Рішення № 84698196, 23.09.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

23 вересня 2019 року о/об 15 год. 57 хв.Справа № 280/2070/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Новіковій Д.А., за участю представників позивача Шумейко І.П., Полуляхова О.Є., представника відповідачів-1,2 Жовтоножка Д.Ф., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381)

до 1.Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146); 2.Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про результати розгляду скарги,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (надалі - позивач, ТОВ "Азовмаст") до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач-1, ГУ ДФС у Запорізькій області), Державної фіскальної служби України (надалі - відповідач-2, ДФС України), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати: 1) податкове повідомлення-рішення №0020341414 винесене 20.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області відносно ТОВ «Азовмаст»; 2) податкове повідомлення-рішення №0020351414 винесене 20.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області відносно ТОВ «Азовмаст»; 3) податкове повідомлення-рішення №0020331414 винесене 20.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області відносно ТОВ «Азовмаст»; 4) податкове повідомлення-рішення №0020321414 винесене 20.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області відносно ТОВ «Азовмаст»; 5) рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 22.03.2019 №13471/6/99-99-11-04-01-25; 6) податкове повідомлення-рішення №0009131414 винесене 26.06.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області відносно ТОВ «Азовмаст».

У позові (т.1, а.с.4-10; т.2, а.с.209, 211-217) зазначено, що 20.09.2016 між ТОВ «Азовмаст» і ТОВ «Торговий дім «Авікс» (надалі за текстом позову - ТОВ «ТД Авікс») було укладено Договір на переробку давальницької сировини в готову продукцію №22-2/2016р. (надалі за текстом позову - Договір №22), за яким ТОВ «Азовмаст» виступило замовником, а ТОВ «ТД Авікс» - підрядником. Додатковою угодою №3 від 31.12.2017 термін дії Договору №22 продовжено до 31.12.2018. На виконання умов Договору №22 ТОВ «Азовмаст» передало на ТОВ «ТД Авікс» давальницьку сировину за актами прийому-передачі давальницької сировини в переробку. ТОВ «ТД Авікс» надало ТОВ «Азовмаст» послуги з переробки давальницької сировини в готову продукцію за актами здачі-прийняття робіт (надання послуг). За наслідками переробки, ТОВ «ТД Авікс» передало ТОВ «Азовмаст» готову продукцію за актами прийому-передачі готової продукції з переробки із давальницької сировини. В актах перевірок (як планової, так і позапланової), акт прийому-передачі готової продукції з переробки із давальницької сировини №0902/1 від 09.02.2018 помилково названо як акт №1602/1 від 16.02.2018 на 4245,4 кг мастила Літол-24. Позивач відзначає, що в акті планової (першої) перевірки знайшов відображення той факт, що Приватне підприємство «Авікс груп» (надалі за текстом позову - ПП «Авікс груп») надавало ТОВ «ТД «Авікс» послуги з переробки матеріалів із давальницької сировини. На виконання положень ч.1 ст.838 Цивільного кодексу України ТОВ «ТД «Авікс», яке діяло як підрядник щодо ТОВ «Азовмаст», залучило до виконання роботи іншу особу, а саме - ПП «Авікс груп», залишаючись відповідальним перед ТОВ «Азовмаст». При цьому, згоди ТОВ «Азовмаст» на такі дії закон не вимагав, отже залучення субпідрядників відбувається поза волею замовника. Так, між ПП «Авікс груп» (підрядником) і ТОВ «ТД «Авікс» (замовником) було укладено договір №27 переробки давальницької сировини в готову продукцію від 01.10.2015, на строк до 31.12.2016, дію якого продовжено: додатковою угодою №2 - на строк до 31.12.2017, додатковою угодою №4 - до 31.12.2020. За умовами договору, характер робіт, що виконуються - це систематичне виробництво готової продукції (мастильних матеріалів) на виробничих площах підрядника з давальницької сировини, матеріалів та тари замовника згідно його замовлення (п.2.1); пункт здачі-приймання: складські приміщення підрядчика (п.9.2). Таким чином, закон не забороняє ТОВ «ТД «Авікс» на власний ризик передоручити виконання роботи, замовленої ТОВ «Азовмаст», іншій особі - ПП «Авікс груп», за рахунок потужностей та силами працівників ПП «Авікс груп». Як ТОВ «ТД «Авікс», з яким ТОВ «Азовмаст» уклало Договір переробки давальницької сировини в готову продукцію від 20.09.2016 за №22-2/2016р., так і ПП «Авікс», яке надавало ТОВ «ТД «Авікс» послуги з переробки мастильних матеріалів із давальницької сировини, мали право користування нерухомим майном, необхідним для проведення господарської діяльності, а саме: 1) ПП «Авікс» - право користування комплексом будівель та споруд площею 785 кв.м. та асфальтобетонним майданчиком площею 5096 кв.м., на підставі договору з власником приміщення ОСОБА_1 від 31.08.2015; 2) ТОВ «ТД «Авікс» - право користування частиною вищевказаного нерухомого майна, площею 30 кв.м., на підставі договору суборенди з ПП «Авікс». Це спростовує посилання контролюючого органу на відсутність виробничих потужностей, необхідних для переробки давальницької сировини в оливи та мастила. Доказово підтвердженою є наявність виробничих потужностей, достатніх для того, щоб провадити операції з переробки давальницької сировини в оливи та масла, що спростовує твердження відповідачів про нереальність господарських операцій. ПП «Авікс груп» (підрядник по відношенню до ТОВ «ТД «Авікс» та субпідрядник по відношенню до ТОВ «Азовмаст») випускає сертифіковану продукцію, а система управління якістю контролюється і проходить щорічний технічний нагляд. Більше того, у відповідних свідоцтвах та сертифікаті вказано адресу лабораторії та адресу виробництва, через що твердження контролюючого органу про неможливість встановити адресу виробництва зі змісту ТТН, є безпідставними. Дані про кількість працівників ПП «Авікс груп» (підрядника по відношенню до ТОВ «ТД «Авікс» та субпідрядника по відношенню до ТОВ «Азовмаст») містяться і в самому акті перевірки (причому як в акті планової, так і в акті позапланової перевірки), згідно з наданими звітами ТОВ «ТД «Авікс» і ПП «Авікс груп», по даним ІС «Податковий блок». Через це, висновок контролюючого органу про те, що відсутня будь-яка інформація про реальну кількість трудових ресурсів, є безпідставним. В свою чергу, ресурси субпідрядника, який залучався підрядником при переробці давальницької сировини, є достатніми для здійснення господарських операцій з переробки. ТОВ «Азовмаст» надав відповідачам всі необхідні докази, що підтверджують реальність господарської операції з переробки давальницької сировини в готову продукцію. Відтак, твердження відповідачів, що «договір переробки давальницької сировини в готову продукцію від 20.09.2016 №22-2/2016р. не опосередковувався реальним виконанням операцій, які становить його предмет», суперечить дійсності та спростовується документально.

Представник позивача підтримав позовні вимоги.

