Рішення № 82640751, 12.06.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/6264/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2019 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., секретар судового засідання Василько А.В., розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за

позовом Приватного підприємства «Теплосвіт Україна», представники – Копитчак Є.І., Смолин Я.В.до Головного управління ДФС у Львівській області, представник – Іванський В.І.про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Приватне підприємство «Теплосвіт Україна» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із вищевказаним адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 23 листопада 2018 р. за № 0019741412;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 23 листопада 2018 р. за № 0019761412.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач не згідний із спірними рішеннями відповідача, вважає їх протиправними, такими, що винесені без достатніх для цього правових підстав.

Позивач не згідний із висновком контролюючого органу про порушення норм п.п. 134.1.1. п.134.1. ст. 134 Податкового кодексу України та заниження доходу при нарахуванні та сплаті податку на прибуток, оскільки:

Відповідно до пп. «а», «б» п. 185.1. Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, послуг, що має місце постачання яких розташоване на митній території України.

Факти поставки Товарів на зазначену суму ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Контект Груп» підтверджуються відповідними про це видатковими накладними.

Позивач вважає, що видаткова накладна є первинним документом, що підтверджує факт проведення господарської операції з поставки товару, який, однак не може підтверджуватись іншим документом, в тому числі, і, товарно-транспортною накладною.

Щодо висновку контролюючого органу, викладеному в Акті від 25.10.2018 р. за № 2570/13-01-14-12/388742288 документальної виїзної позапланової перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладеного на контролюючі органи про порушення платником податків в особі Приватного підприємства «Теплосвіт Україна» п. 185.1. ст. 185, п. 187.1. ст.187, п. 188.1. ст. 188 Податкового кодексу України та заниження у зв`язку з наведеним, податкових зобов`язань при реалізації товарів невстановленим особам на загальну суму у розмірі 521966 грн. позивач зазначає, що таке не відповідає фактичним обставинам справи та спростовується відповідними договорами та первинними документами, що засвідчують проведення господарських операцій з поставки Товарів на зазначену суму ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Контект Груп», що зазначено вище по тексту.

Позивач зазначає, що податкове законодавство України не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника податку від інших осіб, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, від перебування постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей.

Позивач спростовує висновки контролюючого органу про відсутність під час здійснення перевірки, підтвердження факту реальності операції з одержання (купівлі) Приватним підприємством «Теплосвіт Україна» у ТОВ «Імперіал Прогрес» відповідного обсягу ТМЦ (жорсткий диск WD (Western Digital) 2TB 3.5 SATA 3.0 Red Pro (WD2002FFSX), а також транспортного засобу у ТОВ «Вікторія Авто», що обумовило завищено суми від`ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2018 р. на загальну суму 19147 гривень.

12 грудня 2016 року між Приватним підприємством «Теплосвіт Україна» (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Вікторі Авто» (Покупець) укладений Договір купівлі-продажу транспортного засобу за № 1212-1/2016. Купівля-продаж транспортного засобу – вантажного автомобіля FIAT DOBLO, 2013 року випуску, серійний номер ZFA 26300009221046 за умовами наведеного Договору підтверджується Видатковою накладною від 12 грудня 2016 року за № РН-0000320. Приймання-передача транспортного засобу від Продавця Покупцю підтверджується відповідним актом приймання-передачі транспортного засобу до Договору за №1212-1/2016 від 12 грудня 2016 року.

Проведення господарської операції з придбання жорсткого диска WD (Western Digital) 2TB 3.5 SATA 3.0 Red Pro (WD2002FFSX) підтверджується відповідною видатковою накладною за №845 від 12 травня 2017 року. Таким чином, факти проведення зазначених господарських операцій підтверджуються відповідними первинними документами.

Крім того, реальність фактів проведення господарських операцій підтверджується також відповідними Податковими накладними від 12.05.2017 р. за № 51202 та від 09.12.2016 за №186, що зареєстровані у встановленому порядку. Реєстрація зазначених податкових накладних підтверджує правомірність формування податкового кредиту з суми податків, сплачених Постачальниками за фактом здійснення зазначених операцій на суму у розмірі 19 147, 00 грн. в порядку передбаченому ст. 201 ПК України та віднесення зазначених сум ПП «Теплосвіт Україна» до податкового кредиту.

Представники позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримали, надали суду додаткові докази та пояснення, просили позов задоволити повністю.

