Рішення № 82461702, 11.06.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2019 р. Справа№200/2838/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С., при секретарі судового засідання Столяренко Я.С, розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження в режимі відео конференції в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МАКО-ТРЕЙДІНГ» до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю:

від позивача – Акімушкіна О.В., Гасенко С.В.,

від відповідача – Тернинко С.М., Діденко Т.А., Мірко А.П., Пономаренко В.Г.

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ ТА ЗАПЕРЕЧЕНЬ

Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКО-ТРЕЙДІНГ» звернулося до суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000481200 від 12.05.2016, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн.

За змістом позову оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням збільшено грошове зобов`язання позивача з податку на прибуток на суму авансових внесків, що відображені позивачем в рядку 13 ЗП «Зменшення задекларованої суми податку» декларації з податку на прибуток (новій звітній) за 3 квартал 2015 року на підставі пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України, в чинній на час подання звітної податкової декларації редакції. На думку позивача оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, оскільки: ним збільшено суму авансових внесків з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року після визначення та сплати податку на прибуток за 2015 рік; під час прийняття повідомлення-рішення не враховано суми фактичної сплати авансових внесків за цей період та стан розрахунків позивача з податку на прибуток; наведений в акті перевірки алгоритм визначення суми податку на прибуток звітного податкового періоду: добуток суми податку на прибуток звітного періоду та суми авансових внесків звітного періоду суперечить статтям 6, 14, 36, 38, 54, 57 Податкового кодексу України.

Позивач зазначив, що податкове повідомлення рішення форми «Р» приймається за умови існування недоїмки (заниження податкового зобов`язання) з окремого податку, втім на час проведення коригування зобов`язань з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року недоїмка в позивача була відсутня, що свідчить про відсутність підстав для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення -рішення.

Згідно викладеного в позові причиною спору стало різне розумінні положень Податкового кодексу України з питань заповнення звітності з податку на прибуток та з приводу заповнення уточнюючої декларації. Так, у листопаді 2015 року на підставі абзацу 9 пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України товариством надано декларацію з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року, в якій задекларовано від`ємне значення об`єкту оподаткування «- 824 434», в рядку 13 ЗП «Зменшення податку» цієї декларації позивачем відображені нараховані авансові внески з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року в розмірі 62 553 825 грн. У квітні 2016 року через виявлення помилки, що призвела до визначення збиткового результату діяльності за підсумками 9 місяців 2015 року позивач надав уточнюючу декларацію, якою задекларував податок на прибуток до сплати в сумі «8 637 889». В рядку 27 уточнюючої декларації позивачем задекларовано збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється на «8 637 889», самостійно визначено штрафні санкції та пеню, суму збільшення розраховано виходячи з визначеного об`єкту оподаткування за звітний податковий період.

Позивач зазначив, що в уточнюючій декларації з податку на прибуток в графі 27 визначено збільшення податку на 8 637 889 грн. під час визначення значення рядку 27 уточнюючої декларації позивачем не враховувалися авансові внески з податку на прибуток в сумі 62 553 825 (в декларації, яка уточнюється зазначена сума авансових внесків була відображена в рахунок зменшення податкового зобов`язання), оскільки в рядку 27 декларації податку на прибуток за формою, затвердженою постановою Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015, має відображується сума недоплати з податку на прибуток, спричинена допущеною помилкою, в той час як авансові платежі є переплатою з податку на прибуток. Крім цього, задекларовані позивачем авансові внески не є податковим зобов`язанням у розумінні підпункту 14.1.156 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, через що не можуть відображуватися в рядку 27 уточнюючої декларації як сума коштів, що має бути сплаченою до бюджету як податок чи збір.

Позивач також зазначив, що чинними на час виникнення спірних правовідносин нормами Податкового кодексу України передбачалося декларування авансових внесків з податку на прибуток лише в річній податковій звітності з податку на прибуток. В рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток в сумі 62 553 825,00 грн. мали бути враховані надмірно сплачені позивачем грошові кошти з податку на прибуток за 2014 рік в сумі 57 710 709,00 грн. Оскільки згідно річної декларації з податку на прибуток приватних підприємств за 2015 рік податок на прибуток позивача склав 11 863 106,00 грн., а сума сплачених авансових внесків – 57 710 709,00 грн., за даними обліку з податку на прибуток станом на 01.01.2016 мала обліковуватися переплата з податку на прибуток в сумі 45 847 603,00 грн.

