Рішення № 82649729, 25.04.2019, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

25 квітня 2019 року м. Рівне №817/144/15

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Романчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник Білик М.В., відповідача: представник Грабовський В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Головного управління ДФС у Рівненській області доТовариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" про стягнення податкової заборгованості, -

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулась Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" про стягнення податкової заборгованості.

В обґрунтування позову зазначають, щоза відповідачем рахується заборгованість з податку на додану вартість у сумі 148409,31грн. та за орендною платою за землю в сумі 136196,12 грн., на загальну суму 284605,43 грн.

Ухвалою суду від 26.01.2015 відкрито скорочене провадження в адміністративній справі.

Ухвалою суду від 18.03.2015 провадження в справі зупинено до набрання законної сили рішеннями суду в адміністративній справі №817/919/14.

Ухвалою суду від 22.05.2017 провадження у справі поновлено.

Ухвалою суду 27.06.2017 провадження у справі зупинено до набрання законної сили судовими рішеннями у справах №817/1774/16, №817/1845/16, №817/638/17.

Ухвалою суду від 14.08.2017 провадження у справі поновлено.

Ухвалою суду від 31.08.2019 провадження у справі №817/144/15 зупинено до 01.03.2019 - до часу, необхідного сторонам для примирення.

Ухвалою суду від 01.03.2019 провадження у справі поновлено.

Ухвалою суду від 26.03.2019 провадження у справі №817/144/15 зупинено до 25.04.2019 - до часу, необхідного сторонам для примирення.

В судовому засіданні 25.04.2019 судом замінено Державну податкову інспекцію у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області її правонаступником - Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала в повному обсязі та просила задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив з підстав викладених у відзиві на позовну заяву, просив відмовити в задоволенні позову повністю.

В судовому засідання 25.04.2019 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Заслухавши учасників справи, розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

За даними податкового обліку за Товариством з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (далі – ТОВ "Рівненський МЖК") рахується заборгованість по податку на додану вартість у сумі 148409,31 грн. та по орендній платі за землю в сумі 136196,12 грн., на загальну суму 284605,43 грн. (а.с.8-10, 23-32 т.1).

Податкова заборгованість з податку на додану вартість у сумі 148409,31 грн. виникла з таких підстав:

30717,00 грн. - визначено відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2014 року №9041952980 від 21.07.2014;

40801,00 грн. - визначено відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2014 року №9048436296 від 20.08.2014;

32067,00 грн. - визначено відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2014 року №9054276124 від 22.09.2014;

6613,00 грн. - визначено відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2014 року №9059795553 від 17.10.2014;

30776,00 грн. - визначено відповідачем самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року №9066950891 від 18.11.2014 (а.с.4-20 т.1);

7435,31 грн. – пеня.

Податкова заборгованість з орендної плати за землю в сумі 136196,12 грн. виникла з таких підстав:

119271,20 грн. - податкове зобов`язання за період червень - жовтень 2014 року в розрахунку 23854,24 грн. в місяць х 5 = 119271,20 грн., що визначене відповідачем самостійно на підставі на підставі податкової декларації з плати за землю (земельний податок/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік (а.с.21-22 т.1);

16924,92 грн. – пеня.

У зв`язку з цим податковим органом для відповідача надіслано податкові вимоги від 08.01.2009 №1/19 та від 16.02.2019 №2/210 (а.с.6).

Оскільки відповідачем у встановлені строки податкова заборгованість не сплачена, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи адміністративний спір по суті суд зазначає наступне.

Згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2014 року, платником визначена сума податкового зобов`язання у розмірі 30677,00 грн. (а.с.40-44 т.2).

ТОВ "Рівненський МЖК" сплатило зазначену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за червень 2014 року у розмірі 31677,00 грн., переплата становить 1000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №643 від 02.07.2014 на суму 1000,00 грн., №702 від 30.07.2014 на суму 30677,00 грн. (а.с.75 т.1).

Згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за липень 2014 року, платником визначена сума податкового зобов`язання у розмірі 40801,00 грн. (а.с.45-50 т.1).

