Рішення № 83625840, 06.08.2019, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2019 року справа № 580/1480/19

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гайдаш В.А.,

за участю:

секретаря судового засідання - Баклаженко Н.В.,

представника позивача - Оберемка І.І. (за посадою),

представника відповідача - Недоступ О.О. (за довіреністю),

розглянувши по суті у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Круг-Тет» до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправним дій та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Круг-Тет» (пров. А.Пашкевича, 8/2, м. Черкаси, 18028, далі - позивач) з позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Черкаській області від 25.10.2018 №682-50;

- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Черкаській області щодо зарахування грошових коштів, сплачених товариством з обмеженою відповідальністю «Круг-Тет» за платіжними дорученнями від 11.09.2018 №904, від 13.09.2018 №9507 та від 27.09.2018 №9515 в якості доплати орендної плати за 2016-2018 роки та сплати штрафних санкцій в рахунок несплаченого податкового боргу в сумі 26725 грн. 33 коп.;

- зобов`язати Головне управління ДФС у Черкаській області вчинити дії по відображенню в інтегрованій картці платника податків - товариства з обмеженою відповідальністю «Круг-Тет» доплату орендної плати за 2016-2018 роки та сплати штрафних санкцій в рахунок несплаченого податкового боргу, що перераховані платіжними дорученнями №11.09.2018 №904, від 13.09.2018 №9507, від 27.09.2018 №9515 та виключити з облікових даних у вигляді пені сумі 26725 грн. 33 коп. заборгованості з орендної плати в сумі 20956 грн. 08 коп. та пені в сумі 52 грн. 89 коп.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 07.05.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що відповідач помилково прийняв оскаржувану вимогу, оскільки позивачемсплачено платіжними дорученнями від 11.09.2018 №904, від 13.09.2018 №9507 та від 27.09.2018 №9515 в якості доплати орендної плати за 2016-2018 роки та сплачено штрафні санкції в рахунок несплаченого податкового боргу в сумі 26725 грн. 33 коп., тому відповідач зобов`язаний вчинити дії по відображенню в інтегрованій картці платника податків - позивача доплату орендної плати за 2016-2018 роки та сплати штрафних санкцій в рахунок несплаченого податкового боргу, що були перераховані вказаними платіжними дорученнями.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених вище

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, проти задоволення позову заперечила, надала до суду письмовий відзив, в якому зазначила, що грошове зобов`язання, визначене податковим повідомленням- рішенням від 11.11.2013 №0008411503, є узгодженим з дати прийняття постанови Верховним Судом 17.04.2018, у зв`язку з чим контролюючим органом на підставі пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України здійснено нарахування позивачу пені в сумі 26725 грн. 33 коп. Через наявність у позивача станом на 15.08.2018 податкового боргу на загальну суму 110775 грн. 47 коп., відповідачем сформовано податкову вимогу від 16.08.2018 №682-50. Платіжними дорученнями податковий борг позивача погашений та станом на 13.09.2018 за ним обліковувалась переплата в сумі 108395 грн. 92 коп., тому вищевказана вимога вважалась відкликаною. У подальшому, позивачем самостійно нараховано зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб згідно податкових декларацій з плати за землю, однак сплата орендної плати здійснювалась ним не у повному обсязі та згідно інтегрованої картки платника податків станом на 25.10.2018 року за ним обліковувався податковий борг на загальну суму 21008 грн. 97 коп., у зв`язку з чим контролюючим органом сформовано оскаржувану вимогу від 25.10.2018 №682-50. На підставі вищевикладених обставин представник відповідача вважає, що позов не підлягає до задоволення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

ДПІ у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку по питанню правильності та повноти нарахування орендної плати ТОВ «Круг-Тет» за період з 01.01.2011 по 31.08.2013.

За результатами перевірки складено акт від 24.10.2013 №1253/23-41-15-03/20005838, на підставі якого контролюючим органом прийняте податкове повідомлення-рішення від 11.11.2013 №0008411503, яким нараховано позивачу податкове зобов`язання в сумі 69860 грн. 40 коп. основного платежу з орендної плати та 14191 грн. 52 коп. штрафних (фінансових) санкцій.

Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в судовому порядку, зокрема, постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 10.02.2014 у справі №823/3925/13-а, яку залишено без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 23.04.2014, податкове повідомлення-рішення від 11.11.2013 №0008411503 визнано протиправним та скасовано. Постановою Верховного Суду від 17.04.2018 вищевказані рішення судів першої та апеляційної інстанцій скасовано, прийнято нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог ТОВ «Круг-Тет» відмовлено, тому грошове зобов`язання, яке визначене податковим повідомленням-рішенням від 11.11.2013 №0008411503, вважалось узгодженим 17.04.2018, з дати прийняття постанови Верховним Судом.

На підставі вищевикладених обставин Головним управлінням ДФС у Черкаській області згідно пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України здійснено нарахування позивачу пені в сумі 26725 грн. 33 коп.

Станом на 15.08.2018 за ТОВ «Круг-Тет» обліковувався податковий борг на загальну суму 110775 грн. 47 коп., у тому числі основний платіж на суму 69858 грн. 62 коп., штрафні санкції на суму 14191 грн. 52 коп. та пеня на суму 26725 грн. 33 коп., тому відповідачем на підставі ст. 59 Податкового кодексу України сформовано податкову вимогу від 16.08.2018 №682-50.