Відповідач проти позову заперечив з підстав, що ГУ ДФС у Львівській області проведена планова виїзна перевірка позивача за період з 01.07.2016 року по 30.06.2018 року, про що складено відповідний акт.

При проведенні аналізу даних ЄРПН, встановлено маніпулювання ТОВ «Імперіал Прогрес» податковою звітністю з податку на додану вартість за періоди декларування ПДВ, охоплені перевіркою, а саме: невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару.

Перевіркою встановлено відсутність факту реального одержання відповідної кількості ідентифікованого товару, а саме ТМЦ (жорсткий диск SATA 3.0 Red Pro (WD2002FFSX) від інших суб`єктів господарювання у досліджуваному та попередніх звітних періодах, що засвідчує недійсність (неможливість) формування ним відповідного активу та доказує фіктивність введення в обіг ідентифікованого товару та нереальність здійснення ТОВ «Імперіал Прогрес» первинного постачання.

Відповідачем не підтверджується факт реалізації ПП «Теплосвіт Україна» товарів наступним покупцям: ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Конект Груп» за період з 01.07.2016 по 30.06.2018 на загальну на суму 3 131 796 грн., в тому числі ПДВ, - 521 966 гривень.

Відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише відображений на первинних документах, відповідно тоді господарська операція, яка фактично відбулась, і створює відповідні податкові наслідки для платника податків. Господарська операція, яка фактично не відбулась спрямована лише на відображення її зміст] первинних документах.

Невідповідність та різноплановість між придбаними та реалізованими товарно-матеріальними цінностями/послугами, тобто фактично з придбанням одних товарів (робіт, послуг) відбувається реалізації товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) невідомого походження, що свідчить про відсутність фактичного здійснення господарських операцій.

Відповідно до вищенаведених фактів перевіркою не встановлено факту реалізації ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Конект Груп» за період з 01.07.2016 по 30.06.2018, а лише оформлення первинних документів.

Отже, на порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, за період з 01.07.2016 по 30.06.2018 ПП «Теплосвіт Україна» безпідставно завищило податкове зобов`язання з податку на додану вартість по нереальних операціях та безпідставно виписаних податкових накладних на адресу ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Конект Груп» за період з 01.07.2016 по 30.06.2018 на загальну суму 521 966 грн.

Крім цього за період перевірки з 01.07.2016 по 30.06.2018 встановлено взаєморозрахунки ПП «Теплосвіт Україна» з ТОВ «Імперіал Прогрес».

За результатами перевірки взаєморозрахунків ПП «Теплосвіт Україна» з ТОВ «Імперіал Прогрес» за травень 2017 року при придбанні ТМЦ (жорсткий диск WD (Western Digital) 2TB 3.5 SATA 3.0 Red Pro (WD2002FFSX)) на загальну суму 4 480 грн. в тому числі ПДВ 746,67 грн. встановлено неможливість здійснення даної господарської операції з ідентифікованим товаром у зв`язку із відсутністю факту джерела його законного введення в обіг та/або реального задекларованого виробництва, яка доказується щодо суб`єктів господарювання ланцюга, з урахуванням їх місця у ланцюгу.

Перевіркою неможливо підтвердити походження ТЗ отриманих ПП «Теплосвіт Україна» і ТОВ «Вікторі Авто», оскільки постачальником не подано до ДПІ в Оболонському p-ні ГУ ДФС у м. Києва податкової декларації з ПДВ за відповідні періоди, остання звітність по ПДВ- листопад 2016. Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Представник відповідача в судових засіданнях позовні вимоги заперечив, надав суду додаткові докази та пояснення, просив в задоволені позову відмовити повністю.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якому зазначив, що порушені кримінальні провадження, на які посилається відповідач, не можуть виступати свідченням фактів вчинення правопорушень ПП «Теплосвіт Україна» обставини, викладені лише у обвинувальному вироку суду, постановленого у кримінальній справі може братись до уваги в підтвердження обставин вчинення кримінального правопорушення певною особою та виключно в частині того, чи вчинена певна діяльність цією особою. В інших випадках, такі документи не можуть братись до уваги, не підтверджують жодних обставин та не стосуються предмету доказування по справі. Відтак, зазначені документи не можуть підтверджувати обставини, на які посилається відповідач по справі (нереальності/фіктивності господарських операцій). Матеріали кримінальних проваджень не стосуються фактів проведення господарських операцій з поставок товарів ПП «Теплосвіт України» ТОВ «Євроагротрейд»; ТОВ «Укртехтрейд»; ТОВ «Імперіал Прогрес»; ТОВ «Ініціал ЛТД»; ТОВ «Пром Гравіс»; ТОВ «Конект Груп за період з 01.07.2016 року по 30.06.2018 року, що став предметом виїзної планової перевірки ПП «Теплосвіт Україна», зафіксованої відповідним Актом від 25.10.2018 року за №2570/13-01-14-12/38874288. Матеріали зазначених кримінальних проваджень відповідачем не долучені до судової справи, що також засвідчує надуманість фактів вчинення фіктивних операцій з поставки ПП «Теплосвіт Україна» товарів зазначеним особам за відповідний період та безпідставність прийнятих по справі податкових повідомлень–рішень за № 0019741412 та за № 0019761412, оскільки такі гуртуються виключно на припущеннях та домислах.

