Рішення № 82943461, 08.07.2019, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/1260/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Алєксєєвої Н.Ю.,

за участю:

секретаря судового засідання - Панькіної А.С.,

представника позивача - Пащенко В.В.,

представника відповідача - Бурби К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

05 квітня 2019 року позивач фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.11.2018 №0089471305.

В обґрунтування позову позивач зазначила, що контролюючий орган, всупереч вимогам п.181.1 ст. 181 Податкового кодексу України, дійшов безпідставного висновку, що загальна сума від здійснення нею господарських операцій, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 грн., позаяк останнім не був відрахований з даної суми податок на додану вартість. Отож, як наголошує позивач, у неї був відсутній обов`язок подавати заяву про реєстрацію платником податку на додану вартість.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Відповідач, Головне управління ДФС у Полтавській області, з поданим позовом не погодився, надав до суду відзив на позовну заяву, у якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що на порушення п.п.181.1 ст.181, п.183.1, п.183.2, п.183.10 ст.183 ПК України, ФОП ОСОБА_1 при перевищенні загальної суми доходу отриманого від здійснення операцій з реалізації продукції протягом останніх 12 календарних місяців, 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), не подано до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області реєстраційної заяви платника податку на додану вартість. Перевищення граничної суми доходу (для обов`язкової реєстрації платником ПДВ - 1000000,00 грн) сталось у липні 2017 року (загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів, сплачена ФОП ОСОБА_1 та проведена через зареєстровані реєстратори розрахували операцій протягом серпня 2016 - липня 2017 склала 1005868,13 грн - виторг без акцизного податку) і відповідно до п.183.1, п.183.2 ст.183 ПК України, ФОП ОСОБА_1 повинна подати реєстраційну заяву до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області не пізніше 10.08.2017.

Ухвалою від 15 травня 2019 року закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні з підстав, зазначених у відзиві на адміністративний позов.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали позовної заяви, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 пройшла передбачену чинним законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу суб`єкта господарювання фізичної особи-підприємця, на обліку як платник податків і зборів знаходиться у ДПІ у м. Полтава ГУ ДФС у Полтавській області та у перевіряємий період не була платником податку на додану вартість. Фактично позивач зареєстрована платником ПДВ 01.07.2018, номер запису в реєстрі 200402521.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з 17 по 23 жовтня 2018 року ГУ ДФС у Полтавській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо своєчасності реєстрації платником податку на додану вартість та повноти сплати податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з 01.08.2016 по 31.08.2018.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.181.1 ст. 181, п. 183.1, п.183.2, п. 183.10 ст.183, п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 ПК України в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 95113 грн, в т.ч. по періодах: за серпень 2017 року - на 9354 грн., за вересень 2017 року - на 11944 грн, за жовтень 2017 року - на 7729 грн, за листопад 2017 року - на 7081 грн., за грудень 2017 року - на 6459 грн., за січень 2018 року - на 6858 грн, за лютий 2018 року - на 7366 грн., за березень 2018 року - на 9639 грн, за квітень 2018 року - на 11154 грн, за травень 2018 року - на 13672 грн, за червень 2018 року - на 3857 грн.

Такого висновку ГУ ДФС у Полтавській області дійшло на підставі того, що ФОП ОСОБА_1 при перевищенні загальної суми доходу отриманого від здійснення операцій з реалізації продукції протягом останніх 12 календарних місяців, 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), не подано до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області реєстраційної заяви платника податку на додану вартість. Перевищення граничної суми доходу (для обов`язкової реєстрації платником ПДВ - 1000000,00 грн) сталось у липні 2017 року (загальна сума від здійснення операцій з постачай товарів, сплачена ФОП ОСОБА_1 та проведена через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій протягом серпня 2016 - липня 2017 склала 1005868,13 грн - виторг без акцизного податку) і відповідно до п.183.1, п.183.2 ст.183 ПК України, ФОП ОСОБА_1 повинна була подати реєстраційну заяву до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області не пізніше 10.08.2017.

За результатами перевірки був складений акт №1476/16-31-13-05-11/3168911927 від 30 жовтня 2018 року.

26 листопада 2018 року на підставі вказаного акта ГУ ДФС у Полтавській області прийняте податкове повідомлення-рішення №0089471305, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 118891,25 грн. в тому числі: за податковими зобов`язаннями - 95113,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями - 23778,25 грн.

Позивач скористалася правом досудового врегулювання цього податкового спору та оскаржила вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку.

Рішенням Державної фіскальної служби України №9033/1699-99-11-05-01-25 від 25.02.2019 року скаргу ФОП ОСОБА_1 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №0089471305 від 26.11.2018 - залишено без змін.

Вважаючи, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, позивач звернулася в суд з вказаним адміністративним позовом.