Відповідачем-1 подано до суду відзив на позовну заяву (т.1, а.с.137-140), в якому зазначено, що згідно наданих до перевірки первинних документів встановлено наявність взаємовідносин ТОВ «Азовмаст» з ТОВ «ТД Авікс». До перевірки надано Договір на переробку №22. Паспорти якості на виготовлену продукцію видані третьою особою - ПП «Авікс груп» умови залучення якої в Договорі №22 не передбачені. Крім того, договором №22 визначено місце завантаження виробленої готової продукції - м.Бердянськ, вул.Кабельників, 3ч. Приміщення розташовані за цією адресою знаходяться у користуванні ТОВ «ТД Авікс» згідно Договорів суборенди, де суборендодавцем є ПП «Авікс груп». На виконання вищезазначеного договору ТОВ «Азовмаст» передано на адресу ТОВ «ТД Авікс» давальницьку сировину у кількості 48043кг. Готова продукція з переробки передана згідно актів приймання-передачі від ТОВ «ТД Авікс» до ТОВ «Азовмаст» у кількості 46892,8кг. Укладений між ТОВ «Азовмаст» та ТОВ «ТД Авікс» договір переробки давальницької сировини в готову продукцію від 20.09.2016 за №22-2/2016р. не опосередковувався реальним виконанням операцій, які становить його предмет у зв`язку з чим операція з передачи давальницької сировини без підтвердження реального виконання операції з переробки є фактичним постачанням товарів на суму 1081890,00 грн. відповідно чинного законодавства, а передана готова продукція в сумі 1561094,00 грн., дійсне джерело походження якої невідоме, у зв`язку із відсутністю факту здійснення послуг з переробки є різновидом нереальних операцій, який застосовується з метою введення в обіг (легалізації) вигодонабувачами товарів (запасів)/послуг невідомого походження, зокрема, одержаних в результаті необлікованого виробництва або від домогосподарств, а також щодо товарів - для послідуючої їх реалізації кінцевим споживачам, в тому числі при експортних операціях, або використання у власному виробництві готової продукції. При цьому, об`єктивне доведення нереальності придбання вигодонабувачем товарів (запасів)/послуг у певного «контрагента» та неправомірності документального оформлення взаємовідносин, що фактично не здійснювалися з таким «контрагентом», по суті засвідчує безоплатне їх одержання вигодонабувачем (ТОВ «Азовмаст»), і як наслідок необхідність визнання доходу на підставі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 за №290. Враховуючи відсутність реального здійснення операції з надання послуги переробки, перевіркою встановлено порушення вимог діючого податкового законодавства по взаємовідносинам ТОВ «Азовмас» з ТОВ "ТД Авікс" в частині завищення витрат по оформленим послугам з переробки давальницької сировини. Встановлені порушення, свідчать про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, акти виконаних робіт, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише первинні документи, складені у разі фактичного здійснення господарської операції. Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Згідно наданих до перевірки первинних документів, відомостей по бухгалтерському рахунку 206 «матеріали надані в переробку», 23 «Виробництво», 201 «сировина», 6852 «розрахунки з іншими кредиторами» встановлено оприбуткування в бухгалтерському обліку послуг з переробки давальницької сировини на загальну суму 191634,00 грн. (без ПДВ), яка вплинула на визначення фінансового результату, яка фактично не придбавалась. Тобто, оприбуткована на рахунок бухгалтерського обліку 6852 «розрахунки з іншими кредиторами» сума послуг які фактично не здійснювалися є операцією, яка не пов`язана з веденням господарської діяльністю ТОВ «Азовмаст».

Представник відповідача-1,2 проти позову заперечував.

Ухвалою судді від 07.05.2019 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено підготовче судове засідання на 03.06.2019 об 15 год. 00 хвил. за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 03.06.2019 відкладено підготовче судове засідання на 01.07.2019 об 10 год. 00 хвил.

Ухвалою суду від 01.07.2019 зупинено провадження у справі до 23.09.2019 об 14 год. 00 хвил.

Ухвалою суду від 23.09.2019 закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 23.09.2019.

Вислухавши пояснення представників учасників справи, розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У період з 13.07.2018 по 10.08.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Азовмаст» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.03.2018, за результатами якої складено Акт №506/08-01-14-14/38168381 від 27.08.2018 (надалі - Акт перевірки №506/08-01-14-14/38168381 від 27.08.2018) (т.1, а.с.19-40).

У період з 30.11.2018 по 06.12.2018 ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Азовмаст» з питань, що викладені у запереченнях від 02.10.2018 б/н (вхідний від 05.10.2018 за №39696/10) на Акт перевірки №506/08-01-14-14/38168381 від 27.08.2018, за результатами якої складено Акт №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 (надалі - Акт перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018) (т.1, а.с.49-63).

Листом від 20.12.2018 за №46445/10/08-01-14-14-08 ГУ ДФС у Запорізькій області повідомило позивача про внесення змін до Акту перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 (т.1, а.с.64).