Згідно п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою від 02 січня 2019 року у даній справі відкрито спрощене провадження у справі. Ухвалою судді від 01 березня 2019 року постановлено про перехід з спрощеного провадження в загальне позовне провадження. Протокольною ухвалою судді 15.05.2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Судом встановлені наступні обставини:

Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку податкового, валютного та іншого законодавства позивача за результатами якої складено акт від 25.10.2018 року № 2570/13-01-14-12/38874288. Вказаною перевіркою встановлено наступні порушення:

- п. 134.1.1. п. 134.1., ст. 134, п. 135.1. ст. 135 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 548691 грн. в тому числі за 3 кв. 2016 на 227590 грн., за 2016 рік на 278840 грн., за І кв. 2017 рік на 15848 грн., за півр. 2017 на 60994 грн., за 3 кв. 2017 року на 60994 грн., за 2017 рік на 248007 грн., за І кв. 2018 на 9790 грн., за півр. 2018 на 21844 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, Податкового кодексу, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за червень 2018 року на загальну суму 19147 грн.;

- порушено пп. 164.1.2 п. 164.1 пп. 164.2.17 п. 164.5 ст. 164 пп.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України від 02.12.2010 року № 2755- VІ із змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2018 рік в сумі 1765,58 грн.;

- пп. 1.6 п.161 підрозділу 10 Розділу ХХ, пп 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, ст. 171, п. 176.1 ст. 176 ПК України від 02.12.2010 року.;

- п.51.1 ст. 51, п. 176.2 «б» ст. 176 ПК України від 02.12.2010 року № 2755- VІ із змінами та доповненнями, не відобразило – подало не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкову звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків за ІІ-кв. 2018 року.

23.11.2018 року Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі акту перевірки від 25.10.2018 року № 2250/13-01-14-02/34297096 прийнято спірні податкові повідомлення-рішення:

- № 0019761412, яким ПП «Теплосвіт Україна» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 19147 грн.

- №0019741412, яким ТОВ ПП «Теплосвіт Україна» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на суму 823013 грн., за податковими зобов`язаннями в сумі 548691 грн., і за штрафними(фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 274346 грн.

Докази надані позивачем, копії, а саме:

- Договір оренди за №ОТ-3238 від 29.08.2017 р.;

- Договір оренди за №ОТ-3238 від 29.08.2017 р.;

- Договір суборенди за № 1/2017 від 01.07.2017 р.;

- Договір купівлі-продажу від « 12» грудня 2016 р. за № 1212-1/2016;

- Видаткова накладна від « 12» грудня 2016 р. за № РН-0000320;

- Рахунок фактура за № СФ-0000026 від « 08» грудня 2016 р.;

- Акт приймання-передачі транспортного засобу до Договору за № 1212-1/2016 від 12.12.2016;

- Акт огляду реалізованого транспортного засобу за № 7193/16/000182 від « 12» грудня 2016 р.;

- Податкова накладна від 09.12.2016 р. за № 186;

- Квитанція за №1 від 14.12.2016 р.;

- Податкова накладна від 12.05.2017 р. за № 51202;

- Квитанція за №1 від 01.06.2017р.;

- Видаткова накладна за № 845 від « 12» травня 2017 р.;

- Договір за №271017-1 від 27.10.2017 р.

