Рішення № 83264645, 16.07.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 липня 2019 р. Справа№200/3692/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олішевської В.В., за участю секретаря судового засідання Сєрих М.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь"

до відповідача: Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

про: скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 25.02.2019 року № 0000205010.

за участю

представників сторін:

від позивача: Цеваліхіна Я.І. - за довірен.,

від відповідача: не з`явився.

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецсталь», звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 25.02.2019 року № 0000205010.

26 квітня 2019 року Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецсталь» надало заяву про уточнення позовних вимог, відповідно до якої просив суд прийняти рішення про скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби від 28.11.2018 року № 0002255010 в частині притягнення до відповідальності за відсутності реєстрації протягом строку податкових накладних № 194 від 30.11.2018 року, № 154 від 31.12.2018 року та накладення штрафу у розмірі 11028,28 грн.

В обґрунтування позовних вимог з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог позивач посилається на те, що податковим органом проведено камеральну перевірку ПАТ «Енергомашспецсталь» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних у листопаді, грудні 2018 року, за результатами перевірки складено акт № 50/28-10-50-10-09/00210602 від 30.01.2019 року. Податковим органом встановлено порушення п. 201.10 статті 201 ПК України, а саме несвоєчасну реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних у листопаді, грудні 2018 року. На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення - рішення № 0000205010, яким до ПАТ «ЕМСС» застосовано штрафні санкції у розмірі 12028,03 грн. Позивач вважає спірне податкове повідомлення - рішення частково протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки податкові накладні виписані ПАТ «ЕМСС», в яких само підприємство є і постачальником і покупцем, тобто на операції, що не використовуються у господарській діяльності платника податку, а отже ці податкові накладні не надаються покупцю товарів/послуг.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги та просив суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідачем через канцелярію суду надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування обставин викладених у відзиві на позовну заяву відповідач посилається на те, що камеральною перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V ПК України, а саме несвоєчасна реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних у листопаді 2018 року податкові накладні на загальну суму ПДВ - 120280,26 грн. з порушенням встановленого терміну реєстрації. Аналізом даних Інформаційної системи «Архів податкової звітності» підсистема «Реєстрація податкових накладних» встановлено порушення ПАТ «ЕМСС» п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України, а саме несвоєчасну реєстрацію виписаної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач зазначив, що податкові накладні: № 194 від 30.11.2018 року на загальну суму 659258,14 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «ЕМСС» 600000000000 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.01.2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 11 днів; № 154 від 31.12.2018 року на загальну суму 2438,42 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «ЕМСС» 600000000000 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.12.2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 1 день, що є порушенням п. 201.10 ст. 201 ПК України. Відповідач зазначає, що згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 глави 11 розділу ІІ ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягнене за собою накладання на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та ст. 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу. Відповідач вказує на те, що відповідно до п. 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній частині таких накладних у графі «Не підлягаю наданню отримавачу (покупцю) з причини» робиться помітка «Х» та зазначається тип причини, зокрема «04» - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, «08» - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Відповідач посилається на те, що Порядок № 1307 визначає перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). З огляду на вищевикладене, відповідач зазначає, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення - рішення він діяв у межах та у спосіб визначений чинним законодавством.

Представник відповідача у судовому засідані підтримав викладені у відзиві обставини та просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18 березня 2019 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін на 10 квітня 2019 року.

10 квітня 2019 року розгляд справі відкладено на 16 квітня 2019 року, у зв`язку з перебування судді Олішевської В.В. на лікарняному з 08.04.2019 року по 12.04.2019 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 квітня 2019 року відкладено підготовче засідання на 07 травня 2019, у зв`язку з необхідністю надання додаткових доказів по справі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 07 травня 2019 року призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовче засідання на 06 червня 2019 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06 червня 2019 року витребувано додаткові докази по справі та відкладено підготовче засідання на 18 червня 2019 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18 червня 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 09 липня 2019 року.

09 липня 2019 року судом оголошено перерву до 16 липня 2019 року.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Публічне акціонерне товариство «Енергомашспецсталь» зареєстровано в якості юридичної особи 20.11.1995 року № 12701200000000317, включено до ЄДРПОУ за № 00210602, та перебуває на обліку як платник податків у Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби.

30 січня 2019 року Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових належних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ПАТ «Енергомашспецсталь» (код ЄДРПОУ 00210602) у листопаді, грудні 2018 року, за результатами якої складено акт № 50/28-10-50-10-09/00210602 (а.с. 6-9).

Перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України, а саме не своєчасна реєстрація податкових накладних у листопаді 2018 року податкові накладні на загальну суму ПДВ -120280,26 грн. з порушенням встановленого терміну реєстрації.

Не погодившись з висновками викладеними у акті перевірки, Публічним акціонерним товариством «Енергомашспецсталь» на адресу відповідача спрямовані заперечення до акту про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у листопаді, грудні 2018 року, які викладені у листі № 13/35-9 від 14.02.2019 року (а.с. 10-11).

Листом № 9251/10/28-10-50-10-19 від 22.02.2019 року «Про розгляд письмових заперечень ПАТ «ЕМСС» Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби повідомив позивача, що за результатами розгляду заперечень висновки акту від 30.01.2019 року № 50/28-10-50-10-09/00210602 залишаються незмінними та такими, що відповідають діючому законодавству (а.с. 12-13).

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення № 0000205010 від 25 лютого 2019 року, яким до Публічного акціонерного товариства «Енергомашспецсталь» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 120280,26 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 12028,03 грн. (а.с. 14).

