Постанова № 821491, 26.07.2007, Господарський суд Дніпропетровської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

31.05.07р.

Справа № А38/225-07

За позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Дніпролісзбут" м.Дніпропетровськ.

до відповідача: Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м.Дніпропетровська

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Суддя Бишевська Н. А.

ПРЕДСТАВНИКИ:

від позивача: Бура Н.С., дов. б/н від 09.01.07 р. заст.. директора, Сидорчук П.П., дов. б/н від 04.01.07 р.

від відповідача: Яковенко Є.О., дов.№ 9840/10/1 від 29.05,07 р., Рубчак О.С., дов. № 1221/10/10-10 від 24.01.07 р., Білан О.В., дов. № 532/10/10-10 від 16.01.07 р. Портянніков О.В., посвідчення № 014172 від 17.04.07 р.

СУТЬ СПОРУ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дніпролісзбут" (далі –ТОВ "Дніпролісзбут", Підприємство) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська (далі –ДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000422301/2 та № 0000162301/0 від 14.03.2007р.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що під час проведення перевірки відповідачем неправомірно не було визнане право позивача на податковий кредит по векселях третіх осіб, отриманих ним у межах здійснення бартерних угод, з огляду на те, що такі векселі не є товарами. Крім того, перевіряючи податковий кредит липня 2006 р. , відповідач в акті перевірки посилається на Закон України "Про цінні папери та фондову біржу", який має іншу назву - Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок".

Відповідач проти позову заперечує, зазначає, що вексель є тільки безумовним грошовим зобов'язанням векселедавця сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя. Крім того, операції, проведені позивачем з цінними паперами, вважаються професійною діяльністю на ринку цінних паперів та потребують отримання ліцензії на здійснення діяльності по випуску та обігу цінних паперів. Твердження позивача, що ним придбано вексель, як товар, є грубим порушенням умов Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", тому що придбання векселів проводиться без участі торговця цінними паперами, тобто така купівля є недійсною.

В судовому засіданні відповідно до ст. 160 КАСУ оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників сторін, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

За результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Дніпролісзбут" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів за липень 2006 р., Державною податковою інспекцією АНД районі м.Дніпропетровська складений акт № 36/23-513/24443340 від 04.10.2006 р.

Перевіркою встановлені заниження суми податкового кредиту від наступних операцій, що порушують вимоги Закону України “Про податок на додану вартість”:

- Договір від 25.07.2006 р. № 25/07-06Б на проведення товарообмінної (бартерної) операції з ПП "Територія". Предметом вищезазначеного договору є зустрічна поставка (міна) рівних по договірній ціні товарів, яка здійснюється без оплати грошима на компенсаційний основі.

Згідно умов вищезазначеного договору ТОВ "Дніпролісзбут" було поставлено ПП "Територія" товари (гірськошахтне обладнання).

ТОВ "Дніпролісзбут" виписано податкову накладу за № 250703 від 25.07.2006 р. на гірськошахтне обладнання в асортименті, на суму ПДВ 819 296,00 грн.

На виконання умов вищезазначеного договору ПП "Територія" передано, згідно акту прийому-передачі векселя, а ТОВ "Дніпролісзбут" прийнято на виконання умов договору вексель № 6530529973680, векселедавець –ТОВ "ВД "Дніпровська хвиля", номінальною вартістю 4915776,00 грн., строк платежу –по пред'явленню. На вищезазначений вексель ПП "Територія" виписано податкову накладну № 25072 від 25.07.2006 р. на суму ПДВ –819 296,00 грн.

- Договір від 03.07.2006 р. № 03/07-06Б на проведення товарообмінної (бартерної) операції з ПП "Земресурси". Предметом вищезазначеного договору є зустрічна поставка (міна) рівних по договірній ціні товарів, яка здійснюється без оплати грошима на компенсаційний основі.

Згідно умов вищезазначеного договору ТОВ "Дніпролісзбут" поставлено ПП "Земресурси" товари.

