Рішення № 83545602, 05.08.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.003214

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2019 року

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сидор Н.Т.,

за участю секретаря судового засідання Колодій О.Р.,

представника позивача ОСОБА_1 .Ю.,

представника відповідача Козоріз О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Регно Італія УА до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю Регно Італія УА до Головного управління ДФС у Львівській області, в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 30.05.2019 № 0040225112.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що за результатами господарської діяльності ТОВ «Регно Італія УА» складено та 15.01.2019 в межах строків, відведених податковим законодавством України на реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) направлено на реєстрацію за допомогою програми «М.Е.Doc» податкові накладні: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018. Водночас, у зв`язку із збоями серверів ДФС, які безпосередньо обслуговують роботу ЄРПН, вищезазначені податкові накладні не були отримані контролюючим органом та позивач не отримав від контролюючого органу Квитанції № 1. 30.05.2019 Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0040225112, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладених та засновано штрафні санкції у загальній сумі 149444,31 грн. Аргументуючи протиправність оскаржуваного рішення відповідача, позивач наголошує, що ТОВ «Регно Італія УА» виконало усі вимоги податкового законодавства України та вчасно направило відповідні податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН, однак через обставини, які не залежали від платника податку, такі накладні не були отримані контролюючим органом. Відтак, на думку позивача, вчинення усіх дій, передбачених податковим законодавством України, виключає будь-які порушення з боку ТОВ «Регно Італія УА» та обов`язок сплати штрафних санкцій згідно з податковим повідомленням-рішенням від 30.05.2019 № 0040225112.

Позиція відповідача викладена у відзиві на позовну заяву, зареєстрованому канцелярією суду 18.07.2019 за вх. № 25388. У поданому відзиві відповідач зазначає, що Головним управління ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Регно Італія УА» щодо дотримання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України). Результати перевірки оформлено актом від 24.04.2019 № 001429/13-01-51-12/38008514. За наслідками перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, що полягає у несвоєчасній реєстрації податкової накладної у ЄРПН. На підставі акта перевірки Головним управлінням ДФС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 № 0040225112 про нарахування штрафних санкцій на загальну суму 149444,31 грн, застосованих відповідно до ст. 120-1 ПК України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. На спростування позиції позивача щодо відсутності його вини у неотриманні контролюючим органом податкових накладних ТОВ «Регно Італія УА», представник відповідача покликається на те, що норми ПК України не містять такої підстави для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, як відсутність вини суб`єкта господарювання. Вказує на те, що позивач наділений правом оскарження протиправних дій/бездіяльності контролюючого органу у разі не реєстрації чи відмови у реєстрації податкових накладних. Натомість, позивачем не надано жодних доказів, які б вказували на будь-які дії з боку позивача, спрямовані на з`ясування причин відсутності квитанцій про реєстрацію податкових накладних.

Щодо процесуальних дій, вчинених у зв`язку із розглядом справи, слід зазначити, що ухвалою судді від 02.07.2019 відкрито загальне позовне провадження, справа призначена до розгляду у підготовчому судовому засіданні на 24.07.2019. Ухвалою суду від 24.07.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив з мотивів аналогічних, наведеним у відзиві на позовну заяву, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши вступне слово представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

ТОВ «Регно Італія УА» зареєстроване як юридична особа 30.04.2014 з присвоєнням ідентифікаційного коду 39200881 (а.с. 12-13).

За результатами проведених господарських операцій ТОВ «Регно Італія УА» 15.01.2019 склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, а саме: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018 (а.с. 21-119).

Головним управління ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Регно Італія УА» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

За наслідками проведеної перевірки складено акт від 24.04.2019 № 001429/13-01-51-12/38008514 (а.с. 14-15), в якому відображено висновок про порушення ТОВ «Регно Італія УА» за перевірений період жовтень 2018 - лютий 2019 п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям платникам податку на додану вартість:

