Рішення № 83067817, 16.07.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2926/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 липня 2019 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Макаренко А.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Підприємство, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 08.04.2019р. за формою "В1" №0000281202, №0000281202 та зобов`язання включити суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на банківський рахунок підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн", в грудні 2018р. та пеню на бюджетну заборгованість в загальній сумі 36872,68грн., до реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Ухвалою суду від 16.05.2019р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що підприємство є суб`єктом підприємницької діяльності, який здійснює господарську діяльність за КВЕД 31.09. виробництво інших меблів та платником податку на додану вартість. Разом з тим, позивач зазначив, що він, за приписами п.197.6 ст.197 Податкового кодексу України та дозволом №25 звільнений від оподаткування податку на додану вартість, що, на думку підприємства, визначає повне відшкодування сплаченого податку на додану вартість. Позивач не погоджується із прийняттям оскаржених податкових повідомлень-рішень, зазначивши, що до перевірки було надано відповідні договори з первинними документами з яких вбачається доказ продажу кінцевому споживачу виробленої власними силами позивача відповідно до його КВЕД 31.09 меблі з вбудованою побутовою технікою, що є її невід`ємною складовою і придбана у сторонніх суб`єктів господарювання. Разом з тим, позивач зазначав, що недотримання форми і змісту акту перевірки, навіть при гипотетичній правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення має наслідком скасування цього індивідуального акту відповідача, посилаючись на постанову Верховного Суду від 28.02.2018р. у справі №813/2451/17. Також, позивач зазначав, що в акті немає згадки та обгрунтування, про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованої на банківський рахунок позивача у грудні 2018 року в сумі 5040,00 грн і штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 2520,00грн. Позивач, посилаючись на протиправність оскаржених податкових повідомлень-рішень та принцип обов`язковості до виконання судових рішень просить суд зобов`язати відповідача включити суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на банківський рахунок підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн", у грудні 2018 року та пеню на бюджетну заборгованість у загальній сумі 36872,68грн., до реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, а також надати звіт про виконання судового рішення.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву від 04.06.2019р., зазначивши, що документальною позаплановою перевіркою встановлено порушення позивачем вимог Податкового кодексу України в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за грудень 2018 року у розмірі 35 601 грн., а саме: у порушення п.8 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення», ст.193, ст.194, п.200.1, абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України підприємство завищило суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за грудень 2018 року у розмірі 35601,00 грн. Представник відповідача зазначала, що у ході проведення позапланової виїзної документальної перевірки посадовими особами підприємства ПГОІ "ЕЛКОН-ДІЗАЙН" не надані дозвільні документи на проведення виробничої діяльності підприємства. Також, представник відповідача зазначала, що у ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки підприємства ПГОІ"ЕЛКОН-ДІЗАЙН"встановлено, що на офіційному сайті Держгірпромнагляд Україна/Реєстр дозволів відсутня інформація щодо видачі будь-яких дозволів підприємству "ЕЛКОН-ДІЗАЙН". Водночас, представник відповідача зазначала, що у ході перевірки встановлено, що посадовими особами позивача не надані дозвільні документи на проведення виробничої діяльності підприємства, а відповідна виробнича його діяльність пов`язана із проведенням робіт підвищеної небезпеки та використанням (експлуатацією) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, що потребує отримання відповідних дозволів. Відповідач вважає, що у порушення п.8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підприємство безпідставно застосувало нульову ставку з ПДВ до операцій з постачання продукції, яка придбана у МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ТОВ «ТЕРМОІМПУЛЬС» , до яких застосовується ставка 20% згідно до ст.ст. 193, 194 Податкового кодексу України. У зв`язку з викладеним, відповідач зазначив, що ПГОІ «Елкон - Дізайн» у грудні 2018 року не нараховані податкові зобов`язання у розмірі 35601грн. (загальний обсяг реалізації 178005 грн. * 20 відсотків = 35601 грн.) та відповідно не відображені у декларації за грудень 2018, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у розмірі 35601 грн., яке було заявлено до бюджетного відшкодування у декларації за грудень 2018 року.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

У період з 04.03.2019р. по 11.03.2019р. Головним управлінням ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.грн. та визначеного у додатку 3 до декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 року, за результатом якої складено акт №256/15-32-12-02/32153207 від 18.03.2019р. (а.с.51-81).

