Рішення № 83597549, 13.08.2019, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 серпня 2019 року ЛуцькСправа № 140/1850/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Денисюка Р.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Орлея" до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Орлея" (далі - ПАТ "Орлея", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.05.2019 № 0005481407.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 14.06.2019 відкрито провадження у даній справі та відповідно до приписів статей 12, 257, 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше (а.с. 1). В подальшому, ухвалою суду від 13.08.2019 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засідання з викликом сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем розмір плати за землю за 2017 -2018 роки визначено на підставі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 22.05.2015 № 1382/02-04, виданого Управлінням Держземагенства у Луцькому районі Волинської області, відповідно до якого, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, розташованої за адресою: с. Гірка Полонка, Луцький район, за 1 кв.м. становить 69,21 грн. Вказаний витяг на момент проведення перевірки був дійсним.

Однак, контролюючим органом збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 38229,17 грн. на підставі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданих Управлінням Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області від 19.02.2016 №1511/86-16, №1512/86-16, №1513/86-16, №1514/86-16, №1515/86-16, №1516/86-16 та №1517/86-16, які на думку позивача не є належними доказами про підтвердження розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

З врахуванням наведеного просить позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у відзиві на позов, позовних вимог не визнав, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки. Зазначив, що відповідно до рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області від 13.07.2016 №9/6, від 30.06.2017 №16/9 «Про встановлення ставок земельного податку», ставки земельного податку у 2017-2018 роках на території Гіркополонківської сільської ради встановлено у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки.

Згідно з витягами з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок від 19.02.2016 №1511/86-16, №1512/86-16, №1513/86-16, №1514/86-16, №1515/86-16, №1516/86-16, №1517/86-16 Управління Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області, нормативна грошова оцінка земельних ділянок, загальною площею 2,2878 га, всього становить 4726823,58 грн.

Відтак, з врахуванням коефіцієнту індексації грошової оцінки за даними Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр): 2016 рік - 1,06, 2017 рік -1,0, сума земельного податку (орендної плати) на 2017 рік становить 50104,33 грн., на 2018 рік - 47268,24 грн.

Таким чином, проведеною перевіркою, на підставі державного акту на право користування землею, рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області, витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, даних Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр), Відповідно до рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області від 13.07.2016 №9/6, від 30.06.2017 №16/9 «Про встановлення ставок земельного податку», ставки земельного податку у 2017 р. та у 2018 р. на території Гіркополонківської сільської ради встановлено у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки.

Згідно з витягами з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок від 19.02.2016 №1511/86-16, №1512/86-16, №1513/86-16, №1514/86-16, №1515/86-16, №1516/86-16, №1517/86-16 Управління Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області, нормативна грошова оцінка земельних ділянок, загальною площею 2,2878 га, всього становить 4726823,58 грн.

Зважаючи на вищевикладене, з врахуванням коефіцієнту індексації грошової оцінки за даними Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр): 2016 рік - 1,06, 2017 рік -1,0, сума земельного податку (орендної плати) на 2017 рік становить 50104,33 грн., на 2018 рік - 47268,24 грн.

Відтак, на підставі державного акту на право користування землею, рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області, витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, даних Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр), контролюючим органом в ході проведення перевірки встановлено заниження задекларованих ПАТ «Орлея» показників в податкових деклараціях плати за землю за 2017 рік в сумі 25922,94 грн., за 2018 рік в сумі 4660,40 грн.

Враховуючи наведене вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства, просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Дослідивши матеріали справи, а також пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов не підлягає до задоволення з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що в період з 06.05.2019 по 11.05.2019 проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ "Орлея" з питань, що стали предметом заперечення за період 2016-2018 роки, за результатами якої складено акт перевірки від 17.05.2019 № 10417-07/00902553 (а.с. 18-23). В акті перевірки встановлено порушення позивачем пункту 271.1 статті 271, пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України, в наслідок чого занижено задекларовані показники в податкових деклараціях плати за землю всього в сумі 30583,34 грн., в тому числі за 2017 рік - 25922,94 грн., за 2018 рік - 4660,40 грн.

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 21.05.2019 № 0005481407, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 38229,17 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями - 30583,34 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 7645,83 грн. (а.с. 15).

Не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.147 пункту 14 статті 14 ПК України, плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (підпункт 14.1.72 пункту 14 статті 14 ПК України).

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України (зі змінами та доповненнями) використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка.

Згідно з статтею 269 ПК України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, земельні частки (паї), які перебувають у власності (статті 270 ПК України).

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок, а також орендну плату за земельні ділянки з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з державним актом на право власності землею серії ЕКМ № 946406 від 30.11.2015 у ПАТ «Орлея» наявні земельні ділянки загальною площею 2,2878 га (0,0350 га, 0,0039 га, 0,0611 га, 0,1350 га, 0,7761 га, 0,0808 га, 1,1959 га), що знаходяться за адресою: Луцький район, с. Гірка Полонка.

Відтак, позивач в силу статті 287 ПК України є платником земельного податку.

Згідно з пунктами 286.1, 286.2 статті 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 ПК України встановлено, що базою оподаткування земельного податку є нормативно грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Отже, ПК України чітко встановлено, що базою оподаткування земельного податку є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням даних державного земельного кадастру, який відповідно до вимог підпункту 14.1.42. пункту 14.1 статті 14 ПК України містить сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону.

Крім того, відповідно до пунктів 289.1, 289.2.статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні визначає Закон України «Про оцінку земель».