Платіжними дорученнями ТОВ «Круг-Тет» від 29.08.2018 №9499 на суму 12077 грн. 62 коп., від 11.09.2018 №9505 на суму 7311 грн. 83 коп., від 11.09.2018 №9504 на суму 84051 грн. 92 коп. та від 13.09.2018 №9507 на суму 129352 грн. 05 коп. податковий борг погашений та станом на 13.09.2018 за позивачем обліковувалась переплата в сумі 108395 грн. 92 коп., у зв`язку з чим податкову вимогу від 16.08.2018 №682-50 відкликано.

ТОВ «Круг-Тет» самостійно нараховано зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб згідно податкової декларації з плати за землю (уточнююча) від 14.09.2018 №9271621763, податкової декларації з плати за землю (уточнююча) від 14.09.2018 №9300660012, податкової декларації з плати за землю (уточнююча) від 14.09.2018 №9198465177, податкової декларації з плати за землю від 16.02.2018 №9023828959.

Станом на 25.10.2018 за ТОВ «Круг-Тет» обліковувався податковий борг на загальну суму 21008 грн. 97 коп., у зв`язку з чим контролюючим органом сформовано вимогу від 25.10.2018 №682-50.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, за своїм внутрішнім переконанням, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України (в редакції до 01.01.2017) пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов`язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пеня, визначена пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України на суму грошового зобов`язання, визначеного пп. 129.1.1 та 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та або грошових зобов`язань.

Як встановлено судом із матеріалів справи, постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 10.02.2014 у справі №823/3925/13-а, яку залишено без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 23.04.2014, податкове повідомлення-рішення від 11.11.2013 №0008411503 визнано протиправним та скасовано. Постановою Верховного Суду від 17.04.2018 вищевказані рішення судів першої та апеляційної інстанцій скасовано, прийнято нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовлено, у зв`язку з чим грошове зобов`язання визначене податковим повідомленням-рішенням від 11.11.2013 №0008411503 є узгодженим з дати прийняття постанови Верховним Судом 17.04.2018.

Таким чином, нарахування контролюючим органом ТОВ «Круг-Тет» пені здійснювалося у відповідності до положень ст. 129 Податкового кодексу України, за весь період заниження задекларованих показників, за період судового оскарження позивачем податкового повідомлення-рішення від 11.11.2013 №0008411503 та за кожний календарний день прострочення сплати ним грошового зобов`язання.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не оплаченого платником податку у встановлений Податковим кодексом України строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим кодексом.

Згідно ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається ), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Податкова вимога надсилається в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, відповідно до ст. 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Як встановлено судом із матеріалів справи, згідно інтегрованої картки платника податків станом на 15.08.2018 за ТОВ «Круг-Тет» обліковувався податковий борг на загальну суму 110775 грн. 47 коп., в гому числі основний платіж на суму 69858 грн. 62 коп., штрафні санкції на суму 14191 грн. 52 коп. та пеня на суму 26725 грн. 33 коп., у зв`язку з чим Головним управлінням ДФС у Черкаській області сформовано податкову вимогу від 16.08.2018 №50834-17.

Відповідно до п.87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового борі у платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Згідно абзаців 2, 3, 4, ч. 4 п.2 розділу ІІІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 квітня 2016 №422, після рознесення сум до ІКП автоматично проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 7 цього розхилу, та проведення відповідних операцій щодо нарахування пені в ІКП. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу коїти, що сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення. Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган ДФС самостійно здійснює родіоли такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Матеріалами справи підтверджено, що платіжними дорученнями ТОВ «Круг-Тет» від 29.08.2018 №9499 на суму 12077 грн. 62 коп., від 11.09.2018 №9505 на суму 7311 грн. 83 коп., від 11.09.2018 №9504 на суму 84051 грн. 92 коп. та від 13.09.2018 №9507 на суму 129352 грн. 05 коп. податковий борг позивача вважався погашеним та станом на 13.09.2018 за позивачем обліковувалась переплата в сумі 108395 грн. 92 коп.

Відповідно до ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.

На підставі вищевикладених норм податкова вимога Головного управління ДФС у Черкаській області від 16.08.2018 №682-50 є відкликаною.

Разом з цим, ТОВ «Круг-Тет» самостійно нараховано зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб згідно податкової декларації з плати за землю (уточнююча) №9271621763 від 14.09.2018 року, податкової декларації з плати за землю (уточнююча) №9300660012 від 14.09.2018 року, податкової декларації з плати за землю (уточнююча) №9198465177 від 14.09,2018 року, податкової декларації з плати за землю № 9023828959 від 16.02.2018 року.

Як встановлено судом із матеріалів справи, ТОВ «Круг-Тет» здійснювало сплату орендної плати не у повному обсязі та згідно інтегрованої картки платника податків станом на 25.10.2018 за позивачем обліковувався податковий борг на загальну суму 21008 грн. 97 коп., в тому числі основний платіж на суму 20956 грн. 08 коп. та пеня на суму 52 грн. 89 коп., тому Головним управлінням ДФС у Черкаській області правомірно та в межах повноважень сформовано оскаржувану вимогу від 25.10.2018 №682-50.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.А. Гайдаш

Рішення складено у повному обсязі 14.08.2019.