Позивач вважає, що оскільки ним сплачені зобов`язання з податку на прибуток за 2015 рік в повному обсязі, прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення про визначення суми авансових внесків з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року є незаконним та необґрунтованим.

Протягом розгляду справи позивачем надані додаткові пояснення, в яких позивач зазначив, що за даними відповідача значення рядку 27 уточнюючої декларації має становити 71 191 752 грн.: 62 553 825 грн. – сума авансових внесків, на яку було зменшено значення податку на прибуток в декларації, що уточнюється та 8 637 927 грн. – сума самостійно визначеного податку до сплати в уточнюючій декларації за 9 місяців 2015 року. Позивач зазначив, що при наданні декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року: нової звітної від 08.11.2015 та уточнюючої від 08.04.2016 через зміну форми декларації з податку на прибуток ним застосувалися різні алгоритми їх заповнення. Водночас, на відміну від звітної декларації за 9 місяців 2015 року в уточнюючій декларації за 9 місяців 2015 року позивачем не заповнювалося значення рядку 16 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку», оскільки чинними на той час положеннями Податкового кодексу України передбачалося, що платники податку на прибуток у разі отримання прибутку в звітному податковому періоді звільнялися від сплати податку на прибуток за звітний квартал та мали продовжувати сплату щомісячних авансових внесків. З огляду на таке, позивач вважав некоректним заповнення значення рядку 16 ЗП декларації. З метою вірного відображення збільшення податкового зобов`язання звітного періоду в сумі 8 637 927 грн., позивачем в уточнюючій декларації заповнено рядки 17 «Податок на прибуток за звітний податковий період» - «8 637 927», та рядок 27 «Збільшення податкового зобов`язання звітного податкового періоду, що уточнюється» - «8 637 927». Водночас позивач звернув увагу на те, що відображення ним в рядку 16 ЗП зменшення нарахованої суми податку на суму нарахованих авансових внесків за 9 місяців 2015 року – «62 553 825» за аналогією декларації (нової звітної) за 9 місяців 2015 року, вплинуло б на визначення значення рядку 17 декларації «Сума податку звітного податкового періоду»: «- 53 915 898» («8 637 927» - «62 553 825»), рядку 19 декларації: «- 53 915 898», однак все одно значення рядку 27 уточнюючої декларації залишилося б тим самим - «8 637 927» (« НОМЕР_1 915 898» - «-62 553 825»), що свідчить про правильність визначення показника рядку 27 уточнюючої декларації за 9 місяців 2015 року.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та надали пояснення аналогічні викладеним в письмових документах по справі.

В наданому до суду відзиві відповідач зазначив, що в ІКП платника (11021000) на підставі наданої позивачем податкової декларації (нової звітної) з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року відобразилось зменшення податку на прибуток на 62 553 825,00 грн. В уточнюючій декларації за 9 місяців 2015 року позивачем задекларовано позитивне значення податку за 9 місяців 2015 року в сумі 8 637 927,00 грн. (рядок 06), збільшено на суму нарахованого податку значення рядків 17, 19 та 27 декларації. Втім, в уточнюючій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року не було внесено виправлень до рядку 36 «Збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного податкового періоду , що уточнюється або рядку 34 таблиці 2 додатка ВП, до рядків 27-30, 32-34, 3-38 податкової декларації з податку на прибуток» розділу виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток підприємств. Відповідач зазначив, що до цього рядку позивач мав включити суму авансових внесків за 9 місяців 2015 року в розмірі 62 553 825 грн.

Відповідач вважає, що під час заповнення уточнюючої декларації позивач припустився порушення статті 57 Податкового кодексу України, внаслідок чого невірно задекларував збільшення податкового зобов`язання звітного податкового періоду, що уточнюється (позитивне значення), а саме позивачем в уточнюючій декларації не відкориговано відображене в звітній декларації зменшення суму податку на 62 553 825 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн. В підготовчому засіданні по справі представники відповідача зауважували на можливості відображення збільшення податку на 62 553 825 грн. в рядку 27 уточнюючої декларації.