Відповідно до статті 5 Закону України «Про оцінку земель» грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні (крім випадків спадкування спадкоємцями першої та другої черги за законом (як випадків спадкування ними за законом, так і випадків спадкування ними за заповітом) і за правом представлення, а також випадків спадкування власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою) та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Статтею 15 Закону України «Про оцінку земель» визначено, що підставою для проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок може проводитися також на підставі договору, який укладається заінтересованими особами в порядку, встановленому законом.

Згідно із статтею 18 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».

Відповідно до вимог статті 20 Закону України «Про оцінку земель» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

З матеріалів справи вбачається, що ПАТ «Орлея» самостійно було визначено розмір плати за земельні ділянки загальною площею 2,2878 га за 2017-2018 роки, які перебувають у його власності на підставі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ВАТ «Луцький райагропостач» (правонаступник ПАТ «Орлея»), виданого Управлінням Держземагенства у Луцькому районі Волинської області від 22.05.2015 № 1382/02-04. Відповідно до якого, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, розташованої за адресою: с . Гірка Полонка , Луцький район площею 2,2878 га за 1 кв.м. становить 69,21 грн.

Як встановлено судом та не заперечується позивачем, земельна ділянка загальною площею 2,2878 га, розташована за адресою: с. Гірка Полонка, Луцький район була розподілена на сім окремих земельних ділянок площами 0,0350 га, 0,0039 га, 0,0611 га, 0,1350 га, 0,7761 га, 0,0808 га, 1,1959 га.

Судом встановлено, що під час проведення перевірки щодо відображеного показника плати за землю за 2017-2018 роки контролюючим органом використано інформацію щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки, отриману від Управління Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області від 19.02.2016 №1511/86-16, №1512/86-16, №1513/86-16, №1514/86-16, №1515/86-16, №1516/86-16 та №1517/86-16 щодо семи земельних ділянок позивача площами 0,0350 га, 0,0039 га, 0,0611 га, 0,1350 га, 0,7761 га, 0,0808 га, 1,1959 га.

Відповідно до витягів Управління Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області нормативно грошова оцінка 1 кв. м. земельних ділянок ПАТ «Орлея» загальною площею 2,2878 га за адресою: с. Гірка Полонка , Луцький район становить 206,61 грн., а всього - 4726823,58 грн.

Вказані витяги видані уповноваженим на те органом, оформлені належним чином та є дійсними.

Отже, в силу вимог статті 286 ПК України, оскільки затверджено нову нормативно грошову оцінку землі, позивач при поданні декларації з плати за землю за 2017-2018 роки повинен був подати і нові витяги з технічної документації нормативної грошової оцінки земельної ділянки та на їх підставі задекларувати показники в податкових деклараціях плати за землю за вказаний період.

Відповідно до рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області від 13.07.2016 №9/6, від 30.06.2017 №16/9 «Про встановлення ставок земельного податку» на території Гіркополонківської сільської ради встановлено з 01.01.2017 та з 01.01.2018 ставки земельного податку за земельні ділянки, які перебувають у власності юридичних чи фізичних осіб у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Разом з тим, відповідно до інформації Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (лист від 04.01.2019 №22-28-0.22-125/2-19) коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель становить у 2016 році - для земель несільськогосподарського призначення - 1,06, у 2017 році - 1,0.

Відтак, враховуючи лист Держгеокадастру від 04.01.2019 № 22-28-0.22-125/2-19, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у с. Гірка Полонка Луцького району на 2016 рік становив 1,06, на 2017 рік -1,0.

Таким чином, сума земельного податку на 2017 рік становить 50104,33 грн., на 2018 рік - 47268,24 грн.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що позивачем на підставі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданого Управлінням Держземагенства у Луцькому районі Волинської області від 22.05.2015 № 1382/02-04 неправомірно було задекларовано показники в податкових деклараціях плати за землю за 2017-2018 роки, оскільки визначення показників в податкових деклараціях плати за землю за 2017-2018 роки повинно було здійснюватися на підставі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держгеокадастру у Луцькому районі Волинської області від 19.02.2016 №1511/86-16, №1512/86-16, №1513/86-16, №1514/86-16, №1515/86-16, №1516/86-16 та №1517/86-16 щодо семи окремих земельних ділянок позивача.

Інших витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки позивачем суду не представлено.

Тому, проведеною перевіркою відображеного показника плати за землю за перевіряємий період в сумі 66789,23 грн., на підставі державного акту на право користування землею, рішень Гіркополонківскої сільської ради Луцького району Волинської області, витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, даних Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр) ГУ ДФС у Волинській області у відповідності до вимог ПК України встановлено заниження задекларованих ПАТ «Орлея» показників в податкових деклараціях плати за землю за 2017-2018 роки на загальну суму 30583,34 грн. в тому числі: за 2017 рік - 25922,94 грн., за 2018 рік - 4660,40 грн.

Згідно з абзацом 2 пункту 123.1 статті 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, оскільки за результатами перевірки діяльності платника податків ГУ ДФС у Волинській області встановлено заниження суми його податкових зобов`язань, тому контролюючим органом правомірно донараховано ПАТ «Орлея» грошове зобов`язання та застосовано штрафні санкції у порядку та розмірах, визначених ПК України.

Протилежного судом не встановлено.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідачем належними та допустимими доказами доведено правомірність винесення податкового повідомлення-рішення від 21.05.2019 № 0005481407, а тому позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними, в зв`язку з чим у задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Керуючись ст.ст. 241, 242, 243, 245, 246, 262, 295, 297, підпункту 15.5 пункту І розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Публічного акціонерного товариства "Орлея" до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.05.2019 № 0005481407 відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя Р.С. Денисюк