Рішення № 82373365, 06.06.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 1.380.2019.000537

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2019 року м. Львів

09 год. 51 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П., за участю секретаря судового засідання Кушика Й.-Д.М., представника позивача Петричко Н.В., представника відповідачів 1, 2 Чабана О.С., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «УКРБУДСЕРВІС» (79067, м. Львів, вул. Старознесенська, 194А) до Головного управління ДФС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35), Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

у с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «УКРБУДСЕРВІС» (далі – позивач, ТОВ «ІК «Укрбудсервіс») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДФС у Львівській області (далі – відповідач 1, ГУ ДФС у Львівській області), ДФС України (далі – відповідач 2), у якій з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 11.04.2019 за вх. № 12322 (Т.1, а.с.193-195), просить суд про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації № 1000775/40433945 від 26.11.2018, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної щодо отриманого авансу № 39 від 19.07.2018; зобов`язання відповідача 2 зареєструвати днем надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 39 від 19.07.2018, виписану позивачем на КП «Сокальжитлокомунсервіс».

В обґрунтування позову вказано про те, що, не зважаючи, на дотримання позивачем усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, реальність господарських операцій позивача з його контрагентом, навіть, надання додаткових пояснень та додаткових документів на вимогу відповідача, податкову накладну не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних, необхідність його скасування та для відновлення порушених прав позивача необхідність зобов`язати відповідача 2 зареєструвати відповідну податкову накладну. У зв`язку з викладеним, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Ухвалою суду від 05.02.2019 відкрито загальне позовне провадження у справі.

Ухвалою суду від 08.05.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду

Представниця позивача позовні вимоги підтримала повністю, з підстав, що викладені у позовній заяві, відповіді на відзив за вх. № 9944 від 25.03.2019 (Т.1, а.с.181-184). Просила позов задовольнити.

Представник відповідачів проти позову заперечив.

Позиція ГУ ДФС у Львівській області викладена у відзиві на позовну заяву за вх. № 7722 від 07.03.2019 (Т.1, а.с.76-78).

Реєстрація податкової накладної № 39 від 19.07.2018. виписаної позивачем, була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Проаналізувавши копії документів, поданих ТОВ «ІК «Укрбудсервіс» до повідомлення по податковій накладній № 39 від 19.07.2018, Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки платником податку не у повному обсязі надані документи, надання яких передбачено п. 14 Постанови КМ України № 117, а саме: не надано розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством, а саме не надано ліцензії, дозвільні документи, розрахунки з субпідрядниками. Відповідачі вважають, що вищевказаний факт зі сторони платника податку, що відображено в оскаржуваному Рішенні, був достатньою підставою для його прийняття, таке є правомірним, прийнятим у порядку та спосіб, що визначені чинним законодавством, а відтак, позов не підлягає задоволенню.

Суд заслухав вступне слово представників сторін, з`ясував фактичні обставини та відповідні їм правовідносини та встановив таке.

Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ІК «Укрбудсервіс» зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ: 40433945. Основний вид діяльності за КВЕД: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (Т.1, а.с.18-23).

Позивачу Державною архітектурно-будівельною інспекцією України видано ліцензію на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів IV і V категорій складності від 29.12.2016, строком дії з 08.11.2016 по 08.11.2019. за переліком видів робіт згідно з додатком (Т.1, а.с.27-28).

Головним управлінням Держпраці у Львівській області позивачу видано дозвіл на виконання робіт № 0483.17.46 від 11.09.2017, за переліком у дозволі (Т.1, а.с.29).

29.06.2018 КП «Сокальжитлокомунсервіс» (замовник) та ТОВ «ІК «Укрбудсервіс» (підрядник) укладено договір підряду № 90 (Т.1, а.с.30-38), відповідно до умов якого підрядник зобов`язується власними силами і засобами, в обумовлений строк у відповідності до замовлення і вимог проектно-кошторисної документації, будівельних норм та правил виконати роботи – Першочергові заходи з технічного переоснащення (реконструкції) місця видалення відходів в м. Сокаль Львівської області (згідно ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 «Правила визначення вартості будівництва) (Код національного класифікатора України ДК 021:2015 «Єдиний закупівельний словник» - 45454000-4 – Реконструкція), а замовник зобов`язується прийняти і оплатити виконані роботи. Підрядник повинен виконати передбачені цим Договором роботи, якість яких відповідає умовам цього договору або вимогам, що звичайно ставляться на момент передання їх замовнику. Договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 1655517,60 грн., в т.ч. ПДВ.