ТОВ "Дніпролісзбут" виписано податкову накладу за № 40702 від 04.07.2006 р. на Аппарат освітлювальний, Блок БЗТ, лічильник електричної енергії на суму ПДВ 579 594,57 грн.

На виконання умов вищезазначеного договору ПП "Земресурси" передано, згідно акту прийому-передачі векселя, а ТОВ "Дніпролісзбут" прийнято на виконання умов договору вексель № 65305299873318, векселедавець –ДП "Мелікон-Дніпро" ТОВ "мелікон-М", номінальною вартістю 3477567,40 грн., строк платежу –по пред'явленню. На вищезазначений вексель ПП "Земресурси" виписано податкову накладну № 04071 від 04.07.2006 р. на суму ПДВ –579 594,57 грн.

- Як зазначено в акті Договір від 03.07.2006 р. № 03/07-06Б" на проведення товарообмінної (бартерної) операції з ПП "Земресурси". Предметом вищезазначеного договору є зустрічна поставка (міна) рівних по договірній ціні товарів, яка здійснюється без оплати грошима на компенсаційний основі.

Згідно умов вищезазначеного договору ТОВ "Дніпролісзбут" поставлено ПП "Земресурси" товари.

ТОВ "Дніпролісзбут" виписано податкову накладу за № 260705 від 26.07.2006 р. на Аппарат освітлювальний, Блок БЗТ, лічильник електричної енергії на суму ПДВ 443635,00 грн.

На виконання умов вищезазначеного договору ПП "Земресурси" передано, згідно акту прийому-передачі векселя, а ТОВ "Дніпролісзбут" прийнято на виконання умов договору бартеру вексель № 65305299873319, векселедавець –ДП "Мелікон-Дніпро" ТОВ "Мелікон-М", номінальною вартістю 2661810,00 грн., строк платежу –по пред'явленню. На вищезазначений вексель ПП "Земресурси" виписано податкову накладну № 26071 від 26.07.2006 р. на суму ПДВ –443635,00 грн.

Так, в порушення п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" позивачем включено до складу податкового кредиту суми податку по боргових документах, отриманих у межах здійснення вищевказаних бартерних угод.

На підставі акту перевірки від 04.10.2006 р. ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000422301/0 та № 0000432301/0 від 10.10.2006 р.

За результатами процедури адміністративного оскарження (застосованої позивачем згідно п.п.5.2.2. п.5.2. ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”) остання скарга Підприємства задоволена частково, 14.03.2007р. відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення № 0000422301/2 на суму 1832595,7 грн., з яких 1409689 грн. –податкове зобов'язання з ПДВ, 422906,7 грн. –штрафні санкції та № 0000162301/0 з визначенням суми завищення бюджетного відшкодування з ПДВ 494112 грн.

З вищезазначеного вбачається, що спірні правовідносини виникли з приводу правомірності віднесення суми податку на додану вартість до податкового кредиту в зв’язку із застосуванням векселя у товарообмінній операції та з приводу правомірності здійснення операцій з векселями в межах господарської діяльності позивача.

Суд вважає, що позовні вимоги Підприємства є такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав:

Пунктом 1 статті 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" № 15-93 від 19.02.93 встановлено, що цінні папери, в тому числі векселі, виражені у валюті України, є валютними цінностями.

Згідно ч.1 ст.14 Закону України "Про цінні папери і фондовий ринок" вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Таким чином, вексель поєднує в собі ознаки платіжного документа і цінного паперу, у зв’язку з чим вексель може приймати участь в господарських відносинах і бути предметом торгових операцій –купівлі-продажу, міни (бартеру) тощо.

Відповідно до ст.293 ГК України за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність, повне господарське відання чи оперативне управління певний товар в обмін на інший товар.

При цьому сторона договору вважається продавцем того товару, який вона передає в обмін, і покупцем товару, який вона одержує взамін.

До договору міни (бартеру) застосовуються правила, що регулюють договори купівлі-продажу, поставки, контрактації, елементи яких містяться в договорі міни (бартеру), якщо це не суперечить законодавству і відповідає суті відносин сторін.