- Видаткова накладна за № 2300 від « 30» жовтня 2017 р. Видаткова накладна за № 2399від « 02» листопада 2017 р.;

- Виписка, з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за № 26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 30.10.2017 р.;

- Виписка, з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за № 26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 02.11.2017 р.;

- Договір за № 090916-1, укладений між ПП «Теплосвіт Україна» та ТОВ «Конект Груп»;

- Видаткова накладна за №57 від 13 вересня 2016 р.;

- Виписка, з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 13.09.2016 р.;

- Договір за № 280916-2 від 28.09.2016 р.;

- Видаткова накладна за № 198 від « 04» жовтня 2016 р.;

- Виписка, з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна`за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 29.09.2016 р.;

- Договір за № 100816-2 від 10.08.2016 р., що укладений між ПП «Теплосвіт Україна» та ТОВ «УКРТЕХТРЕЙД ЛТД»;

- Видаткова накладна за №110 від « 16» січня 2017 р., Видаткова накладна за №111 від « 16» січня 2017 р., Видаткова накладна за №114 від « 13» січня 2017 р., Видаткова накладна за №113 від « 12» січня 2017 р., Видаткова накладна за №112 від « 12» січня 2017 р., Видаткова накладна за №115 від « 12» січня 2017 р., Видаткова накладна за №119 від « 18» січня 2017 р. Видаткова накладна за №120 від « 18» січня 2017 р., Видаткова накладна за №119 від «18» січня 2017 р., Видаткова накладна за №125 від « 25» січня 2017 р. Видаткова накладна за №123 від « 24» січня 2017 р., Видаткова накладна за №158 від « 27» січня 2017 р., Видаткова накладна за №119 від « 18» січня 2017 р., Видаткова накладна за №153 від « 01» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №188 від « 09» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №196 від « 14» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №213 від « 17» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №212 від «17» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №217 від « 21» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №218 від « 21» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №237 від « 21» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №265 від « 27» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №293 від « 06» березня 2017 р., Накладна на повернення постачальнику за № 18 від « 07» березня 2017 р., Видаткова накладна за №362 від « 15» березня 2017 р., Видаткова накладна за №333 від « 21» березня 2017 р., Видаткова накладна за №334 від « 21» березня 2017 р., Видаткова накладна за №335 від « 21» березня 2017 р., Видаткова накладна за №539 від « 04» травня 2017 р., Видаткова накладна за №540 від « 04» травня 2017 р., Видаткова накладна за №555 від « 10» травня 2017 р., Видаткова накладна за №567 від « 11» травня 2017 р., Видаткова накладна за №618 від « 11» травня 2017 р., Видаткова накладна за №620 від « 11» травня 2017 р., Видаткова накладна за №575 від « 12» травня 2017 р., Видаткова накладна за №582 від « 15» травня 2017 р., Видаткова накладна за №262 від « 03» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №261 від « 03» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №259 від « 03» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №201 від « 05» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №210 від « 07» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №257 від « 13» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №312 від « 19» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №313 від « 19» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №351 від «20» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №352 від « 21» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №351 від « 20» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №379 від « 24» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №383 від « 25» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №449 від « 27» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №406 від « 28» жовтня 2016 р., Видаткова накладна за №498 від « 03» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №486 від « 09» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №499 від « 09» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №613 від « 21» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №569 від « 23» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №570 від « 24» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №591 від « 25» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №594 від « 28» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №596 від « 29» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №612 від « 30» листопад 2016 р., Видаткова накладна за №621 від « 05» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №635 від « 06» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №650 від «07» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №655 від « 08» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №659 від « 09» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №763 від « 23» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №739 від « 23» грудня 2016 р., Видаткова накладна за №739 від « 23» грудня 2016 р.;

- Видаткова накладна за № ТУ-0001157 від «17» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001158 від « 18» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001163 від « 23» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001163 від « 23» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001218 від « 26» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001219 від « 26» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001225 від « 29» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001228 від «30» серпня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ_0001239 від « 01» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ_0001247 від « 02» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 32 від « 09» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 71 від « 09» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 66 від « 13» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 69 від « 14» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 86 від « 19» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 99 від « 22» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 131 від « 27» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 130 від « 27» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 145 від « 28» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № 144 від « 28» вересня 2016 р., Видаткова накладна за № ТУ-0001156 від « 11» серпня 2016 р.;

- Накладна на повернення від Покупця за №7 від « 07» березня 2017 р., Накладна на повернення від Покупця за №19 від « 07» березня 2017 р.;

- Виписки з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 18.08.2016 р., № НОМЕР_1 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 14.09.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 16.09.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 29.09.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 11.10.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 26.10.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 11.11.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 07.12.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 22.12.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 23.11.2016 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 28.03.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 28.03.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 29.03.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 06.04.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 27.04.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 25.04.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 31.05.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 08.06.2017 р., за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 08.06.2017 р.;

