Рішення № 82608303, 24.06.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/1340/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В. за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача – адвоката Промах А.В. (за довіреністю), представника відповідача – не з`явився, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного акціонерного товариства “Українське Дунайське Пароплавство” до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство “Українське Дунайське Пароплавство” звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.12.2018 року №0054061402 та №0054031402.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на адресу ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» від ГУ ДФС в Одеській області надійшли податкові повідомлення-рішення: №0054061402 від 06.12.2018 року про не донарахування ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» податку на доход нерезидента в сумі 466748, 50 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 257461,78 грн. та №0054031402 від 06.12.2018 року, яким до ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» застосовані штрафні санкції за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 8500,00 грн. Оскаржувані податкові повідомлення-рішення були винесені ГУ ДФС в Одеській області на підставі Акту перевірки №2481/15-32-14-01/01125821 від 13.11.2018 року.

Позивач вказав, що не погоджуючись з Актом перевірки ГУ ДФС в Одеській області, ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» подало свої заперечення від 20.11.2018 року за вих. №ЮС-1015.

ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» скористалося своїм правом щодо адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень та подало скарги за вих. №ЧМ-455 від 20.12.2018 р. та №ЧМ-455/1 від 20.12.2018 р. до Державної фіскальної служби України. 25.02.2019 р. позивачем було отримано рішення Державної фіскальної служби України за вих. № 8323/6/99-99-11-04-01-25 від 20.02.2019 р. про результати розгляду скарги за вих. №ЧМ-455 від 20.12.2019 p., відповідно до якого податкове повідомлення-рішення №0054061402 від 06.12.2018 р. залишене без змін, а скарга без задоволення; за вих. № 8328/6/99-99-11-04-02-25 від 20.02.2019 р. про результати розгляду скарги за вих. №ЧМ-455/1 від 20.12.2019 р., відповідно до якого податкове повідомлення-рішення №0054031402 від 06.12.2018 р. залишене без змін, а скарга без задоволення.

Позивач вказав, що в описовій частині Акту перевірки зазначено, що ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не утримало та не перерахувало до бюджету податку на доходи нерезидентів за ставкою 15% з доходів, виплачених ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» нерезидентам за договорами оренди у вигляді лізингової/орендної плати у сумі 112484,05 євро (3111656,67 грн.), в результаті чого ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» було занижено податок за ставкою 15% у сумі 466748,50 грн. та нараховано штрафні санкції відповідно до п.127.1 cт.127 ПК України у розмірі 257461,78 грн., а також ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не надані додатки ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відносно виплат доходу нерезидентам Sonja und Franz-Josef Wold (Німеччина) - за оренду нежитлового приміщення на 3 поверсі об`єкта комерційної нерухомості Бюротурм Баюваренштрассе в Регенбурзі; Боженяг Камила Сильвестру (Румунія) - за оренду квартири, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , АДРЕСА_2 , Румунія; Теодореску Лучия (Румунія) - за оренду гаражу для паркування автомобілю; Toyota Leasing GmbH - за оренду автомобілю TOYOTA Avensis Limousine; Car-Projekt Fahrzeugleasing GmbH - за оренду автомобілю Mercedes-Benz та автомобілю Volkswagen Entry, та нараховано штрафні санкції у розмірі 8500,00 грн.

ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не вбачає порушення податкового законодавства з вищезазначених питань у зв`язку з тим, що між Україною та Румунією, Україною та Австрією, Україною та Німеччиною діють міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.

Ухвалою від 11.03.2019 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі та призначено підготовче засідання на 28 березня 2019 року о 10:00 год.

У підготовчому засіданні 28.03.2019 року оголошено перерву до 16.04.2019 року до 14:30 год. у зв`язку з тим, що позивачем не отримано відзив на позов.

Ухвалою від 17.04.2019 року судом продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів та оголошено перерву у підготовчому засіданні до 15 травня 2019 року до 14:30 год.

Ухвалою від 15.05.2019 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 03 червня 2019 року о 14 год. 30 хв.

У судовому засіданні 03.06.2019 року оголошено перерву до 13.06.2019 року до 11:30 год. для надання сторонами додаткових пояснень та доказів на вимогу суду.

У судове засідання, призначене на 13 червня 2019 року на 11:30 годину, з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, вважав його необґрунтованим. 28.03.2019 року представник відповідача надав письмовий відзив, в якому зазначив, що ГУ ДФС в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» з питань правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, правомірності визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість, нарахованих сум бюджетного відшкодування, від`ємного значення сум податку на додану вартість, а також виконання платником податків передбачених Податковим кодексом України інших вимог, які стосуються адміністрування податку на додану вартість, достовірності, повноти нарахування сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, дотримання вимог Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року, за результатами якої складено акт від 13.11.2018 року №2481/15-32-14-01/01125821.

