Рішення № 82597493, 18.06.2019, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1099/19

18 червня 2019 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Баранюка А.З.

за участю:

секретаря судового засідання Габрилецької С.Є.

представника позивача: Панасюк І.В.;

представника відповідача: Чорнописької В.В.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного аграрно-промислового підприємства "Колос" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне аграрно-промислове підприємство «Колос» (далі – позивач, ПАП «Колос») звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 13 березня 2019 року Головним управління ДФС у Тернопільській області винесено рішення № 882/10-1/19-00-50 про те, що Приватному аграрно-промисловому підприємству "Колос" не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2019 рік, так як відповідно даних АІС "Облік платежів" станом на 01 січня 2019 року за ПАП "Колос" рахується податковий борг по податку на доходи фізичних осіб в сумі 6560,55 грн та військовому збору в сумі 507,18 грн згідно податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Тернопільській області від 14.12.2018 №0220601303, №0220611303. Позивач вказує, що не погоджується із вказаним рішенням Головного управління ДФС у Тернопільській області вважає його безпідставним та таким, що порушує його законні права та інтереси, оскільки у контролюючого органу були відсутні підстави для його прийняття, так як Приватне аграрно-промислове підприємство «Колос» оскаржило вищевказані податкові повідомлення-рішення в судовому порядку, відтак станом на 01.01.2019 борг в сумі 7067,73 грн був неузгодженим. Зазначено, що про вищезазначене оскарження та про подання позовної заяви від 27.12.2018 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.12.2018 № 0010821401, № 0010831401, № 0010841403, № 0220601303, № 0220611303, № 0220591303, що прийняті ГУ ДФС у Тернопільській області на підставі висновків Акту від 30.11.2018 за № 2520/14-01/30495759 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПАП "Колос" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 30.09.2018" ПАП "Колос" повідомляв ГУ ДФС у Тернопільській області та Центр обслуговування платників Заліщицької ДПІ Чортківського управління ГУ ДФС у Тернопільській області.

Ухвалою судді від 16.05.2019 відкрито провадження в адміністративній справі №500/1099/19 за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

07.06.2019 представник відповідача подав до суду відзив (а.с. 74-77), в якому вказав, що відповідно до вимог частини другої пункту 291.5-1 статті 291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи, зокрема, суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Оскільки у відповідача станом на 01.01.2019 був наявний податковий борг на загальну суму 7067,73 грн, Чортківським управлінням Головного управління ДФС у Тернопільській області, листом від 13.03.2019 року №882/10-1/19-00-50 повідомлено ПАПП "Колос" про не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2019. Зазначив, що наявність податкового боргу у платника податків станом на 01.01.2019 року, як підстава для не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, абсолютно не залежить від розміру такого боргу та факту його подальшого неузгодження платником податків (в т ч. шляхом оскарження). Вказав, що податкові повідомлення-рішення оскаржено ПАПП "Колос" у судовому порядку, ухвалою суду від 08.01.2019 відкрито провадження у справі за позовом ПАП "КОЛОС" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень, однак у цій же ухвалі судом вказано, що позивач подав відповідну заяву у суд 03.01.2019 року.

Ухвалою суду від 13.06.2019 в судовому засіданні без виходу до нарадчої кімнати розгляд справи відкладено до 18.06.2019, у зв`язку із клопотанням представника відповідача.

18.06.2019 представник позивача подала до суду відповідь на відзив, в якому вказано, що відповідач не бере до уваги те, що ПАП "Колос" повідомляв ГУ ДФС у Тернопільській області та Центр обслуговування платників Заліщицької ДПІ Чортківського управління ГУ ДФС у Тернопільській області про подання позовної заяви від 27.12.2018 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.12.2018 № 0010821401, № 0010831401, № 0010841403. № 0220601303. № 0220611303, № 0220591303. Зазначено, що при прийнятті оскаржуваного рішення 13 березня 2019 року відповідач знав і був проінформований щодо оскарження податкового боргу. Вказує, що , оскільки з 01 січня 2019 позивач автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи, контролюючий орган зобов`язаний внести відповідні відомості до реєстру платників єдиного податку та інформаційних мереж, а також на вимогу позивача надати підтвердження його статусу (довідку).