- податкову накладну № 514 від 16.10.2018 на суму ПДВ -23.43 грн зареєстровано 07.11.2018, з порушенням на 7 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 961 від 21.12.2018 на суму ПДВ 10922,4 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1336 від 28.12.2018 на суму ПДВ 159,84 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1004 від 22.12.2018 на суму ПДВ 223,38 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1084 від 20.12.2018 на суму ПДВ 67851 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1334 від 28.12.2018 на суму ПДВ 468,4 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 950 від 21.12.2018 на суму ПДВ 31655,4 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1293 від 28.12.2018 на суму ПДВ 700,7 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 970 від 21.12.2018 на суму ПДВ 634,19 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1326 від 28.12.2018 на суму ПДВ 620,2 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1301 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1270,43 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1327 від 28.12.2018 на суму ПДВ 331,2 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1338 від 28.12.2018 на суму ПДВ 190,26 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1103 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1321 від 28.12.2018 на суму ПДВ 21487,02 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1333 від 28.12.2018 на суму ПДВ 167,7 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 995 від 22.12.2018 на суму ПДВ 236208 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 974 від 21.12.2018 на суму ПДВ 660,69 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1005 від 22.12.2018 на суму ПДВ 2243,44 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 989 від 21.12.2018 на суму ПДВ 840,09 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1077 від 20.12.2018 на суму ПДВ 67851 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 998 від 22.12.2018 на суму ПДВ 216,82 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 986 від 21.12.2018 на суму ПДВ 38827,26 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1303 від 28.12.2018 на суму ПДВ 305,11 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1093 від 20.12.2018 на суму ПДВ 14135,73 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1104 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1317 від 28.12.2018 на суму ПДВ 6240,6 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1328 від 28.12.2018 на суму ПДВ 147,38 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 993 від 22.12.2018 на суму ПДВ 303,8 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 981 від 21.12.2018 на суму ПДВ 1161,6 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1335 від 28.12.2018 на суму ПДВ 287,64 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1322 від 28.12.2018 на суму ПДВ 33744 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 977 від 21.12.2018 на суму ПДВ 288,15 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1291 від 28.12.2018 на суму ПДВ 22,96 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1101 від 26.12.2018 на суму ПДВ 67851 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1345 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1601,28 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1314 від 28.12.2018 на суму ПДВ 1431,69 грн зареєстровано 04.02.2019, з порушенням на 20 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної.

На підставі висновків акту перевірки від 24.04.2019 № 001429/13-01-51-12/38008514 Головним управлінням ДФС у Львівській області 30.05.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0040225112, яким до ТОВ «Регно Італія УА» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 891,39 грн застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 93,82 грн; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 149350,49 грн, загальна сума штрафу 149444, 31 грн (а.с. 18).

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач не погоджується з застосуванням до нього оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій за затримку реєстрації податкових накладних, оскільки стверджує, що вчинив усі покладені на нього як на платника податків обов`язки щодо направлення податкових накладних на реєстрацію у строк встановлений законодавством, що виключає будь-які порушення з його боку.

Вирішуючи даний спір, суд застосовує такі норми права та виходить з таких мотивів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності) (п. 10 Порядку №1246).

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис"; "Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11 Порядку №1246).

У відповідності до п. 11 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017 (надалі - Порядок обміну електронними документами), перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується.

Відповідно до п.п. 4, 5, 6 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня.

Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів.

Електронні документи, відправлені автором після закінчення строку, встановленого законодавством для подання аналогічних документів в паперовому вигляді, вважаються поданими з порушенням строків їх подання.

Вказаним Порядком чітко визначено, що обов`язком автора є надіслання адресату електронного документа протягом операційного дня.

Так, згідно п. 3 Порядку №1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Позивач стверджує, що податкові накладні: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018 надіслані ним на реєстрацію до контролюючого органу за допомогою програми «М.Е.Doc» 15.01.2019 протягом операційного дня. На підтвердження вказаного, разом з зазначеними податковими накладними позивач долучив докази відправлення їх до ЄРПН (а.с. 21-119).

Поряд з цим, як вбачається з матеріалів справи, 21.06.2019 ТОВ «Регно Італія УА» звернулося до ТОВ «Техноцентр Маяк ІТ» з листом про надання інформації чи були податкові накладні: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018 надіслані 15.01.2019 на реєстрацію до контролюючого органу (а.с. 128).

