Рішення № 84223329, 10.09.2019, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/1676/19

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

секретар: Мельниченко В.В.,

за участю:

представника позивача Устименка М.В.,

представника відповідача Бондарь І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Активгаз Восток" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 02.04.2019 р. № 0007414003,

встановив:

ТОВ "Активгаз Восток" звернулось в суд з адміністративним позовом до ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 02.04.2019 р. № 0007414003 за порушення ст.12 п. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” на суму 154752,00 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав вказаних у позовній заяві та зазначив, що підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення у відповідача відсутні, оскільки позивачем не вчинилось порушення зазначеного закону так як не було реалізації товару. Перевірка проведена з порушенням процедури її оскільки відбулась без присутності уповноважених осіб ТОВ "Активгаз Восток", не вручалось уповноваженій особі направлення на перевірку та копія наказу, а в подальшому і акт перевірки. Оператор ОСОБА_1 якому були вручені ці документи та в присутності якого проводилась перевірка, а також бухгалтер ОСОБА_2 не є уповноваженими особами позивача, оскільки остання веде бухгалтерський облік підприємства як фізична особа підприємець, а уповноваженою особою є тільки директор ОСОБА_3 .

Позивач погоджується з тим, що під час фактичної перевірки було виявлено не облікований в установленому порядку скраплений газ у кількості 6400 л., але пояснює це особливостями здійснення такого обліку на АГЗП та відсутності реалізації не облікованого скрапленого газу, що виключає відповідальність за ч. 3 ст. 12 Закону № 265/95.

Представник відповідача позовні вимоги не визнала та пояснила, що перевірка була проведена у відповідності до вимог ПК України і процедура її проведення порушена не була. На підставі роздрукованого Х-звіту РРО та в результаті інвентаризації було встановлено не оприбуткування ТОВ "Активгаз Восток" 6400 л. скрапленого газу на АГЗП у м. Нова Каховка, вул. Заводська 3-ж, що потягло за собою накладення штрафних санкцій на суму 154752,00 грн.

Судом встановлені такі обставини по справі.

21.03.2019 посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, на підставі наказу від 01.03.2019 №323 та направлень № 079, № 080 від 20.03.2019 проведено фактичну перевірку об`єкта АГЗП, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 ж, та належить ТОВ «Активгаз Восток» (код 39889384).

За результатами складено Акт від 21.03.2019 яким встановлено порушення ТОВ «Активгаз Восток» вимог п. 12 ст. З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: не забезпечено ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації на суму 77376 грн.

ТОВ «Активгаз Восток» не забезпечено ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не відображені в такому обліку, а саме: при проведенні фактичної перевірки згідно денного X-звіту РРО від 21.03.2019 р. залишок скрапленого газу на АГЗП в ємностях для зберігання (в подальшому для реалізації) склав 1264,97 л; згідно даних проведеної інвентаризації залишків пального, який підписаний представником ОСОБА_4 , склав 7664,97 л. Загальний обсяг не облікованого скрапленого газу, фактично встановлений на момент перевірки: 7664,97 л (фактичний залишок станом на момент проведення перевірки 21.03.2019 р.) - 1264,97 л (данні Х-звіту РРО) = 6400 л. Всього встановлено не облікованого (несвоєчасно облікованого) скрапленого газу 6400 л по ціні 12,09 грн/л на загальну суму 77376,00 грн.

Перевірка на АГЗП за адресою Херсонська область, м. Нова Каховка, вул. Заводська, 3 ж проведена в присутності оператора ОСОБА_1 , а у подальшому за участю бухгалтера ТОВ «Активгаз Восток» ОСОБА_2 яка отримала підписала акт перевірки без зауважень.

Зазначені обставини позивач не спростовує, а лише зазначає, що ці особи не уповноважені бути представниками ТОВ «Активгаз Восток», що є порушенням процедури проведення перевірки.

Заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, суд приходить до висновку, що позовні вимоги задоволенню не підлягають виходячи з такого.

Порядок проведення фактичних перевірок визначено п. 81.1 ст.81 ПК України яким встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

-направлення на проведення такої перевірки;

-копії наказу про проведення перевірки;

-службового посвідчення.

Непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Аналіз приписів зазначеної статті ПКУ та докази, що були дослідженні в судовому засіданні дають підстави суду прийти до висновку, що відповідачем не було допущено порушень діючого законодавства при призначенні та проведенні фактичної перевірки, оскільки вона проведена на підставі відповідного наказу, з видачею направлень та у присутності особи яка здійснювала розрахункові операції та допустила до проведення перевірки.

Суд відхиляє обґрунтування позивача, що оператор АГЗП не є уповноваженою особами, оскільки у відповідності до п. 81.2 ст. 81 ПК України уповноваженою особою платника податків під час фактичної перевірки є особи, які фактично проводять розрахункові операції.

Що стосується посилань позивача, що і бухгалтер ОСОБА_2 не є уповноваженою особою на отримання акту, його підпису та надання первинних документів під час перевірки, оскільки вона надає послуги позивачу по веденню бухгалтерського обліку як фізична особа підприємець, суд також відхиляє. Позивач не спростовує того факту що ОСОБА_2 є бухгалтером підприємства і веде податковий та бухгалтерський облік господарства, тому на думку суду, спосіб правового врегулювання трудових (господарських) відносин із зазначеною особою не має значення.

Суд вважає, що позивач не скористався своїми правами передбаченими ст. 81 ПК України в частині не допуску представників відповідача до перевірки, що виключає тепер його посилання на порушення процедури перевірки, які жодним чином не підтверджуються.

Позивач не тільки допустив до перевірки, але надав первинні документи та здійснив роздруківку Х-звіту.