ТОВ "Рівненський МЖК" сплатило зазначену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за липень 2014 року у розмірі 12000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №1288 від 08.08.2014 на суму 5000,00 грн., №733 від 15.08.2014 на суму 2000,00 грн., №1299 від 22.08.2014 на суму 5000,00 грн. (а.с.76, 77 т.1).

Згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за серпень 2014 року, платником визначена сума податкового зобов`язання у розмірі 32067,00 грн. (а.с.51-55 т.1).

ТОВ "Рівненський МЖК" сплатило зазначену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за серпень 2014 року у розмірі 8500,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №872 від 30.09.2014 на суму 8500,00 грн. (а.с.79 т.1).

Згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за вересень 2014 року, платником визначена сума податкового зобов`язання у розмірі 6613,00 грн. (а.с.56-61 т.1).

ТОВ "Рівненський МЖК" сплатило зазначену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за вересень 2014 року у розмірі 6613,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №881 від 06.10.2014 на суму 2000,00 грн., №894 від 08.10.2014 на суму 1000,00 грн., №914 від 10.10.2014 на суму 2000,00 грн., №932 від 17.10.2014 на суму 1613,00 грн. (а.с.80 – 81 т.1).

Згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за жовтень 2014 року, платником визначена сума податкового зобов`язання у розмірі 30776,00 грн. (а.с.62-65 т.1).

ТОВ "Рівненський МЖК" сплатило зазначену суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за жовтень 2014 року у розмірі 21776,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №1011 від 07.11.2014 на суму 5000,00 грн., №1030 від 14.11.2014 на суму 5000,00 грн., №1042 від 18.11.2014 на суму 776,00 грн., №1052 від 20.11.2014 на суму 2000,00 грн., №1070 від 24.11.2014 на суму 4000,00 грн., №1084 від 01.12.2014 на суму 5000,00 грн. (а.с.82-84 т.1).

З облікової картки платника податків встановлено, що сплачені відповідачем кошти за платежем податок на додану вартість за червень-жовтень 2014 року податковим органом спрямовано в погашення податкового боргу з податку на додану вартість за вересень 2011 року, квітень-травень 2012 року, серпень, жовтень-листопад 2012 року по Рішенню ОДПС України про розстрочення (відстрочення) податкового боргу (ст. 100 Податкового кодексу України).

За даними податкового органу у ТОВ "Рівненський МЖК" наявна податкова заборгованість по деклараціях з податку на додану вартість №369063685870 від 17.10.2012 та №9073101642 від 20.11.2012, уточнюючому розрахунку до декларації №9058669960 за 01.08.2013, податкових повідомленнях-рішеннях №360245791541 від 06.07.2012, №0546681541 від 07.08.2012, №0250151541 від 22.11.2012, №0251301541 від 27.12.2012, №0000141541 від 10.01.2013, №0000571541 від 31.01.2013, №0004021502 від 03.07.2013, №0004281502 від 1707.2013, №0005321502 від 21.08.2013, №0005871502 від 10.09.2013, яка розстрочена рішенням № 9 від 30.09.2013 (а.с.179-181 т.1).

Судом встановлено, що постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 18.02.2013 у справі за №817/55/13-а, яка набрала законної сили, податковому органу відмовлено у вдоволенні адміністративного позову щодо стягнення заборгованості за податковими деклараціями з податку на додану вартість №9063685870 від 17.10.2012 та №9073101642 20.11.2012 з підстав відсутності податкового боргу та невірного ведення податкового обліку сплачених платником податків платежів в попередніх періодах.

Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, як додаток до декларації №9058669960 від 19.09.2013, до податкового органу не подавався.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 04.11.2013 у справі 817/3420/13-а, яка набрала законної сили, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення форми «Ш» ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області №00226711541 від 11.01.2012, №00023741541 від 02.02.2012, №0024791541 від 27.02.2012, №0243801541 від 02.04.2012, №0244281541 від 23.04.2012, №0245791541 від 06.07.2012, №0246681541 від 07.08.2012, №0250151541 від 22.11.2012, №0251301541 від 27.12.2012.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13.09.2013 у справі №817/2751/13-а визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному Рівненської області ДПС форми «Ш» №0000141541 від 10.01.2013 про зобов`язання сплатити штраф в сумі 16600,54 грн. за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 08.07.2014 у справі №817/1589/14, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному Рівненської області ДПІ форми «Ш» №0000571541 від 31.01.2013.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 22.04.2014 у справі №817/1724/14, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області за №0004021502 від 03.07.2013.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.07.2014 у справі №817/1610/14, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області форми «Ш» №0004281502 від 17.07.2013.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 12.06.2014 у справі №8171129/14, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області форми «Ш» №0005321502 від 21.08.2013.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.11.2014 у справі №817/2766/14, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області форми «Ш» №0005871502 від 10.09.2013.

Відтак, подальше спрямування поточних платежів платника податків на погашення податкового боргу, розстроченого рішенням № 9 від 30.09.2013, в який включено декларації з ПДВ № 9063685870 від 17.10.2012 та № 9073101642 від 20.11.2012, уточнюючий розрахунок до декларації №9058669960 за 01.08.2013, податкових повідомленнях-рішеннях №0245791541 від 06.07.2012, №0546681541 від 07.08.2012, №0250151541 від 22.11.2012, №0251301541 від 27.12.2012, №0000141541 від 10.01.2013, №0000571541 від 31.01.2013, №0004021502 від 03.07.2013, №0004281502 від 17.07.2013, №0005321502 від 21.08.2013, №0005871502 від 10.09.2013, є неправомірним.

Внаслідок наведеного, інформаційні системи податкового органу щодо суми податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК" містять недостовірні відомості.

Слід зазначити, що, чинним законодавством України на час сплати ТОВ "Рівненський МЖК" узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за 2009 - 2010 роки не було передбачено застосування спеціальних заходів відповідальності за порушення платником податків вимог щодо першочергового погашення податкового боргу та виконання податкових зобов`язань у порядку календарної черговості їх виникнення. У вказаних випадках до платника податків вживаються передбачені Законом України «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» заходи примусового стягнення податкового боргу, а також застосовуються штрафні санкції за порушення граничних строків сплати податкових зобов`язань.

Аналогічно правова позиція викладена Верховним Судом України в постанові від 20.06.2011 у справі №21-80а11.

Слід зазначити, що податковим органом у 2009 - 2010 роках не було дотримано законодавства щодо зміни призначення платежів без згоди платника податків, що підтверджується рішеннями судів, які набрали законної сили, зокрема: постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 17.09.2012 у справі №2а/1770/3385/2012 постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 22.04.2013 у справі №817/1121/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 у справі №817/1805/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 28.08.2013 у справі №817/2642/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13.09.2013 в адміністративній справі №817/2751/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 04.11.2013 в адміністративній справі №817/3420/13-а, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 15.01.2014 в адміністративній справі №817/4242/13-а.

Даними судовими рішеннями встановлено що, спрямування податковим органом поточних платежів ТОВ "Рівненський МЖК" на погашення податкового боргу в порядку черговості його виникнення в попередніх звітах податкових періодах, до набрання чинності Податковим кодексом України, призвело до викривлення показників задекларованих та сплачених сум у обліковій картці платника податку та, як наслідок, до невірного визначення суми недоїмки станом на 01.01.2011.

Також, всупереч приписам пп.66.1.5 п.66.1 ст.66 Податкового кодексу України податковий орган не вніс змін до облікових даних платника податків на підставі рішення суду, що набрало законної сили, а саме: постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 у справі №817/1805/13-а.

Судовим рішенням від 12.06.2014 у справі №817/1129/14, яке набрало законної сили, встановлено, що відповідачем не дотримано податкового законодавства щодо зміни призначення платежів без згоди платника податків у 2009 - 2010 роках. Податковим органом невірно визначено суму недоїмки на початок 2011 року, а відповідно зараховуючи згідно з п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України поточні платежі позивача в порядку черговості виникнення податкового боргу, податковий орган невірно визначив погашену суму податкового боргу та термін затримки сплати узгодженого податкового зобов`язання по податку на додану вартість.