Замовник може при наявності бюджетного фінансування перерахувати підряднику аванс для придбання і постачання необхідних для виконання робіт матеріалів, конструкцій, виробів і обладнання в розмірі 30% вартості річного обсягу робіт. Залік авансів здійснюється на підставі актів виконаних робіт (ф. КБ-2В, ф. КБ-3) протягом поточного місяця, у якому підписано акти виконаних робіт, або у наступному за поточним.

Фінансування робіт (будівництва об`єктів) здійснюється за рахунок коштів місцевого бюджету. Розрахунки проводять тільки за фактично виконані роботи протягом 30 календарних днів після підписання замовником представлених підрядником належно оформлених актів виконаних робіт (Форма КБ-2) та довідки (Форма КБ-3), рахунку на оплату, шляхом проміжних платежів та тільки в межах бюджетних призначень та при умові поступлення коштів на рахунок замовника по об`єкту. Строк виконання робіт до 30.09.2018 згідно календарного графіку виконання робіт.

Додатком 2 до договору затверджено графік фінансування робіт (Т.1, а.с.39), додатком 3 – календарний графік виконання робіт (Т.1, а.с.39, 40-42).

На підтвердження реальності операції за договором до матеріалів справи представлено копії: договірної ціни, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2018, акта № 1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року, підсумкових відомостей ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, акта № 2 приймання виконаних будівельних робіт, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на влаштування котловану в основі сміттєзвалища (Т.1, а.с.43-65)

Також позивачем підтверджено, що для реалізації вказаного договору позивачем:

- відповідно договору № 01/08 залучено субпідрядника – Фізичну особу-підприємця Миронюка В.О., за яким доручено виконавцю наступні роботи: «Першочергові заходи з технічного переоснащення (реконструкції), місця видалення відходів в м. Сокаль Львівської області», вартість яких становить 276999,60 грн., у т.ч. ПДВ 46166,60 грн. (Т.1, а.с.68-69).

Відповідно до протоколу до Угоди про договірну ціну, така складає 276999,60 грн. в тому числі 1% підряду.

Для підтвердження реальності господарської операції за договором субпідряду до матеріалів справи представлено календарний план виконання робіт, дефектного акта, договірної ціни, локального кошторису на будівельні роботи, відомість ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акта № 1 приймання виконаних будівельних робіт, підсумкової відомості ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, податкової накладної № 66 від 27.08.2018 на суму 45000,00 грн., у т.ч. ПДВ та № 68 від 31.08.2018 на суму 229229,61 грн., у т.ч. ПДВ, які прийняті контролюючим органом для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень та застережень, банківські виписки та платіжні доручення на підтвердження проведення розрахунків (Т.1, а.с.71-106);

- відповідно договору № 2-08 залучено субпідрядника – товариство з обмеженою відповідальністю «Комвестбуд», за яким доручено виконавцю наступні роботи: «Першочергові заходи з технічного переоснащення (реконструкції), місця видалення відходів в м. Сокаль Львівської області», вартість яких становить 519655,20 грн., у т.ч. ПДВ (Т.1, а.с.107-108).

Відповідно до протоколу до Угоди про договірну, така складає 519655,20 грн. в тому числі 7% підряду.

Для підтвердження реальності господарської операції за договором субпідряду до матеріалів справи представлено копії: календарного плану виконання робіт, договірної ціни, локальних кошторисів на будівельні роботи, підсумкові відомомті ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на влаштування котловану в основі сміттєзвалища, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акта № 3 приймання виконаних будівельних робіт, підсумкову відомість ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, акта № 4 приймання виконаних будівельних робіт, підсумкову відомість ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на влаштування котловану в основі сміттєзвалища, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акта № 1 приймання виконаних будівельних робіт, підсумкової відомості ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат локального кошторису на формування захисного валу, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акта № 2 приймання виконаних будівельних робіт, підсумкової відомості ресурсів, розрахунку загальновиробничих витрат до локального кошторису на формування захисного валу, податкової накладної № 11 від 20.09.2018 на суму 163516,32 грн., у т.ч. ПДВ та № 12 від 20.09.2018 на суму 162192,74 грн., у т.ч. ПДВ, № 13 від 20.09.2018 на суму 157570,27 грн., в т.ч. ПДВ які прийняті контролюючим для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень та застережень, банківські виписки та платіжні доручення на підтвердження проведення розрахунків (Т.1, а.с.110-172).