Щодо порушень виявлених під час перевірки, суд вказує наступне.

Так, аналізом даних Інформаційної системи «Архів податкової звітності» підсистема «Реєстрація податкових накладних» встановлено порушення ПАТ «ЕМСС» п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасну реєстрацію виписаної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно податкова накладна:

№ 194 від 30.11.2018 на загальну суму 659258,14 грн., в тому числі ПДВ - 109876,36 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «ЕМСС» 600000000000 (зареєстрована ПАТ «ЕМСС» (код ЄДРПОУ 00210602) в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.12.2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 11 днів (граничний термін реєстрації - 15.12.2018 року);

№ 154 від 31.12.2018 року на загальну суму 2438,42 грн., в т.ч. ПДВ - 406,40 грн., яка була складена на користь постачальника ПАТ «ЕМСС» 600000000000 (зареєстрована ПАТ «ЕМСС» (код ЄДРПОУ 00210602) в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.01.2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації - 15.01.2019 року);

№ 155 від 28.12.2018 року на загальну суму 59985 грн., в т. ч. ПДВ - 9997,50 грн., яка була складена на користь покупця ТОВ "Метал Прогресс" 41841818 (зареєстрована ПАТ «ЕМСС» (код ЄДРПОУ 00210602) в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.01.2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації - 15.01.2019 року).

З урахуванням вищевикладеного, відповідачем зроблено висновок про порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 ПК України, що призвело до застосування штрафу у розмірі 10% у сумі 12028,03 грн.

Позивач не погодившись з прийнятим податковим повідомленням - рішенням № 0000205010 від 25 лютого 2019 року в частині застосування штрафу 10% у сумі 11028,28 грн. щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних № 194 від 30.11.2018 року та № 154 від 31.12.2018 року звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Суд зазначає, що відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пп. "а", "б" п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

Відповідно до норм пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів, 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів, 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів, 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень п. 2 розд. II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за № 124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою "Н" - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

При розгляді справи встановлено, що позивач визнає факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних.

Однак, позивач наголошує на тому, що вищевказані податкові накладні були складені позивачем у відповідності до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та не підлягають наданню отримувачу (покупцю).

У відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України визначено, що штрафні санкції застосовуються за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації всіх податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Суд зазначає, що положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (далі по тексту - Порядок № 1307) визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Пунктом 11 Порядку № 1307 передбачено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І .Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно допункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно допункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об`єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку № 1307 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Аналогічний висновок викладений в постановах Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18.

Так, позивачем до матеріалів справи долучені податкові накладні № 194 від 30.11.2018 року та № 154 від 31.12.2018 року, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) "Х" та зазначений тип причини «13» - складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності (а.с. 66, 67).

Суд звертає увагу, що відповідачем долучені до матеріалів справи податкові накладні № 194 від 30.11.2018 року та № 154 від 31.12.2018 рок, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) "1" та зазначений тип причини «13» - складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності (а.с. 36, 38).

З метою встановлення усіх обставин справи та визначення, які саме податкові накладні були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом направлено до Державної фіскальної служби України.

Судом отримані податкові накладні № 194 від 30.11.2018 року та № 154 від 31.12.2018 рок, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) "1" та зазначений тип причини «13» - складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності (а.с. 169, 170).

У судовому засіданні представник відповідача зазначив, що відповідно до абз. 11 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, період, сторони та суму податкових зобов`язань не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді, отже не коректне заповнення податкової накладної, а саме зазначення у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) причини "1" замість "Х" не тягне за собою не яких наслідків для позивача.

Суд вказує на те, що відповідно до п. 16 Порядку № 1307 таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

Відповідно у графі 8 розділу Б зазначається код ставки, яка допоможе розпізнати, як оподатковуються товари/послуги.

Згідно п. 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема, до графи 8 - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;

До графи 9 - код пільги.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв`язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування.

До графи 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ.

У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.

З аналізу спірних податкових накладних встановлено, що позивачем у рядку ІІ розділу А відображено загальну суму ПДВ за основною ставкою, однак рядки VII-IX розділу А не заповнені, в зв`язку з чим суд не може встановити чи вищезазначені податкові накладні складені на операції, які звільнені від оподаткування чи складені на операції, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, позивачем не виконано вимоги п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, а саме наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю), та водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Крім того, суд звертає увагу на те, що спірні податкові накладні є зведеними, оскільки відповідно до Порядку № 1307 у лівому верхньому куті податкових накладних код причини «1», який проставляється у разі складання зведеної податкової накладної при нарахуванні податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України (так звані компенсуючи податкові накладні, які зокрема переходять у невиробничу чи негосподарську діяльність), отже відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України підлягає обов`язковій реєстрації у встановлені цим Кодексом строки.

З огляду на вищевикладене, суд приходить висновку про те, що спірне податкове повідомлення - рішення прийняте Головним управління ДФС у Донецькій області у межах та у спосіб визначений чинним законодавством.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 25.02.2019 року № 0000205010.

Відповідно до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір стягненню не підлягає.

Керуючись Конституцією України, Кодексом адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства "Енергомашспецсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 25.02.2019 року № 0000205010 - відмовити.

Рішення прийнято у нарадчій кімнаті та проголошена вступна та резолютивна частини у судовому засіданні 16 липня 2019 року в присутності представника позивача.

Повний текст рішення буде складено та підписано 26 липня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п.п. 15-5 п. 15 розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя В.В. Олішевська