19.06.2019 ТОВ "Рівненський МЖК" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2012 року. У рядку 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)» задекларовано до сплати 1427,00 грн. Сплачено повністю у відповідності до платіжного доручення від 14.06.2012 №2511 у розмірі 3000,00 грн. Слід зазначити, що обставини неправомірності зарахування вказаної суми в рахунок оплати податкових зобов`язань за 2009-2010 роки встановлено постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 04.11.2013 у справі №817/3420/13-а, що набрала законної сили.

19.12.2012 ТОВ "Рівненський МЖК" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2012 року. У рядку 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)» задекларовано до сплати 10189,00 грн. Сплачено повністю згідно з платіжними дорученнями №2948 від 07.12.2012 на суму 3000,00 грн., №2954 від 10.12.2012 на суму 1000,00 грн., №2962 від 14.12.2012 на суму 1000,00 грн., №2990 від 20.12.2012 на суму 5189,00 грн. Водночас обставини неправомірності зарахування вказаних сум в рахунок оплати податкових зобов`язань за листопад 2010 року, боргу по якому не існувало, встановлено постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13.09.2013 у справі №817/2751/13-а, що набрала законної сили.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а, яка набрала законної сили, за фактом сплати, що підтверджується платіжними документами, податковий борг за жовтень 2010 року з податку на додану вартість у відповідача відсутній. Податковим органом не надано суду достатніх доказів та не наведено переконливих доводів правомірності виникнення податкового боргу відповідача за податком на додану вартість та орендної платою за землю у 2010 році, на погашення якого податковим органом самостійно спрямовувались суми сплачених поточних податкових зобов`язань відповідача за 2012 рік, застосування положень пункту 7.7статті 7 Закону України від 21.12.2000 №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» є безпідставним. Податковим органом не доказано суду правомірності погашення податкового боргу попередніх періодів за рахунок платежів, сплачених платником податків за поточними податковими зобов`язаннями, таким чином, стягнення з відповідача сплачених сум податку на додану вартість у сумі 19246,00 грн. та за орендною платою за землю в сумі 40503,08 грн., на загальну суму платежів 59749,08 грн. є безпідставним і незаконним.

З матеріалів адміністративного позову, зокрема, розрахунку заборгованості №23815/17-16-25-10 від 03.12.2014 встановлено, що пеня з податку на додану вартість у сумі 7435,31 грн. нарахована відповідачу з липня по листопад 2014 року (а.с.8-10 т.1).

Крім того з наявних у справі карток особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" по податку на додану вартість за 2011-2014 роки встановлено, що податкова заборгованість за відповідним платежем утворилася внаслідок зарахування позивачем поточних оплат відповідача у 2014 році з податку на додану вартість в тому числі в рахунок погашення пені, нарахованої за період з 2011 по 2013 роки за відповідним платежем.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 18.05.2017 у справі №817/1845/16, яка набрала законної сили, визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 10.08.2012 по 18.12.2013 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем податок на додану вартість у розмірі 89964,16 грн. та зобов`язано ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з податку на додану вартість шляхом скасування нарахованої за період з 10.08.2012 по 18.12.2013 пені в розмірі 89964,16 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.09.2017 у справі №817/638/17, яка набрала законної сили, визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 30.04.2014 по 17.05.2016 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем податок на додану вартість у розмірі 45908,67 грн., а також зобов`язано ДПІ у м. Рівному внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з податку на додану вартість шляхом скасування нарахованої за період з 30.04.2014 по 17.05.2016 пені в розмірі 45908,67 грн.

Відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суму у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, судовими рішеннями, що набрали законної сили, встановлено факт протиправності дій податкового органу щодо нарахування у період з липня по листопад 2014 для ТОВ "Рівненський МЖК" пені по податку на додану вартість.

Таким чином, вищезазначеними судовими рішеннями, які набрали законної сили, встановлено обставини неправомірності погашення у 2012-2013 роках податковим органом податкового боргу з податку на додану вартість згідно з податковими деклараціями, що були повністю оплачені та податкових повідомлень-рішень, що визнані протиправними та скасовані в судовому порядку, за рахунок поточних платежів з податку на додану вартість.