Перевіркою встановлено здійснення виплат ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» доходу нерезидентам з джерелом їх походження з України, а саме: орендної плати за оренду нежитлового приміщення на 3 поверсі об`єкта комерційної нерухомості Бюротурм Баюваренштрассе в Регенсбурзі на користь нерезидента - орендодавця, Sonja und Franz-Josef Wolf (адреса: Deutschland, Hofgartenweg la 93051 Регенсбург) за договором оренди нежитлового приміщення від 30.01.2013 року; орендної плати за оренду квартири, розташованої за адресою АДРЕСА_1 на користь нерезидента - орендодавця Боженяг Камила ОСОБА_1 (паспорт НОМЕР_1 .І серія GT НОМЕР_2 , виданий поліцією Галац в 1996 році в якості власника кв.12, корп. Н-1, вул АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 . АДРЕСА_2 , Румунія) - контракти на оренду квартири №6 від 29.12.2015 року, №7 від 29.12.2016 року, №8 від 30.12.2017 року; орендної плати за оренду гаражу для паркування автомобілю на користь нерезидента - орендодавця, Теодореску Лучия ( АДРЕСА_5 , АДРЕСА_4 . АДРЕСА_2 , АДРЕСА_6 ) - контракти оренди гаражу для паркування автомобілю №7 від 28.12.2017 року, №5 від 28.12.2015 року, №4 від 28.12.2014 року всього у сумі 50473,48 євро (1397544,34 грн.), у тому числі в 2015 році - 14945,66 євро (351012,96 грн.), в 2016 році - 16261,26 євро (459302,02 грн.), в 2017 році - 14863,17 євро (441907,52 грн.), 1 квартал 2018 року - 4403,39 євро (145321,84 грн.); лізингової плати за оренду автомобіля TOYOTA Avensis Limousine на користь нерезидента - орендодавця Toyota Leasing GmbH (адреса: Toyota-Allee 5, Koln-Marsdorf Deutschland) за договором оренди від 03.03.2014 року; лізингової плати за оренду автомобіля Mercedes-Benz на користь нерезидента - орендодавця Car-Projekt Fahrzeugleasing GmbH (адреса: Trostr 109-111, 1100, Wien, Austria) за договором оренди від 08.02.2011 року; лізингова плата за оренду автомобілю Volkswagen Entry на користь нерезидента - орендодавця Саr-Projekt Fahrzeugleasing GmbH (адреса: Trostr 109-111, 1100, Wien, Austria) за договором оренди вантажного автомобілю від 08.02.2011 року всього у сумі 62010,57 євро (1714112,30 грн.), у тому числі в 2015 році - 20031,03 євро (472094,51 грн.), в 2016 році - 18668,34 євро (527283,41 грн.), в 2017 році - 18648,96 євро (557909,38 грн.), 1 квартал 2018 року - 4662,24 (156825,00 грн.).

Відповідач вказав, що у ході проведення перевірки було надано запит від 19.07.2018 року щодо надання пояснень та документального підтвердження щодо виплат ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» (агентствами) за оренду приміщень та лізингових платежів за оренду автомобілів, що експлуатуються агентствами ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» у розрізі дати виплати та суми виплат за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року із наданням деталізації зазначених платежів. На запит ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» було надано відповідь №ЮС-744 від 24.07.2018 року у вигляду інформаційної таблиці щодо оплати оренди приміщень у Румунії та Німеччині, а також оплати лізингу автомобілів «Тойота», «Мерседес», «Фольксваген».

При перерахуванні на користь нерезидентів доходів, отриманих із джерелом їх походження з України, податок на доходи нерезидента не нараховувався та не сплачувався.

Відповідач вказав, що надані під час перевірки копії Сертифікату резиденства Toyota Leasing GmbH 09.10.2018 року №223/5819/0479 відсутній переклад відповідно до законодавства України, відсутні дані податкового року підтвердження резидентства Toyota Leasing GmbH.

Також, до перевірки не надано оригінал Сертифікату резиденства Toyota Leasing GmbH від 09.10.2018 року №223/5819/0479.

