Рішення № 84400777, 12.09.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.001829

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 вересня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого-судді Сподарик Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Карпи А.В.,

представника позивача Яценко С.А.,

представника відповідача Гавриляк Р.А. ,

розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Електро Груп» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Електро Груп» (далі – ТзОВ «Захід Електро Груп») до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.01.2019 року № 0001125412, № 0001105412.

Ухвалою суду від 25.03.2019 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 11.06.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено судовий розгляд.

На адресу суду 07.05.2019 вх. № 15582 надійшов відзив від представника відповідача.

20.05.2019 року від представника позивача надійшли до суду відповідь на відзив за вх. № 17248.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірні податкові повідомлення – рішення відповідачем винесено безпідставно, всупереч вимог податкового законодавства. Оскільки, на думку позивача, податкова накладна від 16.10.2018 № 5 не була зареєстрована в ЄРПН за жовтень 2018 року, а зупинена, у зв`язку з тим, що була помилково направлена до ЄРПН, через що не включалась платником податку до декларації за жовтень 2018 року. Позивач наголошує, що якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті. Також стверджує, що жодних пояснень чи документів позивачем до контролюючого органу надано не було, а рішення про реєстрацію податкової накладної від 16.10.2018 відповідачем не приймалося, реєстрація вказаної податкової накладної є зупиненою. Отже, даний факт унеможливлює відображення зазначених у ній даних, при формуванні позивачем своїх податкових зобов`язань.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідач заперечує позовні вимоги з підстав викладених в письмовому відзиві від 07.05.2019 року за вх.№ 15582. Представник відповідача вказує, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень рішень діяв у спосіб та у межах, визначених чинним законодавством. Також представник відповідача зазначив, що позивач, отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної від 16.10.2018 на суму ПДВ в розмірі 69 6576 грн., не вчинив жодних дій з метою вирішення питання щодо реєстрації такої податкової накладної, що в свою чергу, надало б можливість підприємству сформувати та надати до контролюючого органу розрахунок коригування вказаної податкової накладної, якщо остання була складена помилково, що узгоджується з приписами Податкового кодексу України. В судовому засіданні представник відповідача підтримав позицію викладену у письмовому відзиві та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши доводи позову, зібрані у справі докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

ТзОВ «Захід Електро Груп» зареєстроване Сколівським районним управлінням юстиції Львівської області 11 грудня 2015 року і перебуває на податковому обліку в Стрийській ОДПІ.

Позивач є платником податку на додану вартість з 01.02.2016 р. свідоцтво № 200249553, індивідуальний податковий номер 401726013282. ТзОВ «Захід Електро Груп» здійснює діяльність з оптової торгівлі побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення; з виробництва електронних компонентів тощо.

З метою провадження господарської діяльності між ТзОВ «Захід Електро Груп» (Постачальник) та ПП «Тювик» (Покупець) був укладений усний договір від 06.07.2018 відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець - прийняти й оплатити товар: «лінійна комірка 10 кВ з вимикачем ВБ-4П-І250А» в кількості 2 шт. загальною вартістю 696576,00 грн.

На виконання умов договору ПП «Тювик» платіжним дорученням від 06 липня 2018 року №3495 та платіжним дорученням від 30 липня 2018 року №3596 здійснило попередню оплату за товар, відповідно, в сумі 342936,00 грн. та в сумі 353640,00 грн., всього в сумі 696576,00 грн.

У зв`язку з отриманням попередньої оплати за товар, яка є першою подією в розумінні норм п.187.1 ст. 187 ПК України, ТзОВ «Захід Електро Груп» 06 липня 2018 року та 30 липня 2018 року склало податкові накладні № 2 на суму 342936,00 грн., в т.ч. ПДВ-571 56,00 грн., та № 14 на суму 353640,00 грн., в т.ч. ПДВ-58940,00 грн., і надіслало їх на реєстрацію в ЄРПН.

27.07.2018 та 10.08.2018 податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН.

В податковій накладній № 2 в графі «Номенклатура товарів/послуг продавця» зазначено «лінійна комірка 10 кВ з вимикачем ВБ-4П-1250А», в графі «кількість» зазначено « 0.9846334» шт.

В податковій накладній №14 в графі «Номенклатура товарів/послуг продавця» зазначено «лінійна комірка 10 кВ з вимикачем ВБ-4Г1-1250А», в графі «кількість» зазначено « 1,0153666» шт.

В липні 2018 року позивач в Податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2018 року збільшило податкові зобов`язання на суму ПДВ, вказаного в податкових накладних №2 від 06 липня 2018 року та №14 від 30 липня 2018 року, та відобразило нарахування і сплату ПДВ в бухгалтерському та в податковому обліках.

16 жовтня 2018 року ТзОВ «Захід Електро Груп» поставило ПП «Тювик» лінійні комірки 10 кВ з вимикачем ВБ-4П-1250А в кількості 2 шт. і сторонами була складена та підписана видаткова накладна № 44 на суму 696576,00 грн.