В судовому засіданні представники відповідача надали пояснення аналогічні викладеним у відзиві на позов, зауважували на тому, що на підставі задекларованих товариством позивача показників авансових внесків з податку на прибуток в деклараціях за звітні податкові періоди 9 місяців 2015 року та 2015 рік в обліковій картці позивача з податку на прибуток відображено сплату (зменшення) податку на прибуток на 62 553 825 грн. та на 68 060 128 грн., зменшення податкових зобов`язань з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн. відображено двічі.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 01.03.2019 відкрито провадження у справі, справу призначено до розгляду в порядку загального позовного провадження, підготовче засідання у справі призначено на 28.03.2019. Судове засідання відкладалося через перебування судді на лікарняному на 02.04.2019. Ухвалою від 02.04.2019 замінено відповідача у справі з Маріупольської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області на Головне управління ДФС у Донецькій області. В судовому засіданні оголошувалася перерва до 12.04.2019, судове засідання відкладалося на 19.04.2019. Ухвалою від 19.04.2019 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу час для надання до суду клопотання про поновлення строку звернення до суду із доказами поважності його пропуску. Ухвалою від 02.05.20119 продовжено строку усунення недоліків позовної заяви. Ухвалою від 14.05.2019 задоволено клопотання позивача про поновлення строку звернення до суду та визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду із позовом, продовжено розгляд справи, підготовче засідання призначено на 27.05.2019. Ухвалою від 27.05.2019 відмовлено відповідачу в задоволенні клопотання про залишення позову без розгляду, зобов`язано сторін провести звірку розрахунків з податку на прибуток, в підготовчому засіданні оголошено перерву до 07.06.2019. Протокольною ухвалою від 07.06.2019 судом закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 11.06.2019.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ

Товариство обмеженою відповідальністю «МАКО-ТРЕЙДІНГ» (позивач) є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 37967910, є платником податку на прибуток. Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру місцезнаходженням позивача є: 83015, м. Донецьк, вулиця Богдана Хмельницького, б.102.

21.04.2016 начальником відділу податків та зборів з юридичних осіб ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2015 року (уточнюючої) № 926649505 від 08.04.2016, за наслідком якої складено акт № 00014/05-62-12-00 (т. 1 арк. справи 13-16).

За змістом акту перевірки декларацією за 9 місяців 2015 року від 09.11.2015 № 9228721701 (нова звітна) підприємством задекларовані збитки в сумі 824 434 грн. (рядок 7 декларації за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2013 № 872) та зменшено нараховану суму податку на 62 553 825 (рядок 13 ЗП). Додатком ЗП до рядку 13 податкової декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року (код рядку 13) від 09.11.2016 зменшено нараховану суму податку на 62 553 825 грн. (рядок 13.7 сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодекс України глави розділу 2 та абзацу 2 пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України є складовою рядку 13додатку ЗП).

Декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2015 року (уточнена) від 08.04.2016 № 9276649505 (форма затверджена наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015) уточнює наступні показники: дохід від будь-якої діяльності (р. 01 декларації за діючою формою); об`єкт оподаткування (р. 04 декларації за діючою формою) та податок на прибуток (рядок 6 декларації за діючою формою). За даними уточнюючої декларації за квартали 2015 року № 9276649505 від 08.04.2016 ТОВ «МАКО-ТРЕЙДІНГ» декларує податок на прибуток в сумі 8 637 927 грн. (рядок 06) та збільшення зобов`язання звітного (податкового) періоду рядок 27 декларації з податку на прибуток на 8 637 927 грн.

Таким чином, в порушення вищенаведеним вимогам статті 57 ПКУ товариством невірно задекларовано збільшення податкового зобов`язання звітного податкового періоду, що уточнюється, а саме 8 637 927 грн., не враховуючи зменшення нарахованої суми податку 62 553 825 грн. в декларації за 9 місяців 2015 року (нова звітна) від 09.11.2015 № 9228721701.

Згідно висновків акту, дані камеральної перевірки свідчать про заниження податкових зобов`язань в декларації з податку на прибуток (уточнена) № 9276649505 від 08.04.2016 за 9 місяців 2015 року на 62 553 825,00 грн.

12.05.2016 ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління ДФС у Донецькій області складено податкове повідомлення-рішення № 0000481200, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн.