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» вимог Кодексу в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за грудень 2018 року у розмірі 35601,00грн., а саме, у порушення п.8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення», ст.193, ст.194, п.200.1, абзацу б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» завищило суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за грудень 2018 року у розмірі 35601,00грн.

У ході проведення перевірки перевіряючими встановлено, що посадовими особами підприємства ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» не було надано дозвільні документи на проведення виробничої діяльності підприємства, а відповідна виробнича діяльність підприємства ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» пов`язана із проведенням робіт підвищеної небезпеки та використанням (експлуатацією) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, що потребує отримання відповідних дозволів. Під час проведення перевірки не надані дозвільні документи на проведення виробничої діяльності підприємства. Перевіркою встановлено придбання ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» у МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» продукції (морозильна камера Liebherr IGN 1064; холодильник Liebherr ICBN 3376) на суму ПДВ 11896,67 грн., а також придбання у ТОВ «ТЕРМОІМПУЛЬС» продукції (сушильна машина SIEMENS WT47Y782OE, пральна машина SIEMENS WM16Y891EU; посудомийна машина SIEMENS SN658D02ME; індукційна варильна поверхня SIEMENS EH679FFB1E) згідно договору поставки №05.06.2015 від 05.06.2015р. на суму ПДВ 23704,17грн. У подальшому придбану побутову техніку ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» реалізовано на адресу неплатників (фізичних осіб). Операції з реалізації на адресу неплатників (фізичних осіб) ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» оподаткувало ставкою з ПДВ 0%, у порушення п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, податкові накладні складено на неплатників податків - кінцевого покупця. Контролюючий орган, посилаючись на положення п.8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановив, що позивач, застосував нульову ставку з ПДВ до операцій з постачання продукції, яка придбана у МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ТОВ «ТЕРМОІМПУЛЬС», до яких має застосовуватись ставка 20 відсотків згідно ст.ст.193, 194 Податкового кодексу України.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки №256/15-32-12-02/32153207 від 18.03.2019р. ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» подало до Головного управління ДФС в Одеській області заперечення від 25.03.2019р. №32 (а.с.83-84), які залишено без задоволення листом Головного управління ДФС в Одеській області від 03.04.2019р. №7333/10/15-32-12-02-10 (а.с.85).

На підставі акту перевірки від 18.03.2019р. №256/15-32-12-02/32153207, відповіді про результати розгляду заперечень від 03.04.2019р. №7333/10/15-32-12-02-10, Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 08.04.2019р.:

-№0000291202, яким визначено завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за грудень 2018 року у розмірі 5040,00грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2520,00грн.(а.с.15);

-№0000281202, яким визначено завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за грудень 2018 року у розмірі 30561,00грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 15281,00грн.(а.с.17).

При цьому, під час офіційного з`ясування обставин справи судом встановлено, що позивачем було помилково зазначено у прохальній частині позовної заяви два рази номер податкового повідомлення - рішення №0000281202, замість №0000291202 та №0000281202, які фактично оскаржувались відповідно до змісту позовних вимог.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Абзацами а), б) п.193.1 ст. 193 Податкового кодексу України встановлено, що ставки податку встановлюються від бази оподаткування у таких розмірах: а) 20 відсотків; б) 0 відсотків.

Статтею 194 Податкового кодексу України визначено, що операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною. Податок становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно із п.200.1 ст.201 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абзацу б) п.200.4 ст. 204 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Пунктом 8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що на період до 1 січня 2020 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва. Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів. Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному контролюючому органі, яка здійснюється на підставі подання відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу та позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні". При порушенні вимог цього пункту платником податку контролюючий орган скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов`язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених цим Кодексом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій. Податкова звітність таких підприємств та організацій надається у порядку, встановленому законодавством.

Судом встановлено, що ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» з 16.12.2005р. зареєстрований як платник податку на додану вартість, про що свідчить Свідоцтво про реєстрацію платника податку ДПА України №22463272 від 16.12.2005р. (а.с.28) та відноситься до переліку підприємств громадських організацій осіб з інвалідністю, яким надається дозвіл на право користування пільгами з оподаткування, зокрема пільгами, визначеними п.8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення», що підтверджується наказом Міністерства соціальної політики України №1592 від 26.10.2018р. (а.с.30-31).