В бухгалтерському обліку господарську операцію щодо купівлі-продажу лінійних комірок ТзОВ «Захід Електро Груп» відобразило в жовтні 2018 року по рахунку 281 «Товари».

Одночасно зі складанням видаткової накладної № 44, 16 жовтня 2018 року ТзОВ «Захід Електро Груп» помилково склало податкову накладну № 5 на суму 696576,00 грн., в т.ч. ПДВ-116096 грн. В податкові накладній в графі «Номенклатура товарів/послуг продавця» зазначено «лінійна комірка10 кВ з вимикачем ВБ-4П-1250А», в графі «кількість» зазначено « 2» шт.

15 листопада 2018 року Товариство надіслало податкову накладну №5 на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, реєстрація податкової накладної була зупинена.

В квитанції № 1 до податкової накладної № 5 від 16 жовтня 2018 року зазначено, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2018 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам гш.1.6 п.1 Критеріям ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.

Як вбачається з пояснень, ТзОВ «Захід Електро Груп» помилково склало податкові накладні двічі на одну й ту операцію, а саме: перший раз 06.07.2018 та 30.07.2018 - на передоплату за товар в сумі 696576,00 грн.; другий раз 16.10.2018 - на відвантаження товару вартістю 696576,00 грн.

Податкові накладні від 06.07.2018 та від 30.07.2018 були зареєстровані в ЄРПН, а реєстрація в ЄРПН податкової накладної від 16.10.2018 була зупинена і Товариство у відповідності до п.201.16 ст.201 ПК України не вчиняло дії для її розблокування.

У зв`язку зі складанням податкової накладної № 5 від 16.10.2018 повторно на одну і ту ж господарську операцію та враховуючи, що податкові зобов`язання у зв`язку з реалізацією лінійних комірок вже були відображені в Податковій декларації за липень 2018 року, ТзОВ «Захід Електро Груп» не включило її в податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року і не збільшило повторно свої зобов`язання з ПДВ на суму 116096 грн.

Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року ТзОВ «Захід Електро Груп», за результатами якої був складений акт від 14.12.2018 за №1132/13-01-54-12/40172601.

В акті перевірки зазначено, що в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року ТзОВ «Захід Електро Груп» задекларувало: податкові зобов`язання - 355288,00 грн.; податковий кредит - 36093 1,00 грн.; від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту - 5643,00 грн. При цьому, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ТзОВ «Захід Електро Груп» в жовтні 2018 року виписало 10 податкових накладних на загальну суму ПДВ 469020,00 грн.

У висновку до акта перевірки зазначено: до податкових зобов`язань в податковій декларації за жовтень 2018 року не включена податкова накладна № 5 від 16.10.2018 на суму 696576,00 грн., в т.ч. ПДВ- 116096,00 грн. Таким чином, ТзОВ «Захід Електро Груп» порушило вимоги п. 187.1 ст. 187, п.200.1 ст.200 ПК України та занизило суму податкового зобов`язання в сумі 116096 грн., що, відповідно, призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, яке сплачується до державного бюджету на суму 110453,00 грн. та завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту на суму 5643,00 грн.

За результатами проведеної камеральної перевірки, на підставі акта перевірки від 14.12.2018 за №1132/13-01-54-12/40172601 ГУ ДФС у Львівській області винеено податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2019 року № 0001125412, яким ТзОВ «Захід Електро Груп» визначено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 138066,25 грн., в тому числі основний платіж - 110453,00 грн., штрафні (фінансові) санкції -27613,25 грн., та податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2019 року № 0001105412, яким ТзОВ «Захід Електро Груп» визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту, в розмірі 5643,00 грн.

Позивач не погоджується з податковими повідомленнями-рішеннями від 04 січня 2019 року № 0001125412 та від 04 січня 2019 року № 0001105412, оскаржив останні в судовому порядку.

Суд при вирішенні спору по суті, виходить з наступного.

Стаття 19 Конституції України регламентує, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України Податковий кодекс України (далі – ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (а саме ДФС України), в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Главою 8 ПК України визначені види перевірок контролюючих органів та порядок їх проведення. Відповідно до пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарі/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (підпункт 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України в редакції, чинній до 01.01.2018 ).

У випадку складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг, яка фактично не здійснювалася, та реєстрації її в ЄРПН платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ скласти розрахунок коригування до помилково складеної податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, з дотриманням визначених ПКУ термінів реєстрації.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених ; документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПК України.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений Міністерством фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

До податкової декларації з податку на додану вартість вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий 1 розділу III Порядку).

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абзац перший пункту 6 розділу ІІІ Порядку).

Як вбачається в декларації за жовтень 2018 платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому, обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в податковій накладній від 16.10.2018 № 5, що була складена без факту здійснення господарської операції, (тобто не підтвердженій первинними документами), і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації.