Відтак, зараховуючи згідно з пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України поточні платежі ТОВ "Рівненський МЖК" у 2014-2016 роках з податку на додану вартість в порядку черговості виникнення податкового боргу, податковий орган неправильно визначив погашену суму податкового боргу та термін затримки узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість, оскільки податкового боргу в рахунок якого були направлені відповідні поточні платежі станом на 01.01.2014 не існувало.

Неправомірність погашення податковим органом у листопаді 2014 року податкових зобов`язань з податку на додану вартість за серпень 2012 року за рахунок поточних платежів ТОВ "Рівненський МЖК" за жовтень 2014 року підтверджується наступним.

19.09.2012 ТОВ "Рівненський МЖК" було подано до податкового органу податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2012 року. У рядку 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)» задекларовано до сплати 9863,00 грн., яка була повністю оплачена станом на 28.05.2014 на виконання постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 13.02.2013 у справі №817/56/13-а про стягнення 64419,14 грн. податкового боргу з ПДВ за серпень 2012 року, яка набрала законної сили.

Крім того, податковим органом в порушення вимог п. 66.1.5 п. 66.1 ст. 66 Податкового кодексу України не виключено з податкового обліку відповідача суму податкових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 20.06.2011 №001461541, від 04.07.2011 №0015001541, від 05.08.2011 №0016141541, від 06.09.2011 №0017211541, від 03.10.2011 №0018051541, від 03.11.2011 №0019331541 на загальну суму 23436,88 грн., які скасовані постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 12.07.2013 по справі за №817/1805/13-а та по пені, нарахованій в період з 10.08.2012 по 17.05.2016, нарахування якої визнано протиправним і зобов`язано ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області скасувати таку пеню згідно з постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 18.05.2017 у справі №817/1845/16 та від 14.09.2017 у справі №817/638/17.

Податковий орган не вніс змін до облікових даних платника податків на підставі рішень суду, що набрали законної сили, а саме: не відображено відсутність податкового боргу з податку на додану вартість по податковій декларації з податку на додану вартість від 17.10.2012 №9063685870 на суму 10145,00 грн., по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.11.2012 №9073101642 на суму 9101,00 грн. у відповідності до постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а; не відображено відсутність податкового боргу по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.03.2014 №9014811586 на суму 3077,00 грн., по податковій декларації з податку на додану вартість від 17.04.2014 №9021180619 на суму 11999,00 грн., по податковій декларації з податку на додану вартість від 17.05.2014 №9028918866 на суму 14848,00 грн., по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.06.2014 №9035463981 на суму 42970,00 грн. у відповідності до постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 07.10.2014 у справі №817/2458/14.

Зазначені вище обставини в сукупності дають підстави для висновку про недостовірність податкового боргу відповідача, невідповідність даних податкового обліку фактичним обставинам, з податку на додану вартість, та відповідно про необґрунтованість нарахованої пені на суму податкового боргу, з цього податку, про стягнення яких просить позивач у даній справі.

Також, позивач у позовній заяві зазначає, що у відповідача наявна податкова заборгованість з орендної плати за землю, яка виникла на підставі:декларації №1400024607 від 20.04.2014 на суму 119271,20 грн., в т.ч. по терміну сплати: 30.07.2014 - 23854,24грн., 30.08.2014 - 23854,24 грн., 30.09.2014 - 23 854,24 грн., 30.10.2014 - 23854,24 грн., 30.11.2014 - 23854,24 грн.; пеня в сумі 16924,92 грн.;

З розрахунку заборгованості, встановлено, що заборгованість з орендної плати за землю у ТОВ "Рівненський МЖК" виникла за період виникнення податкових зобов`язань з червня по жовтень 2014 року.