Викладені в акті камеральної перевірки обставини стосовно показників декларації за 9 місяців 2015 року – нової звітної № 9228721701 від 09.11.2015 та уточнюючої № 9276649505 від 08.04.2016 не є спірними. Спірним питанням в межах цієї справи є допущення позивачем порушень заповнення уточнюючої декларації за 9 місяців 2015 року № 9276649505 від 08.04.2016, та наявність підстав для збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ, ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема порядок адміністрування податків і зборів, права та обов`язки платників, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначені Податковим кодексом України.

Статтею 54 Податкового кодексу України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, дані перевірок результатів діяльності платника податків, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пункту 54.3. статті 54 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 46.1. статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок є документом, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід`ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, для якого цим Кодексом встановлено обов`язок подання звітності в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. (пункт 46.4. ст. 46 податкового кодексу України).

Згідно пункту 46.5 статті 46 Податкового кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору. (п. 48.1. ст.. 48 Податкового кодексу України).

Статтею 50 Податкового кодексу України передбачено можливість внесення змін до податкової звітності. Згідно приписів цієї статті у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Податок на прибуток є загальнодержавним податком, порядок його адміністрування та сплати визначений Розділом ІІІ Податкового кодексу України.

Згідно положень пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України в редакції, чинній до 01.01.2016 податок на прибуток нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Положеннями пункту 137.4 цієї статті передбачено, що податковим (звітним) періодом є календарний рік з урахуванням положень, визначених пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу. Податковий (звітний) рік для платників податків починається з першого календарного дня податкового (звітного) року і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) року, крім: виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 цього Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв`язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» № 5083- VI від 05 липня 2012 року, що набрав чинності 12.08.2012, запроваджено сплату авансових внесків з податку на прибуток. Наведеним пунктом встановлювалося наступне:

«Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов`язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов`язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов`язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Форма розрахунку, передбачена у цьому пункті, затверджується у порядку, встановленому цим Кодексом".

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи 28 грудня 2014 року» № 71-VIII, що набрав чинності з 01.01.2015 пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України викладений в наступній редакції:

«Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов`язання з цього податку, без подання податкової декларації.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається з червня поточного звітного (податкового) року по травень наступного звітного (податкового) року включно.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань.

Податкова декларація, в тому числі розрахунок щомісячних авансових внесків, за базовий звітний (податковий) рік подаються до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком».

Пунктом 9 підрозділу 4 Розділу Перехідні положення Податкового кодексу України в редакції Закону № 71-VIII від 28.12.2014 передбачалося, що у січні - грудні 2015 року та січні - травні 2016 року платники зобов`язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року. При цьому сума щомісячних авансових внесків за березень - травень 2016 року обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 звітний (податковий) рік.

Законом № 652-VIII від 17.07.2015 пункт 57.1 статті 57 доповнено новим абзацом згідно якого платник податку, який за підсумками першого кварталу (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року та не сплачувати авансові внески: за підсумками першого кварталу - з червня - грудня звітного (податкового) року та січня - травня наступного звітного (податкового) року; за півріччя - з вересня - грудня звітного (податкового) року та січня - травня наступного звітного (податкового) року; за три квартали - січня - травня наступного звітного (податкового) року. Податкові зобов`язання визначаються на підставі поданих податкових декларацій.

Відповідно до нової редакції п. 9 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу у січні - грудні 2015 року платники зобов`язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року. Починаючи з 1 січня 2016 року щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств не сплачуються. При цьому платники податку на прибуток підприємств сплачують до 31 грудня 2016 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 2/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за три квартали 2016 року. Розрахунок такого авансового внеску подається платником податку у податковій декларації за три квартали 2016 року. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов`язань.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році, № 909-VIII від 24 грудня 2015 року, що набрав чинності 01.01.2016, внесені зміни до Податкового кодексу України. Зазначеним законом виключені абзаци четвертий - дванадцятий пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, якими передбачалося сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств.

Пункт 9 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України викладено в наступній редакції: У січні - грудні 2015 року платники зобов`язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року. Починаючи з 1 січня 2016 року щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств не сплачуються.