Судом встановлено, що згідно акту перевірки сума виручки, отримана позивачем у період з серпня 2016 року по липень 2017 року становить 1005868,13 грн.

Всупереч вимогам Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 заяву про реєстрацію платника ПДВ за період з 01.08.2016 по 31.07.2017 до контролюючого органу не подав.

Оцінюючи наведені доводи контролюючого органу у їх сукупності з фактичними обставинами справи, суд виходить з такого.

З 01.01.2011 порядок обчислення і сплати податку на додану вартість врегульовано Податковим кодексом України (надалі по тексту ПК України).

Підпунктом 2 пункту 180.1 статті 180 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Відповідно до п. 181.1 статті 181 ПК України, у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Згідно п.183.2 статті 183 ПК України у разі обов`язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Відповідно до п. 183.1 статті 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Відповідно до п. 183.10 ст. 183 ПК України, будь-яка особа, яка підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Таким чином, у разі нарахування (сплати) особі протягом останніх 12 календарних місяців загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, сукупно перевищує 1000000 грн. (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

При цьому, при вирішенні питання щодо необхідності суб`єкта господарської діяльності зареєструватись платником податку на додану вартість перевірці підлягають обставини щодо перевищення такою особою суми загального доходу від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) протягом останніх дванадцяти календарних місяців у розмірі 1000000 грн., без урахування суми податку на додану вартість, включеної до ціни товарів (послуг).

Разом з тим, положення «без урахування податку на додану вартість» необхідно розуміти як необхідність вирахування суми податку на додану вартість із загальної суми із здійснення операцій з постачання товарів, в іншому випадку вказане правове положення не матиме застосування, оскільки відповідні норми стосуються осіб, що не є платниками податку на додану вартість та відповідно не пов`язані з жодним іншим податком на додану вартість, окрім того, що сплачується ними при придбанні товарів (послуг).

В ході розгляду справи представником позивача надано первинні документи з придбання товарів за період з 01.02.2017 по 31.07.2017, при цьому повідомлено, що у зв`язку з втратою позивачем переважної більшості бухгалтерських документів /а.с.155 т.1/ та неповним їх відновленням, а також складністю знаходження відповідностей у придбаному та реалізованому товарі, наданий перелік документів є неповним.

Судом досліджено надані позивачем копії накладних на придбання товарів за період з лютого 2017 року по липень 2017 року, якими підтверджено, що ФОП ОСОБА_1 отримано та оплачено підакцизних товарів у період з серпня 2016 року по липень 2017 року на суму без акцизного податку 1005868,13 грн., сума ПДВ з 01.02.2017 по 31.07.2017 становить 15069,62 грн.

Таким чином сума реалізованих товарів без урахування акцизного податку та ПДВ становить: 1038442,52 - 32574,39 (акциз) = 1005868,13 грн., в тому числі ПДВ 15069,62 грн. Чиста базова сума для цілей оподаткування ПДВ за вказаний період становить 990798,51 грн., що, відповідно, не зволікає обов`язку для реєстрації особи як платника податку на додану вартість.

Одночасно, суд аналізуючи зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість встановив, що контролюючий орган при проведенні перевірки не відрахував податок на додану вартість, що передбачено п. 181.1 статті 181 Податкового кодексу України.

У свою чергу, період, згідно якого підприємцем досягнуто ліміту, встановленого п. 181.1 статті 181 Податкового кодексу України, настав за період з 01.08.2017 року по 01.07.2018 року. У зв`язку з цим, 01.07.2018 року позивачем було надано до контролюючого органу заяву про реєстрацію платником ПДВ та зареєстровано платником податку на додану вартість 01.07.2018 за №200402521, що не заперечується відповідачем.

Оскільки позивач не перевищував встановлені законом обмеження щодо розміру оподаткованих операцій протягом 12 календарних місяців з 01.08.2016 по 31.07.2017, він не повинен був реєструватись платником ПДВ та оподатковувати цим податком операції за податкові періоди з серпня 2016 року по липень 2017 року, що виключає можливість нарахування йому податковим органом податкового зобов`язання з ПДВ та штрафних санкцій.

Таким чином, податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Полтавській області від 26.11.2018 №0089471305 є протиправним та підлягає скасуванню.

Отже, позов ФОП ОСОБА_1 обґрунтований та підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, ФОП ОСОБА_1 в даній справі за подачу позову сплачений судовий збір на загальну суму 1188,92 грн., згідно квитанції від 05.04.2019 року №0.0.1316906658.1. Враховуючи, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 належать до задоволення, понесені нею судові витрати в сумі 1188,92 грн. підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Полтавській області.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ 39461639) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 26 листопада 2018 року №0089471305.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1 188,91 грн (одна тисяча сто вісімдесят вісім гривень дев`яносто одна копійка) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39461639).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 11 липня 2019 року.

Суддя Н.Ю. Алєксєєва