Щодо копії довідки щодо Sonja und Franz-Josef Wolf від 07.08.2018 року №244/289/80219 - відсутній переклад відповідно до законодавства України, відсутні дані підтвердження податкового року резидентства, відсутні дані, що Sonja und Franz-Josef Wolf вважаються резидентами Німеччини, назви посади та офіційної гербової печатки німецького податкового органу, що видав цю довідку та не надано до перевірки оригінал довідки резиденства Sonja und Franz-Josef Wolf від 07.08.2018 року №244/289/80219.

Також до перевірки не надано документів, які підтверджують, що нерезиденти Sonja und Franz-Josef Wolf та Toyota Leasing GmbH (отримувачі доходу) є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу.

Також відповідач зазначив, що до заперечень ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не надало довідок (або їх нотаріально засвідчених копій), які підтверджують статус податкового резидента Боженяг Камила фційноїі Сильвестру в Румунії, Теодореску Лучия в Румунії, Саг-Projekt Fahrzeugleasing ІНФОРМАЦІЯ_1 в Австрії. До перевірки не надано документів, які підтверджують, що нерезиденти - отримувачі доходу є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу.

Відповідач вказав, що на час виплати доходів нерезидентам, а саме: в період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не надано документів, які б надавали право ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» самостійно застосувати звільнення від оподаткування доходів нерезидентів, саме на моменти виплати доходу нерезидентам.

Перевіркою встановлено, що у ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не було правових підстав для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 12.10.2018 року №№ 9123/14-01, 9124/14-01, 9126/14-01, 9127/14-01, 9128/14-01, 9129/14-01, 9130/14-01, 9131/14-01, 9125/14-01, 9132/14-01, 9133/14-01, 9134/14-01, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України, на підставі наказу ГУ ДФС України в Одеській області від 05.10.2018 року №7503, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» з питань правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, правомірності визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість, а також виконання платником податків передбачених ПК України інших вимог, які стосуються адміністрування податку на додану вартість, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, дотримання вимог Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 13 листопада 2018 року №2481/15-32-14-01/01125821 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство», код ЄДРПОУ 01125821, з питань правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, правомірності визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість, нарахованих сум бюджетного відшкодування, від`ємного значення сум податку на додану вартість, а також виконання платником податків передбачених Податковим кодексом України інших вимог, які стосуються адміністрування податку на додану вартість, достовірності, повноти нарахування сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, дотримання вимог Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року» (а.с. 18-56).

Як вбачається з матеріалів справи, під час перевірки відповідачем встановлено здійснення виплат ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» доходу нерезидентам з джерелом їх походження з України, а саме: орендної плати за оренду нежитлового приміщення на 3 поверсі об`єкта комерційної нерухомості Бюротурм Баюваренштрассе в Регенсбурзі на користь нерезидента - орендодавця, Sonja und Franz-Josef Wolf (адреса: Deutschland, Hofgartenweg la 93051 Регенсбург) за договором оренди нежитлового приміщення від 30.01.2013 року; орендної плати за оренду квартири, розташованої за адресою АДРЕСА_1 на користь нерезидента - орендодавця Боженяг Камила ОСОБА_1 (паспорт НОМЕР_1 .І серія GT НОМЕР_2 , виданий поліцією Галац в 1996 році в якості власника кв.12, корп. Н-1, вул АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 . АДРЕСА_2 , Румунія) - контракти на оренду квартири №6 від 29.12.2015 року, №7 від 29.12.2016 року, №8 від 30.12.2017 року; орендної плати за оренду гаражу для паркування автомобілю на користь нерезидента - орендодавця, Теодореску Лучия ( АДРЕСА_5 , м. АДРЕСА_2 , АДРЕСА_6 ) - контракти оренди гаражу для паркування автомобілю №7 від 28.12.2017 року, №5 від 28.12.2015 року, №4 від 28.12.2014 року всього у сумі 50473,48 евро (1397544,34 грн.), у тому числі в 2015 році - 14945,66 євро (351012,96 грн.), в 2016 році - 16261,26 євро (459302,02 грн.), в 2017 році - 14863,17 євро (441907,52 грн.), 1 квартал 2018 року - 4403,39 євро (145321,84 грн.); лізингової плати за оренду автомобіля TOYOTA Avensis Limousine на користь нерезидента - орендодавця Toyota Leasing GmbH (адреса: Toyota-Allee 5, Koln-Marsdorf Deutschland) за договором оренди від 03.03.2014 року; лізингової плати за оренду автомобіля Mercedes-Benz на користь нерезидента - орендодавця Car-Projekt Fahrzeugleasing GmbH (адреса: Trostr 109-111, 1100, Wien, Austria) за договором оренди від 08.02.2011 року; лізингова плата за оренду автомобілю Volkswagen Entry на користь нерезидента - орендодавця Саr-Projekt Fahrzeugleasing GmbH (адреса: Trostr 109-111, 1100, Wien, Austria) за договором оренди вантажного автомобілю від 08.02.2011 року всього у сумі 62010,57 євро (1714112,30 грн.), у тому числі в 2015 році - 20031,03 євро (472094,51 грн.), в 2016 році - 18668,34 євро (527283,41 грн.), в 2017 році - 18648,96 євро (557909,38 грн.), 1 квартал 2018 року - 4662,24 (156825,00 грн.).