Результатом розгляду ГУ ДФС у Запорізькій області Акту перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 стало прийняття стосовно ТОВ «Азовмаст» податкових повідомлень-рішень:

1) №0020341414 від 20.12.2018, яким ТОВ "Азовмаст" зменшено від`єме значення з податку на додану вартість на суму 132295 грн. 00 коп. (т.1, а.с.65);

2) №0020351414 від 20.12.2018, яким ТОВ "Азовмаст" нараховано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 91969 грн. 00 коп. (т.1, а.с.66-67);

3) №0020331414 від 20.12.2018, яким ТОВ "Азовмаст" збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 153011 грн. 25 коп., у тому числі: 122409 грн. 00 коп. - за податковими зобов`язаннями; 30602 грн. 25 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.68-69);

4) №0020321414 від 20.12.2018, яким ТОВ "Азовмаст" збільшено грошове зобов`язання по податку на прибуток підприємства на суму 637790 грн. 00 коп., у тому числі: 510232 грн. 00 коп. - за податковими зобов`язаннями; 127558 грн. 00 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.40-41);

5) №0009131414 від 26.06.2019, яким ТОВ "Азовмаст" нараховано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 91969 грн. 00 коп. (т.2, а.с.218-219).

Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 22.03.2019 за №1347/16/99-99-11-04-01-25 залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 20.12.2018 за №0020341414, 0020351414, №0020331414, №0020321414, винесені ГУ ДФС у Запорізькій області, а скаргу ТОВ "Азовмаст" - без задоволення (т.1, а.с.48-51).

Спір з приводу калькуляцій сум між сторонами відсутній.

20.09.2016 між ТОВ «Торговий дім «Авікс» (підрядник) (надалі - ТОВ «ТД «Авікс») та ТОВ "Азовмаст" (замовник) укладено Договір №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію (т.1, а.с.52-53), згідно з п.1.1 якого замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, доручає і зобов`язується прийняти та оплатити, а підрядник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується на власний ризик виконувати у відповідності до умов цього Договору роботу, визначену у п.2.1 цього Договору.

У п.2.1 Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію зазначено: «Систематичне виробництво готової продукції (мастильних матеріалів) на виробничих площах Підрядника з давальницької сировини, матеріалів та тари Замовника згідно його замовлення (Додаток №1)».

Згідно з п.4.4 Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію передача давальницької сировини від замовника до підрядника оформлюється актом приймання-передачі на склад підрядника, згідно Додатка №3.

Відповідно до п.6.5 Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію після виконання замовлення на кінець місяця підрядник надає замовнику акт виконаних робіт.

Як зазначено у п.9.1 Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію, здача-приймання готової продукції здійснюється сторонами за актом приймання-передачі, що складається в кінці кожного місяця.

Додатковою угодою №3 продовжено термін дії Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію до 31.12.2018 (т.1, а.с.56).

На виконання умов договору Договору від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію ТОВ "Азовмаст" передало у переробку ТОВ «Торговий дім «Авікс» давальницьку сировину, матеріали та тару за Актами прийому-передачі давальницької сировини в переробку: №1503/1 від 15.03.2018; №0703/1 від 07.03.2018; №0503/1 від 05.03.2018; №0103/1 від 01.03.2018; №0902/2 від 09.02.2018; №0502/1 від 05.02.2018; №2009/1 від 20.09.2016; №1010/1 від 10.10.2016; №2410/1 від 24.10.2016; №1807/1 від 18.07.2016; №2010/1 від 20.10.2017; №0111/1 від 01.11.2017 (т.1, а.с.57-66, 68-69).

За наслідками переробки ТОВ «Торговий дім «Авікс» передало ТОВ "Азовмаст" готову продукцію за Актами прийому-передачі готової продукції з переробки із давальницької сировини: №1810/1 від 18.10.2016; №1602/1 від 16.02.2018; №0902/1 від 09.02.2018; №2609/1 від 26.09.2016; №1810/1 від 18.10.2016; №2610/1 від 26.10.2016; №2407/1 від 24.07.2017; №1910/1 від 19.10.2017; №2310/1 від 23.10.2017; №0611/1 від 06.11.2017; №0603/1 від 06.03.2018; (т.1, а.с.67, 70-79).