У відповідності до поданої податкової декларації за 2014 рік ТОВ "Рівненський МЖК" задекларовано до сплати орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за задекларовано до сплати орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за червень 2014 року у розмірі 23854,24 грн., за липень 2014 року у розмірі 23854,24 грн., за серпень 2014 року у розмірі 23854,24 грн., за вересень 2014 року у розмірі 23854,24 грн., за жовтень 2014 року у розмірі 23854,24 грн. (а.с.67-71 т.1).

24 квітня 2014 року до податкового органу відповідачем подано уточнюючу податкову декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за 2014 рік, згідно якої задекларовано до сплати орендної плати за червень 2014 року у розмірі 23708,25 грн., за липень 2014 року у розмірі 23708,25 грн., за серпень 2014 року у розмірі 23708,25 грн., за вересень 2014 року у розмірі 23708,25 грн., за жовтень 2014 року у розмірі 23708,25грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання по орендній платі за землі державної або комунальної власності на 2014 рік (позитивне значення (р. 14-р.13) за червень 2014 року у розмірі 145,99 грн., за липень 2014 року у розмірі 145,99 грн., за серпень 2014 року у розмірі 145,99 грн., за вересень 2014 року у розмірі 145,99 грн., за жовтень 2014 року у розмірі 145,99 грн.

Позивач зазначає, що відповідач несвоєчасно здійснив оплату задекларованої до сплати орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за червень-жовтень 2014 року у розмірі 23854,24 грн. щомісяця, а не 23708,25 грн. щомісяця, як було задекларовано згідно уточнюючої податкової декларації від 24.04.2014 (а.с.72-74 т.1).

З матеріалів справи встановлено, що орендна плата сплачена: за червень 2014 року у розмірі 10854,24 грн. у відповідності до платіжних доручень від 02.07.2014 №644 на суму 225,85 грн., від 30.07.2014 №699 на суму 1647,16 грн., від 30.07.2014 №703 на суму 8981,23 грн. (а.с.85, 86 т.1); за липень 2014 року у розмірі 1873,01 грн. у відповідності до платіжних доручень від 29.08.2014 року №760 на суму 1647,16 грн., від 29.08.2014 року №761 на суму 225,85 грн. (а.с.86, 87 т.1); за серпень 2014 року у розмірі 4854,24 грн. у відповідності до платіжних доручень від 30.09.2014 №869 на суму 1647,16 грн., від 30.09.2014 №860 на суму 225,85 грн., від 30.09.2014 №871 на суму 2981,23 грн. (а.с.87, 88 т.1); за вересень 2014 року у розмірі 10854,24 грн. у відповідності до платіжних доручень від 07.10.2014 №884 на суму 225,85 грн., від 07.10.2014 №885 на суму 647,16 грн., від 09.10.2014 №901 на суму 1000,00 грн., від 09.10.2014 №902 на суму 1981,23 грн., від 10.10.2014 №915 на суму 2000,00 грн., від 31.10.2014 №967 на суму 5000,00 грн. (а.с.89-91 т.1); за жовтень 2014 року у розмірі 23854,24 грн. у відповідності до платіжних доручень від 07.11.2014 №1012 на суму 1647,16 грн., від 07.11.2014 №1013 на суму 225,85 грн., від 10.11.2014 № 1017 на суму 1981,23 грн., від 20.11.2014 № 1319 на суму 2 000,00 грн., від 24.11.2014 №1063 на суму 18 000,00 грн. (а.с.92-94 т.1).

Судом встановлено, що сплачені кошти як орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності за червень-жовтень 2014 року податковим органом спрямовано в погашення податкового боргу за серпень-вересень 2011 року.

Неправомірність таких дій податкового органу та відсутність податкового боргу за відповідний період і обставини сплати ТОВ "Рівненський МЖК" грошових зобов`язань з орендної плати за серпень-вересень 2011 року у повній мірі, а також з дотриманням встановлених строків, встановлено постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 23.09.2016 у справі №817/341/16, яка набрала законної сили.

Тому, направлення податковим органом поточних платежів ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати за червень-жовтень 2014 року в рахунок погашення податкового боргу за серпень-вересень 2011 року є неправомірним.

Крім того суд зазначає, що 28.01.2011 ТОВ "Рівненський МЖК" подало звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2011 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за: серпень 2011 року у розмірі 33014,41 грн.; вересень 2011 року у розмірі 33014,41 грн.