У ході проведення перевірки було надано запит від 19.07.2018 року щодо надання пояснень та документального підтвердження щодо виплат ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» (агентствами) за оренду приміщень та лізингових платежів за оренду автомобілів, що експлуатуються агентствами ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» у розрізі дати виплати та суми виплат за період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року із наданням деталізації зазначених платежів. На запит ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» було надано відповідь №ЮС-744 від 24.07.2018 року у вигляду інформаційної таблиці щодо оплати оренди приміщень у Румунії та Німеччині, а також оплати лізингу автомобілів «Тойота», «Мерседес», «Фольксваген».

Відповідно до висновку акту, зазначені наступні порушення позивача, зокрема:

- п.п. 141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України в частині не утримання та не перерахування до бюджету податку в сумі 466748,50 грн. по виплатам доходу нерезидента, здійснених у 2015 році, у 2016 році, у 2017 році, І кварталі 2018 року;

- п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» та Наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015 року «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», в частині неподання податкових декларацій (Додатків ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2015 рік, І квартал 2016 року, півріччя 2016 року, 9 місяців 2016 року, 2016 рік, І квартал 2017 року, півріччя 2017 року, 9 місяців 2017 року, 2017 рік, І квартал 2018 року.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки від 13 листопада 2018 року №2481/15-32-14-01/01125821, позивач звернувся до ГУ ДФС в Одеській області з запереченнями на вказаний акт перевірки (а.с. 58-66).

Листом від 04.12.2018 року №17148/10/15-32-14-01-10, Головне управління ДФС в Одеській області повідомило позивача про те, що висновки акту залишаються без змін, а заперечення – без задоволення (а.с. 67-97).

На підставі висновків акту перевірки 13 листопада 2018 року №2481/15-32-14-01/01125821 та відповіді щодо розгляду заперечень від 04.12.2018 року №17148/10/15-32-14-01-10, 06.12.2018 року Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0054061402, яким позивачу визначено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені на загальну суму 724210,28 грн., у тому числі 466748,50 грн. – за податковими зобов`язаннями; 257461,78 грн. – штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 12);

- №0054031402, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 8500 грн. за платежем "Податок на прибуток іноземних юридичних осіб" (а.с. 16).

ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» було оскаржено вказані податкові повідомлення-рішення в порядку адміністративного оскарження до ДФС України (а.с. 97-104).

Рішенням ДФС України від 20.02.2019 року №8323/6/99-99-11-04-01-25 податкове повідомлення-рішення від 06.12.2018 року №0054061402 залишено без змін, а скаргу ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» – без задоволення (а.с. 107-119).

Рішенням ДФС України від 20.02.2019 року №8328/6/99-99-11-04-02-25 податкове повідомлення-рішення від 06.12.2018 року №0054031402 залишено без змін, а скаргу ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» – без задоволення (а.с. 120-121).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.3.2 ст.3 ПК України, якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до абз.2 п.48.1 ст.48 ПК України, форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Згідно п.103.1 ст.103 ПК України, застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до п.103.2 ст.103 ПК України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Згідно п.103.4 ст.103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до п.103.5 ст.103 ПК України, довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Згідно п.103.9 ст.103 ПК України, особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.127.1 ст.127 ПК України, ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Згідно п.п.141.4.2. п.141.2 ст.141 ПК України, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Як встановлено під час перевірки та не оспорювалося позивачем, при перерахуванні на користь нерезидентів доходів, отриманих із джерелом їх походження з України, податок на доходи нерезидента позивачем не нараховувався та не сплачувався.

В ході проведення перевірки було надано запит від 06.08.2018 року щодо надання ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» документів, які підтверджують, що нерезиденти, на користь яких відбувалися виплати у вигляді орендних/лізингових платежів, є резидентами відповідних країн (довідки, свідоцтва податкового резидента, тощо за відповідні періоди отримання доходу).

На запит від 06.08.2018 року ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» надано відповідь від 06.08.2018 року №ЮС-784 із наданням витягів з електронного листування (електронні листи) на 6 арк.