Що стосується порушень виявлених під час перевірки суд зазначає, що позивачем було допущено порушення п. 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» відповідно до якого суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/ або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку.

Відповідно до копії Х-звіту роздрукованого під час фактичної перевірки встановлено залишки скрапленого газу в резервуарах становлять в кількості 1264, 97 л., а відповідно до даних про проведення інвентаризації на цій АГЗП фактичний залишок на момент перевірки становить 7664,97 л. Інвентаризація проведена в присутності представника позивача про що свідчить підпис на акті.

Зазначені обставини позивач не спростовує, лише зазначає, що для відповідальності за порушення викладені в акті необхідно встановлення фактів реалізації не оприбуткованого товарного запасу, з чим суд не погоджується.

Як слідує з аналізу Х-звіту, позивач здійснював реалізацію палива за наявності в резервуарі не оприбуткованого газу, оскільки останній фіскальний чек видано 21.03.2019 р. об 11:28, а в касі виявлено готівки на 2502,75 грн. ( а.с. 22)

Крім того, суд вважає достатнім для відповідальності за п. 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» факту не оприбуткування товарних запасів.

Суд критично ставиться до обґрунтувань позивача, щодо особливостей організації роботи господарства та відсутності можливості своєчасного оприбуткування товарів, оскільки відповідно до частин 1, 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлює Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України N 281/171/578/155.

У відповідності до пп. 10.2.10 п. 10.2 Інструкції №281/171/578/155 на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою N 17-НП.

Згідно п. 14.1 Інструкції №281/171/578/155 під час приймання, зберігання та відпуску нафти і нафтопродуктів керівник підприємства та головний бухгалтер здійснюють контроль за дотриманням матеріально відповідальними особами вимог цієї Інструкції та забезпечують: своєчасне оформлення документів руху нафти та нафтопродуктів; збереження їх кількості і якості; відображення їх руху за бухгалтерським обліком; своєчасне вжиття заходів щодо попередження псування, втрат, нестач та розкрадання нафти та нафтопродуктів, а також створення необхідних умов для їх зберігання.

Відповідно п. 14.4 Інструкції №281/171/578/155 матеріально відповідальні особи підприємств (за винятком НПЗ) ведуть кількісний облік нафти та нафтопродуктів у товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою N 31-НП, у якій зазначаються надходження і відпуск нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня.

Записи в товарній книзі кількісного руху нафти і нафтопродуктів здійснюють за марками і видами матеріально відповідальні особи:

під час приймання - на підставі приймального акта або ТТН;

під час відпуску - на підставі реєстрів відпуску за добу.

Залишок нафти та нафтопродуктів обчислюється після кожного запису в товарній книзі.

Під час проведення перевірки позивачем не надано доказів проведення записів в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АГЗП за формою N 13-НП, товарної книги кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою N 31-НП, та занесення даних про оприбутковані нафтопродукти до змінного звіту АЗС за формою N 17-НП.

Відповідно до пп. 10.3.1.3 пункту 10.3 Інструкції №281/171/578/155 облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у змінному звіті АЗС за формою N 17-НП.

Згідно положень підпунктів 10.3.2-10.3.4 Інструкції №281/171/578/155 відпуск нафтопродуктів за готівку, талони, платіжними картками відображається у змінному, звіті АЗС за формою № 17-НП.

Підпунктами 4.2.5.4-4.2.5.6 пункту 4.2 Інструкції №281/171/578/155 передбачено, що для дистанційного керування паливно-роздавальними колонками мають використовуватись технічні засоби, що належать до складу спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, унесених до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів і комп`ютерних систем України для сфери застосування на АЗС. Зазначені засоби мають відповідати технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС та забезпечувати реєстрацію грошових коштів і надання розрахункових документів у єдиному технологічному циклі з відпусканням нафтопродуктів.

Місцеве керування паливно-роздавальними колонками має передбачати можливість функціонування з РРО.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1 % від об`єму відпущених пального або олив.

З аналізу наведених вимог Інструкції №281/171/578/155 слідує висновок, що після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно-роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %.

Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій.

Для перевірки наявності не оприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою N 17-НП, журналу за формою N 13-НП, товарної книги N 31-НП, даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах.

Позивачем надано суду копію Х-звіту від 21.03.2019 року, відповідно до якого оприбуткування 6400 л. скрапленого газу здійснено в РРО тільки о 23:43 та зазначено, що останній фіскальний чек проведено о 23:25 і станом на цей час реалізовано товару на 5136,55 грн., що спростовує посилання на відсутність реалізації не оприбуткованого товару.

Як вже зазначалось судом, при проведенні фактичної перевірки згідно денного X- звіту РРО від 21.03.2019 залишок скрапленого газу на АГЗП в ємностях для зберігання (в подальшому для реалізації) склав 1264,97 л; згідно даних проведеної інвентаризації залишків пального, який підписаний представником ОСОБА_4 , склав 7664,97 л. Отже загальний обсяг не облікованого скрапленого газу, фактично встановлений на момент перевірки: 7664,97 л (фактичний залишок станом на момент проведення перевірки 21.03.2019 р.) - 1264,97 л (данні Х-звіту РРО) = 6400 л. Всього встановлено необлікованого (несвоєчасно облікованого) скрапленого газу 6400 л по ціні 12,09 грн/л на загальну суму 77376,00 грн.

За здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (стаття 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»).

Таким чином, порушення, зазначене в акті перевірки, є доведеним, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідно до вимог чинного законодавства.

Керуючись ст. 242-248 КАС України, суд

вирішив:

Відмовити повністю в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Активгаз Восток" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 02.04.2019 р. № 0007414003.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 12 вересня 2019 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 111010000