суму 268386,27 грн. Позивач визнає податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу на суму 54,88 грн., в частині - 268331,39 грн. позивач вважає спірне податкове повідомлення-рішення протиправним. Позивач вважає, що податкові накладні, які стали предметом дослідження контролюючим органом при здійсненні камеральної перевірки є такими, що не надаються отримувачу (покупцю), а тому згідно із чинним законодавством за їх несвоєчасну реєстрацію не може застосовуватись штраф за порушення граничного строку, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Ухвалою суду від 26.06.2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження.

ГУ ДФС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позов, у якому відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог та в обгрунтування своєї позиції зазначив, що відповідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрів податкових накладних. Порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст.192, 201 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо реєстрації, штрафу в розмірі від 10 до 50 відсотків. Тобто, за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН штрафні санкції, визначені п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, не застосовуються виключно у випадку несвоєчасної реєстрації податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Нормами Кодексу передбачається відповідальність платника за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних у вигляді штрафу незалежно від причин, у зв`язку з якими було порушено цей строк. Податковий кодекс не містить виключень з цього правила.

23.07.2019 року продовжено строку підготовчого засідання на 30 днів та оголошено перерву у підготовчому засіданні до 23.09.2019 року.

За письмовою згодою сторін розгляд справи по суті відбувся 23.09.2019 року після закриття підготовчого провадження.

В судовому засідання 23.09.2019 року представник позивача підтримала позов та просила суд задовольнити позов. Представник відповідача заперечував проти позову та просив суд відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР" зареєстровано як юридична особа 08.10.2013 року та перебуває на обліку у ГУ ДФС у Дніпропетровській області відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

12.03.2019 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР" з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за січень, лютий, грудень 2017 року та лютий-червень, грудень 2018 року.

За результатами перевірки складено акт №12086/04-36-57-41/38788964 від 12.03.2019 року, у висновках якого встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР".

10.04.2019 року відповідачем винесено податкове-повідомлення рішення №0030295741, яким до ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР" застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 104426,86 грн., та в розмірі 20% у сумі 163959,78 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, загальна сума штрафу складає 268386,27 грн.

Відповідно до розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення №0030295741 від 10.04.2019 року контролюючим органом застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію наступних податкових накладних: № 67 від 31.01.2017 року, № 195 від 28.02.2017 року, "213 від 31.12.2017 року, № 61 від 28.02.2018, № 36 від 28.02.2018, № 29 від 22.02.2018, № 31 від 26.02.2018, №30 від 23.02.2018 року, № 28 від 21.02.2018, № 12 від 15.03.2018, № 7 від 12.03.2018, №1 від 01.03.2018, №4 від 05.03.2018, № 5 від 06.03.2018, № 2 від 02.03.2018, № 9 від 14.03.2018 № 6 від 07.03.2018, №10 від 14.03.2018, № 3 від 03.03.2018, № 8 від 13.03.2018, № 59 від 25.04.2018, № 36 від 25.04.2018, № 20 від 15.05.2018, №17 від 14.05.2018, № 43 від 24.05.2018, № 42 від 23.05.2018, № 45 від 24.05.2018, № 26 від 18.05.2018, № 51 від 31.05.2018, № 46 від 25.05.2018, № 48 від 25.05.2018, № 49 від 29.05.2018, № 197 від 31.05.2018, № 50 від 30.05.2018, №2 від 01.06.2018, № 1 від 1.06.2018, №; 10 від 11.06.2018, № 6 від 07.06.2018, № 17 від 15.06.2018, № 11 від 12.06.2018, № 3 від 04.06.2018, № 26 від 20.06.2018, № 24 від 20.06.2018, № 14 від 14.06.2018, № 19 від 18.06.2018, № 9 від 10.06.2018, № 5 від 06.06.2018, № 12 від 13.06.2018, № 4 від 05.06.2018, № 32 від 21.06.2018, № 27 від 20.06.2018, № 29 від 20.06.2018, № 7 від 08.06.2018, № 36 від; 23.06.2018, № 22 від 19.06.2018, № 25 від 20.06.2018, № 15 від 15.06.2018, № 35. від 23.06.2018, № 23 від 19.06.2018, № 13 від 14.06.2018, № 16 від 15.06.2018, № 28 від 20.06.2018, № 38 від 25.06.2018, № 37 від 24.06.2018, №30 від 20.06.2018, № 21 від 19.06.2018, № 34 від 23.06.2018, № 8 від 09.06.2018, № 41 від 26.06.2018, № 31 від 20.06.2018, № 33 від 22.06.2018, № 18 від 18.06.2018, № 42 від 27.06.2018, № 40 від 26.06.2018, № 61 від 30.06.2018, № 39 від 25.06.2018, №198 від 30.09.2018, №199 від 24.09.2018, №200 від 18.09.2018, №231 від 31.12.2018.

Позивач визнає порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних №198 від 30.09.2018 року (сума штрафу 1,42 грн.), №199 від 24.09.2018 року (сума штрафу 28,91 грн.), №200 від 18.09.2018 року (сума штрафу 23,17 грн.), №231 від 31.12.2018 року (сума штрафу 1,38 грн.)

Вважаючи податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу у розмірі 268331,39 грн. протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом про його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 (далі - Порядок №1307) у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН " 100000000000 ".

Відповідно до пункту 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Відповідно до пункту 16 Порядку №1307 до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, Порядку № 1307 дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Вказана правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11.12.2018 року у справі №807/68/18.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочиснтва України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Судом встановлено, ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР" виписало перелічені в акті перевірки податкові накладні на операції, що оподатковувались за основною ставкою податку на додану вартість (20 %), а відтак, ці операції не є такими, що звільнені від оподаткування ПДВ або обсяги постачання яких оподатковуються за нульовою ставкою.

За таких обставин, суд доходить висновку про правомірність застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, перевіривши оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0030295741 від 10.04.2019 року в частині застосування штрафу на суму 268331,39 грн. на відповідність положенням частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, дійшов висновку, що відповідачем надано достатні докази, які свідчать про те, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято в межах повноважень та у спосіб, що передбачений чинним законодавством України, обґрунтовано та правомірно.

Відтак, позовні вимоги ТОВ "СІТІСЕРВІС-КР" є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "СІТІСЕРВІС-КР" (адреса: 50008, м. Кривий Ріг, вул. Генерала Радієвського, буд. 34а, оф.3; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 38788964) до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (адреса: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 39394856) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині - відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в строки, передбачені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до пп.15.5 п.15 ч.1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення в повному обсязі складено 03 жовтня 2019 року.

Суддя М.В. Бондар