До видів діяльності ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» відносяться: Код КВЕД 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі; Код КВЕД 31.02 Виробництво кухонних меблів; Код КВЕД 31.03 Виробництво матраців; Код КВЕД 31.09 Виробництво інших меблів (основний); Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; Код КВЕД 95.24 Ремонт меблів і домашнього начиння; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

Як встановлено судом під час з`ясування офіційних обставин справи, ПГОІ«ЕЛКОН-ДІЗАЙН» придбало у МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ТОВ «ТЕРМОІМПУЛЬС» побутову техніку, що підтверджується:

- договором поставки від 05.06.2015р. №05.06.2015р., укладеного між ТОВ«Термоімпульс» та ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» (а.с.86-88). На підтвердження придбання у товариства вказаної побутової техніки позивач надав до суду: фотодокази придбаної техніки з технічною характеристокою (а.с.89-102), податкову накладну №659 від 19.12.2018р. (а.с.103-105), видатковау накладну №7574 від 20.12.2018р. (а.с.106); платіжне доручення №2396 від 19.12.2018р. (а.с.107);

- генеральним договором поставки №1685/1 від 01.01.2018р., укладеного між МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» (а.с.108-110); податковою накладною №899 від 18.12.2018р. (а.с.111-113), накладною №968 від 26.12.2018р. (а.с.114), платіжним дорученням №2388 від 18.12.2018р. (а.с.115).

Разом з тим, між ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» та ОСОБА_1 укладено договір купівлі -продажу №1358 від 17.12.2018р., відповідно до п.п. 1.1. п.1 якого продавець зобов`язується виготовити по погодженим з покупцем кресленням та передати у власність товар-мебель, згідно з Специфікаціям. Для замовлення кухні обов`язковим є перелік побутової техніки (а.с.116-121). На підтвердження укладеного договору позивачем надано до суду: специфікація (а.с.121-122); видаткова накладна №432 від 04.03.2019р.(а.с.123); прибуткові касові ордери №2253 від 28.12.2018р.,№2258 від 29.12.2018р., №1 від 02.01.2019р., №3 від 03.01.2019р., №5 від 04.01.2019р. (а.с.124-128) та платіжні доручення №3074 від 13.05.2019р. №3049 від 10.05.2019р. (а.с.129-130).

Таким чином, позивач, посилаючись на КВЕД 31.09, який відноситься до видів його діяльності вважає, що саме меблі з вбудованою побутовою технікою є невід`ємною складовою виготовленої ним меблі.

Суд, враховуючи положення п. 8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України зазначає, що за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів та послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю.

При цьому, побутова техніка, незважаючи на те, що вона є вбудованою в меблі, що виготовляються ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН», позивачем не виготовляється та не є складовою меблі, а придбана у МНВКП«СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ТОВ«ТЕРМОІМПУЛЬС».

Враховуючи викладене та те, що ПГОІ «ЕЛКОН-ДІЗАЙН» застосовано нульову ставку з податку на додану вартість до операцій з постачання продукції, яка придбана у МНВКП «СУЗІР`Я СТРІЛЬЦІВ» та ТОВ «ТЕРМОІМПУЛЬС» до яких застосовується ставка 20 відсотків згідно до ст.ст. 193, 194 Податкового кодексу України, суд вважає, що прийнятті Головним упралінням ДФС в Одеській області податкові повідомлення-рішення від 08.04.2019р. за формою "В1" №0000281202, №0000291202 є правомірними та скасуванню не підлягають.

Щодо посилання представника позивача у позовній заяві на те, що в акті перевірки відсутні обгрунтування щодо суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованої на банківський рахунок позивача в грудні 2018 року в сумі 5040,00 і штрафних санкцій у сумі 2520,00грн., суд зазначає, що розрахунок встановленої розбіжності у розмірі 35601,00грн., до складу якої входить зазначена позивачем сума 5040,00грн., визначений контролюючим органом у п.3 акту перевірки. При цьому, розмір штрафних (фінансових) санкцій, у порядку п.116.1 ст.116 Податкового кодексу України визначено в оскаржених позивачем податкових повідомленнях-рішеннях.

Поряд з цим, не підлягає задоволенню вимога позивача про зобов`язання включити суму бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на банківський рахунок Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн", в грудні 2018р. та пеню на бюджетну заборгованість в загальній сумі 36872,68грн., до реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, оскільки дана вимога є похідною від заявлених позивачем позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень, у задоволенні яких судом відмовлено з вищенаведених підстав.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Підприємства, яке засноване на власності об`єднання громадян "Елкон-Дізайн" - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 16.07.2019р.

Суддя К.О. Танцюра

.