У відповідь на вказаний запит позивача ТОВ «Техноцентр Маяк ІТ» листом від 03.07.2019 за вих. № 10 (а.с. 135-141) надало інформацію, згідно з якою вищезазначені податкові накладні були сформовані в електронній формі, підписані ЕЦП: головного бухгалтера ОСОБА_2 та печаткою установи ТОВ «Регно Італія УА» (ЄДРПОУ 39200881). Успішно відправлені на адресу приймального шлюзу Державної фіскальної служби 15.01.2019 у проміжку часу з 14:14 год по 18:16 год, одержувач: Державна фіскальна служба (ЄДРПОУ 39292197), використовуючи поштове з`єднання, що налаштоване в програмі «М.Е.Doc», в розділі «Адміністрування Параметри системи Електронна пошта». 15.01.2019 протягом операційного дня квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних на адресу відправника не надходило.

Таким чином, матеріалами справи підтверджується, що позивач своєчасно протягом операційного дня 15.01.2019 направив вищезазначені податкові накладні до ЄРПН.

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки питань, перелік яких наведений у даному пункті.

Згідно з п. п. 13, 14 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Пунктом 14 Порядку № 1246 передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки (п. 15 Порядку № 1246).

Згідно з п. 201.10 ст. 210 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

При цьому, у силу п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом, за результати скерування 15.01.2019 за допомогою програми «М.Е.Doc» податкових накладних, позивачу не було надіслано квитанцій про прийняття чи неприйняття, або зупинення реєстрації цих податкових накладних протягом операційного дня 15.01.2019.

Так, згідно з повідомленням, опублікованим на офіційному порталі Державної фіскальної служби України, у зв`язку із перенавантаження серверу ДФС та необхідністю своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування, запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затримкою у часі (а.с. 120).

Представник відповідача не заперечує перенавантаження серверу ДФС, що призвело до перебоїв роботі ЄРПН, однак вважає, що даний факт не слід брати до уваги, оскільки перенавантаження сервера вплинуло тільки на обробку запитів на отримання відомостей з ЄРПН і не вплинуло на приймання податкової накладної і на роботу ЄРПН в цілому.

З наведених обставин вбачається, що позивачем вчинялись дії щодо проведення своєчасної реєстрації податкових накладних № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018, тоді як порушення граничних строків їх реєстрації відбулось з незалежних від позивача причин.

Так, обов`язком позивача як платника податків є своєчасне, в операційний день, направлення податкових накладних до ЄРПН. При цьому, платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм. Несвоєчасна доставка відправлення адресату з будь-яких причин виключає відповідальність платника податків, який свій обов`язок виконав своєчасно.

У свою чергу, податковими правопорушеннями, відповідно до п. 109.1 ст.109 ПК України, є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Водночас, п. 120.2 ст. 120 ПК України передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог ст. ст. 192 та 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст. 120 1 ПК України, лише за наявності його вини.

Натомість, встановлені судом обставини справи свідчать про відсутність вини ТОВ «Регно Італія УА» як необхідної складової податкового правопорушення, що обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн.

При вирішенні спірних правовідносин суд, у відповідності до приписів ч. 5 ст. 242 КАС України та ч. 6 ст. 13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів", враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, Верховний Суд у постанові від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17 дійшов висновку, що підставою для неприйняття податкових накладних платника податку в електронному вигляді та відмови в їх реєстрації в ЄРПН стали причини, які не відповідали дійсності, а останній, своєю чергою, під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг вчинив усі необхідні дії щодо реєстрації цих документів у Реєстрі в строк, передбачений чинним на час виникнення спірних правовідносин законодавством.

Такого ж висновку дійшов Верховний Суд і у постанові від 30 січня 2018 року у справі № 816/390/17, при цьому зазначивши, що платником податку доведено здійснення всіх передбачених законодавством дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, що виключає склад податкового правопорушення та доводить безпідставність і протиправність податкового повідомлення-рішення.