26.10.2011 ТОВ "Рівненський МЖК" подало уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2011 рік, в які було задекларовано до сплати за 2011 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за: серпень 2011 року у розмірі 22709,12 грн.; вересень 2011 року у розмірі 22709,12 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання по орендній платі за землі державної або комунальної власності на 2011 рік (позитивне значення (р.14-р.13)) за: серпень у розмірі 10305,29 грн., вересень у розмірі 10305,29 грн.

28.08.2012 ТОВ "Рівненський МЖК" подало уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2011 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2011 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за: серпень 2011 року у розмірі 18840,33 грн.; вересень 2011 року у розмірі 18840,33 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання по орендній платі за землі державної або комунальної власності на 2011 рік (позитивне значення (р.14-р.13)) за: серпень у розмірі 3868,79 грн., вересень у розмірі 3868,79 грн.

22.03.2013 ТОВ "Рівненський МЖК" подало уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2011 рік, в які було задекларовано до сплати за 2011 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за: серпень 2011 року у розмірі 16850,11 грн.; вересень 2011 року у розмірі 16850,11 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання по орендній платі за землі державної або комунальної власності на 2011 рік (позитивне значення (р.14-р. 13)) за: серпень у розмірі 1990,22 грн., вересень у розмірі 1990,22 грн.

Однак, у 2014 році, коли податковий орган здійснюючи зарахування сум поточних платежів з орендної плати в рахунок погашення заборгованості за 2011 рік визначав суми такої заборгованості без врахування фактів подачі уточнюючих податкових декларацій за 2011 рік - 26.10.2011, 28.08.2012, 22.03.2013.

З розрахунку заборгованості №23815/17-16-25-10 від 03.12.2014 встановлено, що пеня з орендної плати за землю у сумі 16924,92 грн. нарахована відповідачу з липня по грудень 2014 року.

Крім того з наявних у справі карток особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати за землю за 2011-2014 роки встановлено, що податкова заборгованість за відповідним платежам утворилася внаслідок зарахування позивачем поточних оплат відповідача у 2014 році з орендної плати за землю в тому числі в рахунок погашення пені, нарахованої за період з 2011 по 2013 роки за відповідним платежем.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2017 у справі №817/1774/16, яка набрала законної сили, визнано протиправними дії податкового органу щодо нарахування в період з 30.08.2011 по 09.12.2013 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 159492,82 грн. Зобов`язано ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 30.08.2011 по 09.12.2013 пені в розмірі 159492,86 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі №817/858/17, що набрала законної сили і якою визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 24.04.2014 по 04.05.2016 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн., а також зобов`язано ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 24.04.2014 по 04.05.016 пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн.

Таким чином, судовими рішеннями, що набрали законної сили, встановлений факт протиправності дій податкового органу щодо нарахування у період з липня по грудень 2014 року для ТОВ "Рівненський МЖК" пені по орендній платі за землю, позбавляє позивача права на стягнення із відповідача такої пені.

Головним управлінням Міндоходів у Рівненській області прийнято рішення №10 від 30.09.2013 про розстрочення ТОВ "Рівненський МЖК" податкового боргу в сумі 724268,62 грн., а саме 571120,98 грн. основного платежу, 153147,64 грн. штрафних санкцій, по строкам сплати 10.10.2013 - в сумі 241422,87 грн., 08.11.2013 - в сумі 241422,87 грн., 10.12.2013 - в сумі 241422,88 грн. (а.с.135, 137 т.1).

29.11.2013 Головним управлінням Міндоходів у Рівненській області прийнято рішення №10s про скасування розстрочення податкового боргу (а.с.136 т.1).