- Договір за № 010416-3 від 01.04.2016 р., укладений між Приватним підприємством «Теплосвіт Україна» та ТОВ «Імперіал Прогрес»;

- Накладна на повернення постачальнику за № 18 від « 23» лютого 2017 р.;

- Видаткова накладна за № 281 від « 28» лютого 2017 р., Видаткова накладна за №317 від « 14» березня 2017 р., Видаткова накладна за № 357 від « 24» березня 2017 р., Видаткова накладна за №413 від « 07» квітня 2017 р., Видаткова накладна за №435 від « 12» квітня 2017 р., Видаткова накладна за № 460 від « 20» квітня 2017 р., Видаткова накладна за №403 від « 27» жовтня 2017 р. Видаткова накладна за № 399 від « 26» жовтня 2016 р. Видаткова накладна за № 431 від « 01» листопада 2016 р. Видаткова накладна за № 432 від « 01» листопада 2016 р. Видаткова накладна за № 508 від « 14» листопада 2016 р. Видаткова накладна за № 571 від « 23» листопада 2016 р. Видаткова накладна за № 684 від « 14» грудня 2016 р. Видаткова накладна за № 683 від « 14» грудня 2016 р. Видаткова накладна за № РН-0000854 від « 04» липня 2016 р. Видаткова накладна за № 900 від « 13» липня 2016 р. Видаткова накладна за № 923 від « 14» липня 2016 р. Видаткова накладна за № 956 від « 19» липня 2016 р. Видаткова накладна за № 992 від « 27» липня 2016 р. Видаткова накладна за № 1028 від « 01» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 1043 від « 04» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 1071 від « 11» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 1091 від « 12» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 1180 від « 25» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 1235 від « 29» серпня 2016 р. Видаткова накладна за № 29 від « 02» вересня 2016 р. Видаткова накладна за № 93 від « 21» вересня 2016 р. Видаткова накладна за № 125 від « 26» вересня 2016 р.;

- Виписки з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 14.12.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 13.02.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 13.02.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 23.02.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 28.02.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 14.03.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 24.03.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 12.04.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 20.04.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 20.04.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 23.11.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 15.11.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 09.11.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 01.11.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 26.10.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 21.09.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 26.09.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 02.09.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 29.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 25.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 19.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 04.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 10.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 11.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 01.08.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 27.07.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 19.07.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 15.07.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 13.07.2016 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 04.07.2016 р.;

- Договір від 02.10.2017 р. за № 021017-2, укладений між ПП «Теплосвіт Україна» та ТОВ «Євротрейд»;

- Видаткова накладна від « 19» жовтня 2017 р. за № 2179, Видаткова накладна від « 24» жовтня 2017 р. за № 2254, Видаткова накладна від « 17» жовтня 2017 р. за № 2181, Видаткова накладна від « 19» жовтня 2017 р. за № 2182, Видаткова накладна від « 19» жовтня 2017 р. за № 2177, Видаткова накладна від « 19» жовтня 2017 р. за № 2178, Видаткова накладна від « 17» жовтня 2017 р. за № 2180, Видаткова накладна від « 27» грудня 2017 р. за № 3157, Видаткова накладна від « 27» грудня 2017 р. за № 3158, Видаткова накладна від « 21» грудня 2017 р. за № 3109, Видаткова накладна від « 21» грудня 2017 р. за № 3108, Видаткова накладна від « 08» грудня 2017 р. за № 2916, Видаткова накладна від « 30» листопада 2017 р. за № 2769, Видаткова накладна від « 29» листопада 2017 р. за № 2753, Видаткова накладна від « 29» листопада 2017 р. за № 2752, Видаткова накладна від « 27» листопада 2017 р. за № 2751, Видаткова накладна від « 21» листопада 2017 р. за № 2615, Видаткова накладна від « 15» листопада 2017 р. за № 2614, Видаткова накладна від « 03» листопада 2017 р. за № 2398, Видаткова накладна від « 31» січня 2018 р. за № 255, Видаткова накладна від « 31» січня 2018 р. за № 256, Видаткова накладна від « 05» червня 2018 р. за № 1804, Видаткова накладна від « 05» червня 2018 р. за № 1804;

- Товарно-транспортна накладна від « 05» червня 2018 р. за № ПН-26-0408;

- Видаткова накладна від « 17» травня 2018 р. за № 1365;

- Товарно-транспортна накладна від « 17» травня 2018 р. за № ПН-26-0405;