З огляду на викладене, суд доходить переконання про відсутність правових підстав для притягнення позивача до фінансової відповідальності на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних: № 961 від 21.12.2018, № 1336 від 28.12.2018, № 1004 від 22.12.2018, № 1084 від 20.12.2018, № 1334 від 28.12.2018, № 950 від 21.12.2018, № 1293 від 28.12.2018, № 970 від 21.12.2018, №1326 від 28.12.2018, № 1301 від 28.12.2018, № 1327 від 28.12.2018, № 1338 від 28.12.2018, № 1103 від 26.12.2018, № 1321 від 28.12.2018, № 1333 від 28.12.2018, № 995 від 22.12.2018, № 974 від 21.12.2018, № 1005 від 22.12.2018, № 989 від 21.12.2018, № 1077 від 20.12.2018, № 998 від 22.12.2018, № 986 від 21.12.2018, 1303 від 28.12.2018, № 1093 від 20.12.2018, № 1104 від 26.12.2018, № 1317 від 28.12.2018, № 1328 від 28.12.2018, № 993 від 22.12.2018, № 981 від 21.12.2018, №1335 від 28.12.2018, № 1322 від 28.12.2018, № 977 від 21.12.2018, № 1291 від 28.12.2018, № 1101 від 26.12.2018, № 1345 від 28.12.2018, № 1314 від 28.12.2018.

Відтак, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 30.05.2019 № 0040225112 в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн підлягає скасуванню.

Разом з цим, з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, доданого до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (а.с. 19-20), судом встановлено, що загальна сума штрафних санкцій обчислена податковим органом з сум податку на додану вартість, зазначених в податкових накладних, дві з яких за № 1129 від 11.04.2018 на суму ПДВ 188,92 та за № 1128 від 11.04.2019 на суму ПДВ 725, 9 грн, - не були предметом камеральної перевірки ТОВ «Регно Італія УА», за результати якої винесено оскаржуване податкове повідомлення рішення. Вказане вбачається з акту від 24.04.2019 № 001429/13-01-51-12/38008514 про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН (а.с. 14-15).

Наведене свідчить про протиправність застосування штрафних санкцій в розмірі 10% у сумі 91,48 грн за затримку реєстрації податкових накладених № 1129 від 11.04.2018 на суму ПДВ 188,92 та за № 1128 від 11.04.2019 на суму ПДВ 725, 9 грн. Відтак,

Щодо податкової накладної № 514 від 16.10.2018 на суму ПДВ -23.43 грн, то в ході судового розгляду, позивачем не подано доказів на спростування несвоєчасності подання такої. Натомість, у матеріалах справи міститься квитанція № 1 (а.с. 199), згідно з якою вказану податкову накладну зареєстровано 07.11.2018, тобто з порушенням на 7 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 № 0040225112 у частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 2,34 грн за затримку реєстрації податкової накладної № 514 від 16.10.2018 на суму ПДВ -23,43 грн не підлягає скасуванню.

У відповідності до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

При цьому, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін на підтвердження правомірності своїх правових позицій, суд доходить висновку, що встановлені у справі обставини частково підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а відтак, адміністративний позов належить задовольнити частково.

Відповідно до п. 5 ч.1 ст. 244 КАС України, під час ухвалення рішення суд вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. збору.

Обчислюючи розмір судових витрат, які слід покласти на кожну з сторін, суд виходить з наступного.

При зверненні до суду з цим позовом позивач сплатив 1921 грн судового збору згідно з платіжним дорученням № 2369 від 26.06.2019.

З розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, доданого до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення вбачається, що такий обчислений з 39 податкових накладних.

Відтак, розмір судових витрат, які слід покласти на відповідача становить різниця загального розміру судового збору, сплаченого позивачем при зверненні до суду, та розміру судового збору за одну податкову накладну, що становить 1871,74 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-77, 90, 139, 242-246, 255, 257, 293, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

позов товариства з обмеженою відповідальністю Регно Італія УА до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 30.05.2019 № 0040225112 в частині:

- застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 91,48 грн за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн,

- в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн.

В задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 30.05.2019 № 0040225112 в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 2,34 грн за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ -23,43 грн відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ідентифікаційний код 39462700) на користь товариства з обмеженою відповідальністю Регно Італія УА (79057, Львівська область, м. Львів, вул. Княгині Ольги, будинок 8, ідентифікаційний код 39200881) сплачений судовий збір у розмірі 1871,74 (одна тисяча вісімсот сімдесят одна) гривня 74 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції. При цьому, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга на рішення суду подається до або через суд першої інстанції, який ухвалив рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 09.08.2019.

Суддя Сидор Н.Т.