Податкова декларація з податку на прибуток до 01.01.2016 подавалася за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів та зборів України № 872 від 30.12.2013, після 01.01.2016 за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

ОЦІНКА АРГУМЕНТІВ УЧАСНИКІВ СПРАВИ ТА ВИСНОВКИ

Спірне податкове повідомлення-рішення прийнято через встановлення відповідачем під час проведення камеральної перевірки порушення заповнення позивачем уточнюючої декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року, що на думку контролюючого органу призвело до заниження податку на прибуток за звітний період на 62 553 825,00 грн.

В період надання позивачем звітної декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року була чиною форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Міністерства доходів та зборів України № 872 від 30.12.2013.

Форма зазначеної декларації передбачала декларування суми зменшення нарахованої суми податку звітного періоду на суму нарахованих авансових внесків відповідно до пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України в рядку 16 ЗП. Значення рядка 16 ЗП декларації переноситься до додатка ЗП до декларації. Сума податку до зменшення розраховується як підсумок показників, відображених у рядках 16.1, 16.2 та 16.3.1 цього додатка, а саме: сума нарахованих у звітному (податковому) періоді щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (п. 57.1 ст. 57 та п. 9 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу) (рядок 16.1 додатка ЗП); сума нарахованого та сплаченого податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) відповідно до розділу XII Кодексу щодо об`єктів нежитлової нерухомості (п. 137.5 ст. 137 Кодексу) (рядок 16.2 додатка ЗП); сума нарахованих та сплачених авансових внесків у зв`язку з виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.3.1 додатка ЗП).

В декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів та зборів України від 30.12.2013 № 872, позивачем задекларовані наступні показники:

рядок 07 «об`єкт оподаткування від всіх видів діяльності» : «-824 434»;

рядок 13 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку»: «62 553 825»

рядок 14 «Податок на прибуток за звітний податковий період (рядок 10+рядок 11+рядок 12-рядок 13)»: «-62 553 825»;

рядок 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15)»: «- 62 553 825».

Право на виправлення помилок, допущених в податковій звітності визначено статтею 50 Податкового кодексу України. Цією статтею передбачено 2 альтернативних шляху виправлення помилок в раніше наданій звітності: шляхом подання уточнюючої декларації або шляхом зазначення уточнених показників у складі податкової декларації за будь-який наступний звітний податковий період, в такому випадку передбачено подання додатку ВП до декларації. При виправленні самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих деклараціях, використовується форма декларації, що є чинною на час подання уточненої декларації.

Оскільки позивачем надавалися уточнюючі декларації, підстави подання додатку ВП до декларації відсутні.

За загальним правилом в наданій уточнюючій декларації заповнюються рядки, заповненні в декларації, що уточнюється, але з правильними показниками.

В уточненій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 позивачем задекларовані наступні показники:

рядок 16 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку»: «0»

рядок 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18)»: «- 8 637 927»;

виправлення помилок: рядок 27 «Збільшення(зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового)періоду, що уточнюється (позитивне (від`ємне) значення (рядок 19 – рядок 19 декларації податкової декларації з податку на прибуток, що уточнюється )) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»: «8 637 889»;

рядок 30 «Пеня, нарахована на виконання вимог пункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України або рядок 30 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30, 32-34, 36-38 податкової декларації з податку на прибуток підприємств: «506 062»;

рядок 31 «Сума штрафу (3%) при відображені недоплати в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств»: «259 137».

Під час вирішення правомірності визначення позивачем значення рядку 27 уточнюючої декларації в сумі 8 637 927 суд виходить із наступного.

В рядку 27 податкової декларації за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 відображується «Збільшення (зменшення) податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від`ємне) значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)». Позивачем в зазначеному рядку уточнюючої декларації відображено суму донарахованого податку за 9 місяців 2015 року – «8 637 927», відповідач вважає, що в зазначеному рядку має відображуватися сума авансових внесків, на яку за декларацією за 9 місяців 2015 року (новій звітній) мав зменшитися нарахований податок звітного періоду та які відображені в рядку 13 ЗП декларації за 9 місяців 2015 року (новій звітній) -– «62 553 825».

Згідно положень підпункту 14.1.156 статті 14 Податкового кодексу України податковим зобов`язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Завищення від`ємного значення податку не призводить до заниження зменшення податку до сплати, а тому коригування від`ємного значення податку в сторону зменшення до 0 не є податковим зобов`язанням, на зазначену суму не може нараховуватися штрафні санкції та пеня. Таким чином, підстави для відображення як збільшення податкового зобов`язання авансових внесків за 9 місяців 2015 року в сумі 62 553 825,00 грн., відображених в рядку 13 ЗП декларації за податку на прибуток (новій звітній) прибуток, відсутні.