Водночас, на виконання умов договору підряду № 90 від 29.06.2018 позивачем на отриманий аванс від КП «Сокальжитлокомунсервіс», відповідно до платіжного доручення № 678 від 18.07.04.2018, складено та подано до реєстрації податкову накладну № 39 від 19.07.2018.

16.08.2018 позивач отримав від контролюючого органу квитанцію № 9172986625 про прийняття та зупинення реєстрації податкової накладної № 39 від 19.07.2018.

16.08.2018 позивач подав на розгляд комісії повідомлення № 9172986625 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в яких надав опис здійснених фінансово-господарських операцій, та долучив документи, зазначені у п.п.201.16.1 п. 201.16 ст.201 ПК України.

Дані документи були долучені в ході судового розгляду до матеріалів справи. Повідомлення щодо подачі цих документів відповідачу зареєстровані в автоматизованій системі, що також не заперечується і представником відповідачів (Т.1, а.с.208-250, Т.2, а.с.1-39).

За результатами розгляду отриманих від позивача пояснень та документів 26.11.2018 року комісією прийнято рішення № 1000775/40433945 про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 19.07.2018. Зі змісту цього рішення слідує, що підставою для його прийняття є ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством: ненадання ліцензії, дозвільних документів, розрахунків з субпідрядниками (Т.1, а.с.24)

Позивач, не погоджуючись із вказаним рішенням, звернувся до суду із цим позовом.

Згідно з ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 за №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами п. 74.2 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна-електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. 200-1.3 та п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, чи про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України (чинного на дату виникнення спірних відносин), згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст.74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст.201 ПК України (чинного на дату виникнення спірних відносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Зі змісту квитанції стосовно податкової накладної № 39 від 19.07.2019 з`ясовано, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної вимогам підпункту 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, у вказаній Квитанції запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії ризиковості визначені та затверджені Державною фіскальною службою у листі № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018.

Підпунктом 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості визначає, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований)за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України(далі Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Оцінюючи висновок про відповідність податкової накладної вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, відповідач не зазначив конкретного критерію, що перелічені у підпункті 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, якому не відповідає платник податку.

Перелік документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказано в п. 14 Порядку № 117 та передбачає: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в автоматизованому режимі здійснює їх розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операцій (п. 2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018).

Отже, при перевірці податкової накладної/розрахунку коригування контролюючий орган може прийняти рішення про відповідність такої вимогам п. 2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, але аж ніяк не пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, оскільки такі стосуються перевірки платника податків, а не податкової накладної. Тобто, до податкової накладної № 39 від 19.07.2018, при вирішенні питання щодо реєстрації такої у Реєстрі, застосовано критерії відповідності, які застосовуються до платника податку.

Судом встановлено, що позивачем у порядку, передбаченому Порядком № 117 надіслано відповідачу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній з копіями підтверджуючих документів.

Підставою для прийняття комісією ДФС України оскаржуваного у цій справі рішення зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації відповідності, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором або законодавством, а саме ненадання ліцензій, дозвільних документів, розрахунків з субпідрядниками.

Відповідно до п. 20 Порядку № 117 комісії ДФС приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд критично оцінює покликання відповідачів щодо ненадання позивачем розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, як підстави для відмови у реєстрації вказаної податкової накладної № 39 від 19.07.2018, оскільки до матеріалів справи долучено повідомлення про скерування разом із повідомленням про надання пояснень від 16.08.2018 контролюючому органу платіжного доручення № 678 та банківської виписки (Т.1, а.с.210, 211, 212). Копією із витягу бази даних ДФС України також підтверджується отримання контролюючим органом такого документа (Т.1, а.с.178).