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала в повному обсязі з мотивів наведених у позовній заяві та відповіді на відзив, просила їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечила в повному обсязі з мотивів наведених у відзиві, просила відмовити в їх задоволенні.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Приватне аграрно-промислове підприємство "Колос" зареєстроване 28.02.2000 органами реєстрації, перебуває на обліку в Заліщицькому відділенні Чортківської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області та має статус платника єдиного податку четвертої групи.

На підставі направлень №3493 від 08.11.2018, №3494 від 08.11.2018, №3495 від 08.11.2018, керуючись вимогами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України (далі ПК України), з урахуванням плану-графіка проведення документальних перевірок на 4 квартал 2018 року, контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку щодо дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 30.09.2018.

За результатами перевірки 30.11.2018 складено акт №2520/14-01/30495759 "Про результати документальної планової виїзної перевірки приватного аграрно-промислового підприємства "Колос" (код за ЄДРПОУ 40495759) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 30.09.2018."

Перевіркою встановлено порушення:

- пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198 ПК України, в результаті чого приватним аграрно-промисловим підприємством "Колос" встановлено завищення від`ємного значення податку на додану вартість на суму 1505399 грн., в тому числі за вересень 2018 року на суму 1505399 грн.

- пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України не складання податкових накладних та відповідно відсутність їх реєстрації протягом граничного строку в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податкових зобов`язань 1505399 грн. в тому числі за липень 2018 року в сумі 1505399 грн.

- пункту 11 глави ІІ, пункту 39 та пункту 40 глави IV "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148 із змінами та доповненнями, а саме: встановлено не відображення у касовій книзі готівкових коштів прибутковими касовими ордерами в загальній сумі 29094,90 грн. у день їх фактичного надходження в повній сумі, тобто не оприбутковано готівкові кошти в касовій книзі.

- пункту 176.2 статті 176 розділу IV ПК України, наказу ДПА України №1020 від 24.12.2010 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку", наказу Мінфіну України №4 від 13.01.2015 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку", а саме: частково невідображені суми нарахованого та виплаченого ПДФО та військового збору за 4 квартал 2017 фізичній особі (ознака 157).

- пункту 168.1.1, пункту 168.1.2 статті 168 пункту 177.8 статті 177, а саме: не одержано від громадян копії документів, що підтверджує їх державну реєстрацію відповідно до закону як суб`єкта підприємницької діяльності, в результаті чого занижено ПДФО у сумі 4818,96 грн.

- підпункту "а" пункту 171.2 статті 171, пункту 176.2 статті 176, пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України в результаті чого занижено військовий збір у сумі 401,58 грн.

За наслідками виявлених порушень Головним управлінням ДФС у Тернопільській області винесено податкові повідомлення - рішення:

- №0010821401 від 14.12.2018 про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1505399 грн.;

- №0010831401 від 14.12.2018 про застосування штрафу в розмірі 50% у сумі 752699,50 грн.;

- №0010841403 від 14.12.2018 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки в розмірі 145474,50 грн.;

- №0220601303 від 14.12.2018 про збільшення суми грошового зобов`язання зі сплати податку на доходи з фізичних осіб із застосування штрафних санкцій та пені на загальну суму 6050,55 грн.;

- №0220611303 від 14.12.2018 про збільшення суми грошового зобов`язання зі сплати податку на доходи з фізичних осіб із застосування штрафних санкцій та пені на загальну суму 507,18 грн.;

- №0220591303 від 14.12.2018 про застосування штрафу в розмірі 510 грн.

Чортківське управління ГУ ДФС у Тернопільській області листом від 13.03.2019 №882/10-1/19-00-50 повідомило позивача, що відповідно до даних АІС "Облік платежів" станом на 01 січня 2019 року за ним рахується податковий борг по податку на доходи фізичних осіб в сумі 6560,55 грн та військовому збору в сумі 507,18 грн, відтак ПАП "Колос" не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2019 рік.