Крім цього, суд погоджується з доводами позивача стосовно наявності підстав для відображення в рядку 16 ЗП уточнюючої декларації авансових внесків за 9 місяців 2015 року в сумі 62 553 825 (за аналогією із рядком 13 ЗП попередньої форми податкової декларації), заповнення якого призведе до зміни значення рядків 17 декларації «Сума податку звітного податкового періоду»: «- 53 915 898» («62 553 825» - «8 637 927»), рядку 19 декларації: «53 915 898», втім значення рядку 27 уточнюючої декларації із застосуванням визначеної в ньому формули буде становити - «8 637 927» («-53 915 898» - «-62 553 825»), як і задекларував позивач.

Із врахуванням суми нарахованих позивачем авансових внесків за 9 місяців 2015 року відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України – 62 553 825 грн., та суми податку за звітний податковий період - 8 637 927, значення рядку 19 уточнюючої декларації – податок на прибуток за 9 місяців 2018 року є від`ємним та становить «-53 915 898» («62 553 825» - «8 637 927»), тобто підстави для нарахування податкових зобов`язань за зазначений податковий період відсутні.

Доводи відповідача щодо наявності підстав для відображення позивачем коригування авансових внесків за 9 місяців 2015 року в рядку 36 «уточнюючої декларації за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 розділу самостійне виправлення помилок по авансових внескам з податку на прибуток суд також вважає необґрунтованими. Рядок 36 «Збільшення податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється» заповнюється платником у разі виправлення помилок, що стосуються розміру задекларованих авансових внесків. Згідно статті 57 Податкового кодексу України авансові внески на рік визначаються в декларації з податку на прибуток за рік, розмір авансових внесків позивача за 9 місяців 2015 року визначався декларацією за 2013 рік (авансові внески за січень та лютий 2015 року) та 2014 рік (авансові внески після березня 2015 року), будь яких помилок їх визначення позивачем не виявилося та не коригувалося. З огляду на що підстави вважати допущення помилки позивачем при визначенні значення рядку 36 декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року (уточнюючій) відсутні.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача на відображення в КОР платника зменшення податку на прибуток на 62 553 825 грн. двічі, на підставі декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року та річної декларації з податку на прибуток, оскільки порядок ведення відповідачем обліку податку на прибуток не є підставою для збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток. Згідно даних ІКП позивача з податку на прибуток вбачається, що на час подання позивачем уточнюючої декларації з податку на прибуток та на час складення акту камеральної перевірки в ІКП були відсутні показники річної декларації з податку на прибуток за 2015 рік, правомірність заповнення декларації з податку на прибуток за 2015 рік не входить до предмету дослідженні в цій справі. В даному випадку спір, що виник між сторонами стосується наявності чи відсутності помилок в наданій позивачем уточнюючій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року.

В ході розгляду справи судом встановлено правильність визначення позивачем значення рядків 27 та 36 декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року (уточнюючій) від 08.04.2016 та відсутність в цій декларації помилок, які б призвели до заниження зобов`язання з податку на прибуток за 9 місяців 2015 року на 62 553825 грн., що свідчить про відсутність підстав донарахування зобов`язань з податку на прибуток на 62 553 825 грн. Отже, податкове повідомлення-рішення № 0000481200 від 12.05.2016, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825 грн. прийнято за відсутності на те підстав, через що є протиправним та підлягає скасуванню

Заявлені позивачем вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 19210,00 грн., сума якого підлягає стягненню на його користь з бюджетних асигнувань відповідача.

З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 194, 205, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю “МАКО-ТРЕЙДІНГ” (адреса: 83015, м. Донецьк, вул. Б. Хмельницького, буд. 102, ідентифікаційний код юридичної особи: 37967910) до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114, ідентифікаційний код юридичної особи 39406028) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.05.2016 № 0000481200 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 62 553 825,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю “МАКО-ТРЕЙДІНГ” судові витрати в розмірі 19 210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

У відповідності до пп. 15.5 п. 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Повний текст рішення виготовлено 19.06.2019.

Суддя А.С. Михайлик