Виконання робіт по переробці давальницької сировини у готову продукцію між ТОВ «Торговий дім «Авікс» та ТОВ "Азовмаст" оформлено Актами: №ТД-0000001 від 26.09.2016; №ТД-000002 від 31.10.2016; ТД-0000006 від 24.07.2017; №ТД-0000007 від 19.10.2017; №ТД-0000008 від 23.10.2017; №ТД-0000009 від 06.11.2017; №ТД-0000001 від 09.02.2018; №ТД-0000002 від 16.02.2018; №ТД-0000003 від 06.03.2018; №ТД-0000004 від 16.03.2018 (т.1, а.с.80-89).

У листі ПП «Авікс груп» від 28.09.2018 за вих.№28/09-1 на адресу ТОВ "Азовмаст" зазначено: «… Між ПП «Авікс груп» (підрядником) і ТОВ «ТД «Авікс» (замовником) було укладено договір №27 переробки давальницької сировини в готову продукцію від 01.10.2015, на строк до 31.12.2016, дію якого продовжено: додатковою угодою №2 - на строк до 31.12.2017, додатковою угодою №4 - до 31.12.2020. Залучення ТОВ «ТД «Авікс» субпідрядників (таких як ПП «Авікс груп») повністю узгоджується зі ст.838 ЦК України. Щодо виробничих потужностей і трудових ресурсів, повідомляємо наступне. Власником комплексу будівель та споруд по вул.Кабельників, буд.3ч у м.Бердянськ є ОСОБА_1 , який передав це майно в безоплатне користування ПП «Авікс груп». Частини приміщення, в свою чергу, передано в суборенду ТОВ «ТД «Авікс». Отже, ПП «Авікс груп» і ТОВ «ТД «Авікс» мають право користування нерухомим майном виробничого призначення, та крім того в користуванні перебуває обладнання, таке як реактори, ємності, пілотне обладнання, насоси з електродвигунами, навантажувач тощо (надаються копії договорів безоплатного користування з власником ОСОБА_1 і користувачем ПП «Авікс фуп», та суборенди між користувачем ПП «Авікс фуп» і суборендарем ТОВ «ТД «Авікс»). Повідомляємо також, що ПП «Авікс груп» випускає сертифіковану продукцію, а система управління якістю контролюється та проходить щорічний технічний нагляд. При перевірці стану технологічного обладнання зауважень, порушень виявлено не було. Щодо наявності працівників, повідомляємо, що станом на 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017 та 01.01.2018, в штаті ПП «Авікс груп» перебувало від 11 до 13 осіб, зокрема наявні такі посади, як: директор, головний бухгалтер, економіст, інженер-технолог, менеджер з логістики, керівник відділу ЗЕД, менеджер ЗЕД, начальник виробництва, начальник лабораторії, лаборант, старший оператор, молодший оператор, слюсар з ремонту технологічного устаткування, підсобний робітник. Отже, субпідрядник ПП «Авікс груп» надає послуги ТОВ «ТД «Авікс» з переробки давальницької сировини в готову продукцію, а саме мастильні матеріали, для чого має всі необхідні виробничі потужності і трудові ресурси для виконання робіт. …» (т.1, а.с.91).

До вказаного листа ПП «Авікс груп» від 28.09.2018 за вих.№28/09-1 додано документи у підтвердження викладеного в ньому (т.1, а.с.92-123).

Допитані як свідки ОСОБА_2 (директор ТОВ «ТД «Авікс») та ОСОБА_3 (директор ПП «Авікс груп») (т.1, а.с.148-163) підтвердили позицію позивача викладену у позові та представником позивача у судовому засіданні.

Судом досліджено: податкову звітність позивача з податку на додану вартість та з податку на прибуток підприємства за періоди, оподаткування по яких становить предмет спору у справі; Фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва; оборотно-сальдові відомості

(т.1, а.с.168-250; т.2, а.с.1-177).

Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 за ТОВ "Азовмаст" зареєстровано на праві власності спеціалізований вантажний фургон ЗИЛ 5301 СС (т.2, а.с.178).

Судом прийнято до уваги письмові пояснення представника позивача та документи долучені до письмових пояснень щодо обставин початку ведення ТОВ "Азовмаст" господарської діяльності з ТОВ «Торговий дім «Авікс» (т.2, а.с.179-181, 185-190).

Відповідачем-1,2 документально не спростовано доводи позивача та надані до суду позивачем документи щодо наявності у ТОВ «ТД «Авікс» виробничих потужностей та трудових ресурсів для виконання своїх зобов`язань за Договором від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію.

Також, відповідачем-1,2 не спростовано з посиланням на норми права неможливість участі у господарських операціях наведених в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 ПП «Авікс груп», використання його виробничих потужностей та трудових ресурсів.

Викладене у товарно-транспортних накладних кореспондується з документами наданими позивачем до суду.

В Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 - не зазначено про наявність порушень «Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №892/4185, при здійсненні позивачем обліку операцій з наведеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 контрагентом.

Позов підлягає задоволенню враховуючи вище зазначене та через наступне.

1. Відповідачем-1,2 не надано до суду доказів визнання судом недійсним правочину, укладеного позивачем з контрагентом зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018

Доказів реалізації відповідачем-1,2 повноважень, передбачених пп.20.1.30 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, щодо визнання договору позивача з контрагентом зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 недійсним - до суду не надано.

Доказів притягнення службових осіб позивача до кримінальної відповідальності за здійснення операцій з контрагентом зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, відповідачем-1,2 до суду не надано.

Відповідач-1,2 не надав до суду доказів: проведення зустрічної звірки з контрагентом позивача, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, в порядку п.73.3, п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, «Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок», затверджених 27.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1232; з`ясування обставин здійснення господарських операцій щодо переробки давальницької сировини у готову продукцію.

Доказів не можливості провести зустрічної звірки з контрагентом позивача відповідач-1,2 до суду не надав.

Відповідачем-1,2 не доведено, що контрагентом позивача не було виконано зобов`язання за Договором від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію.

Судом враховано і правосуб`єктність сторін на час укладення спірних правочинів, зокрема, контрагент позивача на момент укладення договору та оформлення первинних документів, як і позивач, були належними учасниками цивільних та господарських правовідносин.

Первинними документами, наданими позивачем до суду, підтверджується реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «ТД «Авікс».

Відповідачем-1,2 не надано до суду доказів відсутності змін в активах позивача за його операціями з ТОВ «ТД «Авікс» зазначеними в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018.

Належної оцінки платіжним документам, фінансовій звітності позивача контролюючий орган ані під час самої перевірки, ані під час розгляду Акту перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 - не надав.

Заперечуючи щодо можливості здійснення господарських операцій щодо переробки давальницької сировини у готову продукцію, відповідачем-1 під час перевірки не з`ясовано хто ж саме здійснив переробку давальницької сировини у готову продукцію.

Відповідачем-1,2 не надано до суду доказів не можливості ТОВ «ТД «Авікс» виконати свої зобов`язання перед позивачем за Договором від 20.09.2016 за №22-2/2016 переробки давальницької сировини в готову продукцію.

Позивач не повинен нести відповідальність за протиправні дії своїх контрагентів (які навіть не доведені відповідачем) при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій у господарських операціях з контрагентом, зазначеними в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 відповідачем - не доведено.

Аналогічна правова позиція викладена і у п.38 рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» (2007 рік, заява №803/02), а саме: «… коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань».

З урахуванням приписів ч.1, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання позивачем та його контрагентом, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, своїх зобов`язань, реальне здійснення господарських операцій.

Враховуючи приписи ст.44 Податкового кодексу України документально підтверджено формування позивачем податкових зобов`язань по податку на додану вартість та по податку на прибуток підприємства по господарським операціям з контрагентом, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, у періоди, оподаткування по яких становить предмет спору у справі.