- Видаткова накладна від « 06» квітня 2018 р. за № 1017, Видаткова накладна від « 06» квітня 2018 р. за № 970, Видаткова накладна від « 05» квітня 2018 р. за № 974;

- Виписок з банківського рахунку ПП «Теплосвіт Україна» за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 17.10.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 27.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 27.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 21.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 08.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 01.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 01.12.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 29.11.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 27.11.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 15.11.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 03.11.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 24.10.2017 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 06.04.2018 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 05.04.2018 р. за №26009301326387 видана Львівською філією АТ «Ощадбанк» за 31.01.2018 р. судом враховуються.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судом враховуються обґрунтування позовних вимог про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень та таким що підлягають скасуванню, оскільки мету та реальність здійснення позивачем вищевказаних господарських операцій відповідачем не спростовані.

Фактом з яким законодавець пов`язує виникнення у платника права на податковий кредит та формування витрат є реальне здійснення операцій з придбання товару. Тобто недоліки первинних документів не можуть слугувати перешкодою для реалізації платником права на податковий кредит та формування витрат.

Позивач формував витрати та податковий кредит із сплачених сум в тому числі ПДВ. Податкові накладні, видаткові накладні видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання в його ж господарській діяльності.

Позивачем до перевірки надані договори, акти наданих послуг, видаткові та податкові накладні розрахункові документи. Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Необхідною умовою для включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість та правомірність формування витрат - є наявність ділової мети у діях платника податку, а саме, продажу придбаного товару не нижче ціни придбання, придбання послуг, використання яких має позитивний вплив на результати господарської діяльності платника податку, тобто здійснення господарської діяльності, яка направлена на реальне отримання платником податків економічної вигоди від здійснених ним господарських операцій. Акт перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби».

Позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій із контрагентами надано суду вищевказані копії належних первинних документів за відповідні періоди.

Усі господарські операції щодо предмету спору по даній справі відображені у бухгалтерському та податковому обліку, як позивача так і вказаних контрагентів.

Судом не враховуються висновки податкового органу про нереальність здійснення позивачем господарських операцій з ПП «Теплосвіт Україна», оскільки таке не спростовано відповідачем належними та допустимими доказами.

Висновки відповідача про те, що, мало місце заниження доходу для оподаткування податком на прибуток в сумі 3 044 547 грн., в тому числі: за 3 квартал – на 1 264 389 грн., за 2016 р. на 1 549 111 грн., за I квартал 2017 на суму 88 046 грн., за півр. 2017 р. на 335 125 грн., за 3 квартал 2017 р. на 335 125 грн., за 2017 р. на 1 374 081 грн., за 1 кв. 2018 р. на суму у розмірі 54 390 грн., за півріччя 2018 р. на суму у розмірі 121 355 грн. судом не враховуються, оскільки факти поставки товарів на зазначену суму ТОВ «Євроагротрейд», ТОВ «Укртехтрейд», ТОВ «Імперіал Прогрес», ТОВ «Ініціал ЛТД», ТОВ «Пром Гравіс», ТОВ «Конект Груп» підтверджуються відповідними про це видатковими накладними. Відповідно до пп. «а», «б» п. 185.1. Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, послуг, що має місце постачання яких розташоване на митній території України.

Судом встановлено, та спростовано матеріалами справи, щодо аналізу первинних документів відповідачем, за якими здійснювалась поставка товарів ПП «Теплосвіт Україна» представники контролюючого органу лише зазначили у своєму Акті від 25.10.2018 року за № 2570/13-01-14-12/388742288 про те, що такі документи є «юридично дефектними». Зі змісту самого акту не вбачається, в чому саме полягає «Дефектність» таких актів та чому останні не взяті до уваги в якості первинних документів, які підтверджують придбання відповідних товарно-матеріальних цінностей.

Відсутність інших документів, в тому числі, і товарно-транспортних накладних не може спростувати факти здійснення поставок Товарів ПП «Теплосвіт Україна» зазначеним вище контрагентам.

Висновок про факт реалізації товарів «невстановленим особам» належить виключно до припущень, оскільки не ґрунтується на допустимих для надання подібних висновків джерелах, які передбачені ст. 83 Податкового кодексу. Додатковим цьому підтвердженням виступає посилання контролюючого органу на «невстановленість» осіб, яким, начебто, здійснювались поставки. До того ж, визнання факту здійснення поставки Товару на зазначену суму спростовує попереднє твердження про нереальність операцій з постачання Товарів. Його невідповідність фактичним обставинам справи є очевидною з огляду на зазначені вище документи, які були подані контролюючому органу під час проведення відповідних планових заходів з перевірки платника податків в особі ПП «Теплосвіт Україна».