На запитання суду, які ще, з позиції відповідачів, розрахункові документи повинні бути наданими для реєстрації цієї податкової накладної, пояснень не надано.

Щодо ненадання платником податку ліцензій дозвільних документів, розрахунків з субпідрядниками, суд зазначає таке.

Оцінюючи покликання контролюючого органу у рішенні від 26.11.2018 про ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), суд критично оцінює покликання на ненадання ліцензії, дозвільних документів, розрахунків з субпідрядниками, оскільки у графі про документи щодо підтвердження відповідності, документи, які не надано слід підкресли, чого не вчинено.

Разом з тим, у полі «додаткова інформація» вказано про ліцензії, дозвільні документи, розрахунки з субпідрядниками.

Крім того, не співвідносяться документи щодо підтвердження відповідності продукції разом із дозвільними документами, тим більше з тими, що спрямовані на розрахунки із субпідрядниками.

Судом з`ясовано, що разом з повідомленням від 16.08.2018, позивачем скеровано пояснення до податкової накладної, у яких детально зазначено про характер, обсяг, спосіб та порядок виконання договорів, у зв`язку з якими виписано цю податкову накладну.

Так, у цих поясненнях зазначено, що у позивача наявні відповідні дозволи, ліцензії.

Доцільно звернути увагу на те, що наведений у п.14 Порядку № 117 перелік видів документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не включає дозвільних документів, а тому вимога відповідача про надання дозволів, ліцензій є безпідставною.

Також, суд зазначає, що податкову накладну № 39 від 19.07.2018 виписано за авансовим платежем 30% за договором підряду № 90 від 29.06.2018 за платіжним документом, який був оформлений раніше (18.07.2019), ніж оформлено договори з субпідрядниками.

Крім того, пояснень чому рішення контролюючого органу від 26.11.2018 містить покликання на, фактично, не підтвердження розрахунків з субпідрядниками, зважаючи на те, що податкові накладні за розрахунками з субпідрядниками у серпні-жовтні 2018 зареєстровані без застережень та зауважень, не надано.

Судом також встановлено, що податкову накладну № 49 виписану ТОВ «ІК «Укрбудсервіс» на користь КП «Сокальжитлокомунсервіс`на суму 300000,00 грн. № 49 від 21.09.2018, за результатами розрахунків, зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1000775/40433945 від 26.11.2018 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 39 від 19.07.2018.

Вирішуючи позовні вимоги про зобов`язання ДФС зареєструвати податкову накладну № 39 від 19.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Відповідно до п. 22 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Згідно з п. 24 Порядку № 117 комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується.

Пунктом 26 Порядку № 117 визначено, що якщо комісією центрального рівня у визначений пунктом 24 цього Порядку строк не прийнято іншого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, рішення комісії регіонального рівня набирає чинності з дня, наступного після закінчення строку, визначеного пунктом 24 цього Порядку, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з положеннями п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Тобто, повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну фіскальну службу України.

Зважаючи на вищевикладене та з огляду на висновок суду щодо протиправності рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1000775/40433945 від 26.11.2018, а також те, що вказаним рішенням порушені права позивача, суд вважає за необхідне задовольнити вказану вимогу позивача та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 39 від 19.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «ІК «Укрбудсервіс».

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачений судовий збір в розмірі 3842,00 грн. відповідно до платіжного доручення № 545 від 29.01.2019, отже такий згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів, пропорційно до задоволених позовних вимог щодо кожного з них.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25,72-77, 90, 139, 241-246, 250, пп. пп. 15.5 п. 15 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України, суд -

в и р і ш и в:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації № 1000775/40433945 від 26.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 19.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 39 від 19.07.2018, подану товариством з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Укрбудсервіс», датою її подання в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Укрбудсервіс» (79067, м. Львів, вул. Старознесенська, 194А; код ЄДРПОУ 40433945) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ідентифікаційний код юридичної особи: 39292197) судові витрати у вигляді судового збору у сумі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп.

5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна компанія «Укрбудсервіс» (79067, м. Львів, вул. Старознесенська, 194А; код ЄДРПОУ 40433945) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області (м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 39462700) судові витрати у вигляді судового збору у сумі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 13.06.2019.

Суддя Качур Р.П.