З наданих позивачем пояснень, документів вбачається використання позивачем товарів, робіт отриманих від ТОВ «ТД «Авікс», у власній господарській діяльності.

Отже, досліджені судом первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансової звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів підтверджують здійснення господарських операцій позивача з контрагентом, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018.

Тобто, документально підтверджено обґрунтоване формування позивачем податкових зобов`язань по податку на додану вартість та по податку на прибуток підприємства з контрагентом, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, за періоди, оподаткування по яких становить предмет спору у справі.

2. Судом вивчено приписи пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.201.1 ст.201, п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України (які були чинними у податкові періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі).

Зокрема, у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України зазначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Матеріали справи свідчать про наявність ділової мити у позивача за господарськими операціями з ТОВ «ТД «Авікс».

Відповідачем-1,2 не спростовано, що контрагентом позивача, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, складені первинні документи за реально здійсненими господарськими операціями, які призводили до фактичного руху активів позивача.

Вважаючи фінансові операції позивача з контрагентом, зазначеним в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018, сумнівними, відповідач-1,2 не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 21.05.2003 наказом ДПА України №233, «Положенням про порядок ведення банку даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 17.11.2011 наказом ДПС України №155 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

Відповідно до п.6 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»», затвердженого 31.12.1999 Наказом Міністерства фінансів України №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»»), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

У п.7 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»» зазначено: витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Як зазначено у п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»», затвердженого 29.11.1999 Наказом Міністерства фінансів України №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»»), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з п.8 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»» дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Як передбачено п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання»», затвердженого 31.01.2000 наказом Міністерства фінансів України №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідачем-1 як під час перевірки, так і при розгляді Акту перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 не надано належної оцінки витратам позивача, які підтверджуються наявними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, за періоди, оподаткування по яких становить предмет спору у справі.

При цьому, нормами права не передбачена можливість контролюючим органом внести зміни до акту перевірки шляхом надсилання суб`єкту господарювання листа про внесення змін до акту перевірки.

Таким чином, не знаходять своє підтвердження порушення позивачем вимог пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.201.1 ст.201, п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України, за періоди, зазначені в Акті перевірки №771/08-01-14-14/38168381 від 13.12.2018 за господарськими операціями позивача з контрагентом, зазначеним в даному Акті.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування податкових зобов`язань, зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що прийняті податкові повідомлення-рішення №0020341414, №0020351414, №0020331414, №0020321414 від 20.12.2018, №0009131414 від 26.06.2019 відповідачем-1 та Рішення про результати розгляду скарги від 22.03.2019 за №1347/16/99-99-11-04-01-25 відповідачем-2 не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача-1,2 не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Зазначений позивачем розмір витрат на професійну правничу допомогу суд вважає таким, що є співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 134, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0020341414 винесене 20.12.2018 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) зменшено від`єме значення з податку на додану вартість на суму 132295 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0020351414 винесене 20.12.2018 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) нараховано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 91969 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0020331414 винесене 20.12.2018 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 153011 грн. 25 коп., у тому числі: 122409 грн. 00 коп. - за податковими зобов`язаннями; 30602 грн. 25 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0020321414 винесене 20.12.2018 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) збільшено грошове зобов`язання по податку на прибуток підприємства на суму 637790 грн. 00 коп., у тому числі: 510232 грн. 00 коп. - за податковими зобов`язаннями; 127558 грн. 00 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0009131414 винесене 26.06.2019 Головним управлінням ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146), яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) нараховано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 91969 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197) про результати розгляду скарги від 22.03.2019 за №1347/16/99-99-11-04-01-25.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) судовий збір в сумі 16605 грн. 51 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197) судовий збір в сумі 1921 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) судові витрати на правничу допомогу в сумі 8125 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Азовмаст" (71114, Запорізька область, м.Бердянськ, вул.Ярослава Мудрого/Потійська, буд.16/1; код ЄДРПОУ 38168381) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197) судові витрати на правничу допомогу в сумі 1625 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено 02.10.2019.

Суддя О.О. Прасов