До перевірки ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не надало довідок (або їх нотаріально засвідчених копій), які підтверджують, що нерезиденти Sonja und Franz-Josef Wolf (Німеччина), Боженяг Камила ОСОБА_1 (Румунія), Теодореску Лучия (Румунія), Toyota Leasing GmbH (Німеччина), Car-Projekt Fahrzeugleasing GmbH (Австрія) є резидентами країн, з якими укладено міжнародні договори України. Також, до перевірки не надано документів, які підтверджують, що нерезиденти - отримувачі доходу є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу.

Додана позивачем до заперечень на Акт перевірки копія Сертифікату резиденства Toyota Leasing GmbH 09.10.2018 року №223/5819/0479 була надана без перекладу відповідно до законодавства України, відсутні дані податкового року підтвердження резидентства Toyota Leasing GmbH.

Також, до перевірки не надано оригінал Сертифікату резиденства Toyota Leasing GmbH від 09.10.2018 року №223/5819/0479.

У довідці щодо Sonja und Franz-Josef Wolf від 07.08.2018 року №244/289/80219 відсутній переклад відповідно до законодавства України, відсутні дані підтвердження податкового року резидентства, відсутні дані про те, що Sonja und Franz-Josef Wolf вважаються резидентами Німеччини, назва посади та офіційної гербової печатки німецького податкового органу, що видав цю довідку та не надано до перевірки оригінал довідки резиденства Sonja und Franz-Josef Wolf від 07.08.2018 року №244/289/80219.

Також позивачем до перевірки не надано документів, які підтверджують, що нерезиденти Sonja und Franz-Josef Wolf та Toyota Leasing GmbH (отримувачі доходу) є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу.

До заперечень ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не надало довідок (або їх нотаріально засвідчених копій), які підтверджують статус податкового резидента Боженяг Камила фційноїі Сильвестру в Румунії, Теодореску Лучия в Румунії, Саг-Projekt Fahrzeugleasing ІНФОРМАЦІЯ_1 в Австрії. До перевірки не надано документів, які підтверджують, що нерезиденти - отримувачі доходу є бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) доходу.

Суд бере до уваги доводи відповідача, що на час виплати доходів нерезидентам, а саме: в період з 01.01.2015 року по 31.03.2018 року ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не мало документів, передбачених ст.103 ПК України, які б надавали право ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» самостійно застосувати звільнення від оподаткування доходів нерезидентів саме на моменти виплати доходу нерезидентам.

Тобто, у ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» не було правових підстав для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

З огляду на вищевикладене, суд погоджується з відповідачем, що ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» в порушення п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи нерезидентів за ставкою 15% з доходів, виплачених ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» нерезидентам за договорами оренди у вигляді лізингової/орендної плати у сумі 112484,05 євро (3111656,67 грн.), в результаті чого занижено податок за ставкою 15% у сумі 466748,50 грн., у тому числі по періодам: 2015 рік - 123466,12 грн.; І квартал 2016 року - 38392,27 грн.; півріччя 2016 року - 76144,10 грн.; 9 місяців 2016 року - 108631,13 грн.; 2016 рік - 147987,81 грн.; І квартал 2017 року - 37246,31 грн.; півріччя 2017 року - 75284,89 грн.; 9 місяців 2017 року -115724,63 грн.; 2017рік - 149972,54 грн.; І квартал 2018року - 45322,03 грн.

З огляду на встановлені судом фактичні обставини та приписи чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 06.12.2018 року №0054061402, яким позивачу визначено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені на загальну суму 724210,28 грн., у тому числі 466748,50 грн. – за податковими зобов`язаннями; 257461,78 грн. – штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); та №0054031402, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 8500 грн. за платежем "Податок на прибуток іноземних юридичних осіб" є правомірними, винесеними з дотриманням вимог ч.2 ст.2 КАС України, а саме: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Приватного акціонерного товариства “Українське Дунайське Пароплавство” є безпідставними та не підлягають задоволенню, а тому в їх задоволенні належить відмовити.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Приватного акціонерного товариства “Українське Дунайське Пароплавство” (адреса місцезнаходження: вул. Пароходна, 28, м. Ізмаїл, Одеська область, 68600, код ЄДРПОУ 01125821) до Головного управління ДФС в Одеській області (адреса місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.12.2018 року № 0054061402 на загальну суму 724210,28 грн. та від 06.12.2018 року № 0054031402 на суму 8500 грн. – відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 24 червня 2019 року.

Суддя В.В. Андрухів

.