Не погодившись із таким рішенням позивач звернувся до суду із відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Главою І "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності" розділу XIV "Спеціальні податкові режими" Податкового кодексу України встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України встановлено право юридичної особи чи фізичної особи-підприємця самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються відповідно до пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України на групи платників єдиного податку, зокрема, четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до підпунктів 291.5-1.1- 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:

- суб`єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

- суб`єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб`єкта господарювання);

- суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Як зазначалося вище, підставою для прийняття оскаржуваного рішення від 13.03.2019 №882/10-1/19-00-50, яким позивачу не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2019 рік слугувало те, що відповідно до даних АІС "Облік платежів" станом на 01 січня 2019 року за ПАП «Колос» рахувався податковий борг по податку на доходи фізичних осіб в сумі 6560,55 грн та військовому збору в сумі 507,18 грн. на загальну суму 7067,73 грн.

Проте, як встановлено судом, позивач оскаржив вищевказані податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.

Відповідно до п.56.1 ст.56 ПК України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Згідно із п.56.18 ст.56 НП України, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Отже, як вбачається із вищенаведеного платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення – рішення та у разі його оскарження в судовому порядку, грошове зобов`язання визначене ним є неузгодженим до набрання рішенням законної сили.

Із матеріалів справи слідує, що ПАП "Колос" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Тернопільській області від 14.12.2018 №0010821401, №0010831401, №0010841403, №0220601303, №0220611303, №0220591303.

Ухвалою судді Тернопільського окружного адміністративного суду від 08 січня 2019 року відкрито провадження у справі № 500/39/19 за вказаною позовною заявою.

При вирішенні даного спору суд приймає до уваги те, що вищезазначену позовну заяву ПАП "Колос" надіслало на адресу суду 28.12.2018, що підтверджується наявними у матеріалах справи описом цінного листа, накладною та квитанцією ПАТ "Укрпошта" (а.с. 17).

Відповідно до ч.9 ст.120 КАС України, строк не вважається пропущеним, якщо до його закінчення позовна заява, скарга, інші документи чи матеріали або грошові кошти здано на пошту чи передані іншими відповідними засобами зв`язку.

Також суд зазначає, що ПАП "КОЛОС" повідомляло ГУ ДФС у Тернопільській області та Центр обслуговування платників Заліщицької ДПІ Чортківського управління ГУ ДФС у Тернопільській області про подання вищевказаної позовної заяви про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.12.2018 № 0010821401, № 0010831401, № 0010841403, № 0220601303, № 0220611303, № 0220591303, що підтверджується наявними у матеріалах справи повідомленням, описами цінного листа, накладними та квитанціями ПАТ "Укрпошта" (а.с.14-16), відтак на момент винесення оскаржуваного рішення відповідач знав, що податковий борг ПАП "Колос" є неузгодженим.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд приходить до висновку, що станом на 01.01.2019 податковий борг ПАП "Колос" визначений податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДФС у Тернопільській області від 14.12.2018 №0220601303 та №0220611303 був оскаржений позивачем до суду, тобто не був узгодженим, а тому відповідач протиправно виніс оскаржуване рішення №882/10-1/19-00-50 від 13.03.2019, відтак воно підлягає скасуванню.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Приватного аграрно-промислового підприємства "Колос" (с. Кошилівці, Заліщицький район, Тернопільська область, 48012, код ЄДРПОУ 30495759) до Головного управління ДФС у Тернопільській області (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль,46003, код ЄДРПОУ 39403535) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 882/10-1/19-00-50 від 13.03.2019 щодо непідтвердження Приватним аграрно-промисловим підприємством «КОЛОС» статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2019 рік.

Зобов`язати Головне управління ДФС у Тернопільській області поновити з 01 січня 2019 року реєстрацію Приватного аграрно-промислового підприємства «КОЛОС» як платника єдиного податку четвертої групи на 2019 рік .

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 24 червня 2019 року.

Головуючий суддя Баранюк А.З.

копія вірна

Суддя Баранюк А.З.