При цьому, як зазначено, зокрема, в індивідуальних податкових консультаціях ДФС України від 10.11.2017 № 2590/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 12.03.2018 № 955/6/99-99-15-03-02-15/ІПК підпунктом "а" підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПКУ передбачено, що податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, підлягала реєстрації у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено, може бути зареєстрований лише після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

Відповідно до п.109.1 ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є певні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Як вбачається з квитанції № 1 до податкової накладної № 5 від 16 жовтня 2018 року зазначено, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2018 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (а.с.29).

Суд вважає, що у разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному пунктом 201.16 статті 201 ПК України, то реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 21.02.2018 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Цією постановою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117, в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).

За визначенням термінів, наведеному в пункті 1 Порядок № 117: моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства; критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р<РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку № 117).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку № 117).

Порядком № 117, передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. (пункт 12 Порядку № 117).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 13 Порядку № 117).

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (пункт 14 Порядку № 117).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 15 Порядку № 117).

Отже, суд прийшов до переконання, що за платником податків закріплено право надання додаткових документів та/чи пояснень на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, у разі зупинення контролюючим органом процесу реєстрації податкової накладної. У випадку, якщо податкова накладна виписана помилково, її реєстрація зупинена, а для відновлення її реєстрації платник податків не має можливості надати будь-які додаткові документи чи пояснення на підтвердження правомірності формування такої податкової накладної, платник не зобов`язаний вчиняти дії для її розблокування.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що немає необхідності надання позивачем письмових пояснень на підтвердження помилкової реєстрації податкової накладної, оскільки вищевикладене не узгоджується з нормами податкового законодавства.

Вищевикладене, унеможливлює відображення зазначених даних у податковій накладні від 16.10.2018 № 5 при формуванні позивачем своїх податкових зобов`язань. Крім того, жодних пояснень чи документів позивачем до контролюючого органу надано не було, а рішення про реєстрацію податкової накладної відповідачем не приймалося, реєстрація вказаної податкової накладної є зупиненою.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 21.08.2019 у справі за № 820/5982/17.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ ’’Захід Електро Груп” склало податкові накладні на дату отримання попередньої оплати від покупця і збільшило податкові зобов`язання у зв`язку з реалізацією лінійних комірок в Податковій декларації за липень 2018 року. Позивач при заповненні Податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року керувався податковими консультаціями ДФС України.

Включення податкової накладної № 5 від 16.10.2018 в Податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року призведе до подвійної сплати позивачем податку на додану вартість по одній і тій же господарській операції та призведе до невідповідності даних податкового обліку даним бухгалтерського обліку. Повторне складання податкової накладної № 5 від 16.10.2018 на одну і ту ж господарську операцію - купівля-продаж «лінійних комірок», та зупинення її реєстрації в ЄРПН не впливає на розрахунки з бюджетом по податку на додану вартість в жовтні 2018 року ані ТзОВ «Захід Електро Груп», ані ПП «Тювик»,

Таким чином, податковий орган дійшов помилкового висновку про протиправність дій позивача щодо не відображення у податковій декларації за жовтень 2018 року податкового зобов`язання з ПДВ, визначеного на підставі помилково поданої податкової накладної від № 5 від 16.10.2018, реєстрація якої була зупинена.

Вищевикладене свідчить про безпідставність висновків податкового органу про заниження суми податкових зобов`язань у розмірі у розмірі 116 096 грн. та протиправність оскаржуваних податкових повідомлень – рішень.

При вирішенні справи, суд також керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, викладеної, зокрема, в рішенні від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберга таксі Актіеболаг» та «Вулич проти Швеції», в пункті 110 якого суд зазначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління», а також щодо права особи на «правомірні очікування»/«законні сподівання» вчиняти певні дії відповідно до виданого державними органами дозволу («ОСОБА Девелопмент Лтд. та інші проти Ірландії» від 23 жовтня 1991р. заява №12742/87).

Суб`єкт владних повноважень повинен надати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, а відтак, не довів правомірності винесення оскаржуваних рішень.

Положення ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 вказаного Кодексу.

Таким чином, на підставі наявних у справі доказів, з врахуванням вимог чинного податкового законодавства України, практики Європейського Суду з прав людини як джерела права в Україні, суд дійшов висновку, що суб`єкт владних повноважень, прийнявши оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не дотримався принципу верховенства права та передбачених статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України принципів, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Судові витрати, відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Львівській області.

Керуючись ст.ст.14, 72– 77, 139, 241– 247, 250– 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Електро Груп» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.01.2019 № 0001105412.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.01.2019 № 0001125412.

Стягнути з Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м.Львів, вул.Стрийська,35 1, ЄДРПОУ 39462700) за рахунок бюджетних асигнувань на користь «Захід Електро Груп» (82613, Львівська обл., Сколівський район, смт. Верхнє Синьовидне, вул. Зарічна,2; код ЄДРПОУ 40172601) судовий збір в сумі 2155 (дві тисячі сто п`ятдесят п`ять) грн. 63 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Сподарик Н.І.

Повний текст рішення складено та підписано 20 вересня 2019 року