Судовими рішеннями, які набрали законної сили, зокрема, постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012 у справі №2а/1770/5490/2011, від 13.02.2013 у справі №817/56/13-а, від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а, від 15.03.2013 у справі №817/424/13-а, від 08.07.2014 у справі №817/1526/14, від 07.11.2014 у справі №817/2458/14, від 14.01.2015 у справі №817/3477/14, від 16.08.2016 у справі №817/682/16, від 23.09.2016 у справі №817/341/16, від 26.09.2016 у справі №817/783/16, від 21,12.2016 у справі №817/1419/16, від 27.12.2016 у справі №817/928/16, встановлено неправомірність спрямування контролюючим органом сум, сплачених платником податків в рахунок погашення грошових зобов`язань з орендної плати за землю за 2011-2014 роки в рахунок погашення податкового боргу минулих періодів.

Також у складі податкової заборгованості, яка відображена у рішенні від 30.09.2013 року №10 входить податкова заборгованість по декларації від 30.01.2012 №1430, по стягненню якої вже відмовлено податковому органу, а саме: постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а (залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2013) та постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13.02.2013 у справі за № 817/56/13-а (залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.05.2013).

Відтак, подальше спрямування поточних платежів платника податків на погашення податкового боргу, розстроченого рішенням від 30.09.2013 №10, в який включено декларацію від 30.01.2012 №1430, є неправомірним та має наслідком недостовірність відомостей інформаційних систем податкового органу щодо суми податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК".

Таким чином, судовими рішення, які набрали законної сили встановлено факт недостовірності обліку позивачем податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем "орендна плата юридичних осіб" та відсутності податкового боргу за відповідним платежем за 2011 рік, на які у 2014 році податковий орган направляв поточні платежі відповідача, що призвело до спотворення даних такого обліку та невідповідності сум заборгованості, що обліковується в податковому органі за ТОВ "Рівненський МЖК", фактичному стану заборгованості.

Більше того, станом на 04.05.2018 року за даними інтегрованої картки платника ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» відсутній борг, який виник на підставі: декларації №1400024607 від 20.04.2014 на суму 119271,20 грн., в т.ч. по терміну сплати: 30.07.2014 - 23854,24грн., 30.08.2014 - 23854,24 грн., 30.09.2014 - 23 854,24 грн., 30.10.2014 - 23854,24 грн., 30.11.2014 - 23854,24 грн.

Вищезазначений факт підтверджується листом ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області №156/10/17-16-07-09 від 01.06.2018 (а.с.172-174 т.3).

Натомість за даними інтегрованої картки платника ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» станом на 04.05.2018 обліковується борг по штрафних санкціях у розмірі 21454,02 грн., які виникли на підставі податкових повідомлень-рішень (форма «Ш») №0002451203 від 25.10.2016, №0002611203 від 17.11.2016, №0001761204 від 11.08.2016, №0001991204 від 18.08.2016, які визнані протиправними та скасовані постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 11.05.2017 у справі №817/2523/16 та постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.04.2017 у справі №817/2060/16, що набрали законної сили.

Позивачем у визначений термін не виключено з податкового обліку відповідача суму податкових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями №0002451203 від 25.10.2016, №0002611203 від 17.11.2016, №0001761204 від 11.08.2016, №20001991204 від 18.08.2016 на загальну суму 21454,02 грн., які скасовані судовими рішеннями та по пені, нарахованій в період з 30.08.2011 по 04.05.2016, нарахування якої визнано протиправним і зобов`язано податковий орган скасувати таку пеню згідно з постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2017 у справі №2817/1774/16 та від 05.09.2017 у справі №2817/858/17.

Враховуючи вищевикладене, судом встановлено недостовірність визначення суми податкового боргу відповідача та нарахованої пені на суму податкового боргу, щодо стягнення яких пред`явлено адміністративний позов у даній справі.

Таким чином, за результатами судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та до задоволення не підлягаю.

Підстави для застосування 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

Головному управлінню ДФС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217, вул.Відінська, 12, м.Рівне, 33023) в позові до Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (код ЄДРПОУ 13988757, м.Рівне, вул.Клима Савури 14) про стягнення податкової заборгованості з податку на додану вартість у сумі 148409,31 грн. та за орендної плати за землю в сумі 136196,12 грн., а на загальну суму 284605,43 грн.,- відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений 06 травня 2019 року.

Суддя Друзенко Н.В.