Відтак висновки відповідача ґрунтуються лише на припущеннях не підтверджених жодними доказами, оскільки фактичний рух коштів та товару придбаного позивачем від ПП «Теплосвіт Україна» відповідач не спростував.

Відповідачу не вдалось встановити походження транспортного засобу, отриманого ПП «Теплосвіт Україна» у ТОВ «Вікторія Авто», оскільки постачальником не подано ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві податкової накладної з ПДВ за відповідні періоди, остання звітність по ПДВ – листопад 2016 р. З урахуванням наведеного за твердженням контролюючого органу, в порушення вимог п.198.1. п. 198.3., п.198.6. ст. 198 Податкового кодексу Приватним підприємством «Теплосвіт Україна» допущено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 18 400 грн., а саме – за грудень 2016 р. на суму 18 400 грн.

Судом встановлено, що 12 грудня 2016 р. між Приватним підприємством «Теплосвіт Україна» (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Вікторі Авто» (Покупець) укладений Договір купівлі-продажу транспортного засобу за № 1212-1/2016. Купівля-продаж транспортного засобу – вантажного автомобіля FIAT DOBLO, 2013 року випуску, серійний номер ZFA 26300009221046 за умовами наведеного Договору підтверджується Видатковою накладною від 12 грудня 2016 року за № РН-0000320. Крім того, приймання-передача транспортного засобу від Продавця Покупцю підтверджується відповідним про це Актом приймання-передачі транспортного засобу до Договору за №1212-1/2016 від 12 грудня 2016 року, також фактом державної реєстрації вказаного автомобіля.

Проведення господарської операції з придбання жорсткого диска WD (Western Digital) 2TB 3.5 SATA 3.0 Red Pro (WD2002FFSX) також підтверджується відповідною видатковою накладною за №845 від 12 травня 2017 року.

Таким чином, факти проведення зазначених господарських операцій підтверджуються відповідними первинними документами.

Реальність фактів проведення господарських операцій підтверджується також відповідними Податковими накладними від 12.05.2017 року за № 51202 та від 09.12.2016 за №186, що зареєстровані у встановленому порядку. Реєстрація зазначених податкових накладних підтверджує правомірність формування податкового кредиту з суми податків, сплачених Постачальниками за фактом здійснення зазначених операцій на суму у розмірі 19 147, 00 грн. в порядку передбаченому ст. 201 ПК України та віднесення зазначених сум ПП «Теплосвіт Україна» до податкового кредиту.

Відповідачем надається оцінка не господарських відносин між ПП «Теплосвіт Україна» та ТОВ «Іперіал Прогрес» та ТОВ «Вікторі Авто», а господарським відносинам з контрагентами контрагентів ПП «Теплосвіт Україна», які на думку перевіряючих суб`єктів, можливо, могли мати місце. Зазначені посилання в обґрунтування висновків акту перевірки є неправомірними та побудовані, виключно, на припущеннях. При цьому, оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Кримінальні провадження, на які посилається відповідач, не можуть виступати свідченням фактів вчинення правопорушень ПП «Теплосвіт Україна». Відповідач посилається лише на матеріали кримінального провадження в окремих справах та на ухвали суду першої інстанції щодо вирішення відповідних процесуальних питань, які виникають в ході досудового слідства. Відтак, зазначені документи не можуть підтверджувати обставини, на які посилається відповідач по справі (нереальності/фіктивності господарських операцій).

Судом не враховується посилання відповідача по справі на факт притягнення директора Приватного підприємства «Теплосвіт Україна» ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП відповідною постановою Пустомитівського районного суду Львівської області від 27 грудня 2018 року, винесеною у справі №450/3702/18 за фактом здійснення посадовими особами Головного управління ДФС України у Львівській області позапланової виїзної перевірки ПП «Теплосвіт України».

Згідно з ч. 6 ст. 78 КАС України, зазначена постанова Пустомитівського районного суду Львівської області є обов`язковою для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Предметом судового розгляду у справі №1340/6264/18 за позовом Приватного підприємства «Теплосвіт Україна» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області є визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень винесених контролюючим органом в особі ГУ ДФС України у Львівській області стосовно платника податків в особі Приватного підприємства «Теплосвіт Україна». Директор цього Підприємства – Панкевич Р.Я. не є стороною по справі. Таким чином, зазначена постанова не підтверджує протиправності дій платника податків в особі ПП «Теплосвіт Україна», не є належним доказом по справі та не стосується предмета доказування.

Суд також зазначає, складення акту перевірки є службовою діяльністю посадової особи чи посадових осіб на виконання своїх посадових обов`язків із збирання доказової інформації стосовно об`єкта перевірки. Посадова особа чи посадові особи відповідача при складанні акта перевірки, викладає чи викладають свою суб`єктивну оцінку результатів перевірки платника податків. Інформація про контрагента не створює будь-яких правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав чи обов`язків в даному випадку позивача, оскільки обставини зазначені у такій інформації про контрагента мають бути встановлені за результатами перевірки саме позивача, та в акті мають бути викладені всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності позивача, як платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

В матеріалах справи відсутні будь-які належні та допустимі докази, які б підтверджували правомірність інформації відповідача щодо невстановлених контрагентів позивача та фактичну безтоварність спірних операцій.

Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність за негативні наслідки саме для цієї особи.

Підставою для включення витрат підприємства до валових є належне документальне підтвердження факту понесення таких витрат за правилами ведення податкового обліку, а також формування податкового кредиту, що відображають реальність господарської операції, їх зв`язок з господарською діяльністю товариства, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Факт безпосереднього зв`язку витрат чи формування податкового кредиту з господарською діяльністю позивача встановлений з врахуванням характеристик придбаних товарів (робіт, послуг), які свідчать та відповідають змісту діяльності позивача.

Відповідачем, належними та допустимими доказами не спростовано мету та реальність здійснення господарських операцій з продажу та придбання вищевказаних товарів, а також факту використання позивачем вищевказаних товарів у власній господарській діяльності.

Крім цього, виникнення права позивача на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарських операцій, які є об`єктом оподаткування податком на додану вартість за наявності первинних документів бухгалтерського обліку в підтвердження такого проведення.

Надані позивачем докази дають суду достатні підстави для висновку про сплату позивачем сум ПДВ у ціні придбаних товарів у контрагентів, які мали статус платників податку на додану вартість.

Податковий кодекс України не ставить в залежність отримання бюджетного відшкодування платником податків від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Якщо контрагенти позивача не виконали свого зобов`язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо контрагентів позивача. Відповідачем невиконання вказаного обов`язку контрагентами позивач жодними належними та допустимими доказами не підтверджено.

Обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з придбання у контрагентів товарів (робіт, послуг), на які платник податку посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого (сплаченого) податку на додану вартість до податкового кредиту відповідачем не спростовано.

Мету та реальність здійснення позивачем господарських операцій на які платник податку (позивач) посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого ПДВ до податкового кредиту відповідачем беззаперечними доказами також спростовані не були.

Позивачем протягом періоду, що перевірявся, первинні документи складенні по взаємовідносинах із ПП «Теплосвіт Україна» мають всі обов`язкові реквізити, що свідчить про досягнення позивачем ділової мети в розумінні ПК України.

Відтак, позовні вимоги про визнання вищевказаних податкових повідомлень – рішень, підлягають задоволенню, оскільки судом не встановлено порушення позивачем вимог 134.1.1, п. 134.1. ст. 134 та п.135.1. ст. 135, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ПК України.

Норми права, які застосував суд, наступні:

Згідно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, обєктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Пунктом 135.1 ст. 135 цього ж Кодексу, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно п. 198.1. ст. 198 цього ж Кодексу, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2. ст. 198 цього ж Кодексу, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов`язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно п. 198.3. ст. 198 цього ж Кодексу, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.6. ст. 198 цього ж Кодексу, Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше:

ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних;

для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

Згідно ч. 2 ст. 3 цього ж Закону, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ч. 1 ст. 9 цього ж Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань судові витрати у вигляді судового збору, сплаченого позивачем.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 293, 295, підп. 15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Теплосвіт Україна» (81132 м. Львівська область, Пустомитівський район, с. Нагоряни, вул. Стуса, буд. 17 Б) до Головного управління ДФС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,- задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області за №0019741412 від 23.11.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області за №0019761412 від 23.11.2018 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (ЄДРПОУ 39462700, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь Приватного підприємства «Теплосвіт Україна» (81132 м. Львівська область, Пустомитівський район, с. Нагоряни, вул. Стуса, буд. 17 Б) 12632,77 грн. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Рішення складено в повному обсязі 24.06.2019 року.

Суддя Гавдик З.В.