Згідно ч.4 ст.293 ГК України не може бути об'єктом міни (бартеру) майно, віднесене законодавством до основних фондів, яке належить до державної або комунальної власності, у разі якщо друга сторона договору міни (бартеру) не є відповідно державним чи комунальним підприємством. Законодавством можуть бути встановлені також інші особливості здійснення бартерних (товарообмінних) операцій, пов'язаних з придбанням і використанням окремих видів майна, а також здійснення таких операцій в окремих галузях господарювання.

Зазначені обмеження на спірну операцію з векселем за вищевказаними договорами в даному випадку не розповсюджуються.

У податкових відносинах вексель також має інший юридичний характер, ніж розрахунковий документ.

З урахуванням того, що для цілей оподаткування податком на додану вартість згідно з п.1.15 ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість" певні терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, у частині, що не суперечить цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування, відповідно до п.1.6 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до товарів належать також цінні папери (в даному випадку векселі), що використовуються у будь-яких операціях, крім операції з їх випуску та погашення.

Пунктом 1.19 статті.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що бартер - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

В даному випадку прості векселі, передані позивачеві, не приймають участі в операції по його емісії або погашенню, у зв’язку з чим він є товаром.

Передача простих векселів за умовами вищевказаних договорів передбачає перехід права власності на них до сторони за договором - позивача, а тому має ознаки операції з продажу векселя (товару). Такі операції з продажу товарів відповідно до пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" є об’єктом оподаткування цим податком.

В перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, зазначених в п.3.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" спірна операція не входить, оскільки за правилами п.п.3.2.1 п.3.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону.

Також відповідно до п.4.8 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість", на який посилається відповідач, у разі коли платник податку здійснює операції з поставки товарів (послуг), які є об'єктом оподаткування згідно з пунктом 3.1 статті 3 цього Закону, під забезпечення боргових зобов'язань покупця, надане такому платнику податку у формі простого або переказного векселя або інших боргових інструментів (далі - вексель), випущених таким покупцем або третьою особою, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

У разі коли платник податку здійснює за згодою векселедержателя зустрічну поставку товарів (послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (послуг), але не нижче за звичайні ціни, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

Для цілей оподаткування згідно з цим Законом векселі (крім податкових векселів), видані або отримані, не вважаються засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов'язання з цього податку, крім податкових векселів.

При реалізації договорів участь приймали векселі третьої особи, які не є стороною в договорі. В даному випадку векселі не пред'являлись як боргове зобов’язання. А оскільки дані господарські операції позивача з контрагентами не передбачають зарахування грошових коштів на рахунки жодної із сторін (є бартерними), то в цих операціях з обміну векселів на інший товар, векселі виступили виключно в якості товару. Тому відповідно до вимог Закону України "Про податок на додану вартість" вони є об’єктом оподаткування податком на додану вартість на загальних підставах.

База оподаткування податком на додану вартість такої операції визначається згідно з п.п.4.1. та 4.2 ст.4 вищенаведеного Закону, а саме: база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

У разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

У сторін, що передали векселі по бартерному договору, у відповідності з п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" виникли податкові зобов’язання з податку на додану вартість на дату передачі векселів за актами приймання-передачі, у позивача, відповідно, право на податковий кредит.

Відповідно до п.1.7 ст.1 вказаного Закону податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Підпункт 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" забороняє включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Отже, позивач правомірно відніс до податкового кредиту спірну суму ПДВ по векселям.

Посилання відповідача на те, що купівля векселів є недійсною, оскільки придбання векселів проведено без участі торговця цінними паперами, не приймається судом до уваги з огляду на вищевказані положення чинного законодавства та на те, що укладені позивачем угоди недійсними в передбаченому законом порядку не визнані, і у ДПІ відсутні підстави щодо визнання угод недійсними.

Крім того, неправомірним є посилання ДПІ в акті перевірки на Закон України "Про цінні папери та фондову біржу", оскільки вказаний Закон який втратив чинність з моменту набуття законної сили Законом України "Про цінні папери та фондову біржу", тобто з 12.05.2006 р.

Керуючись ст.ст.158-163 КАС України, розділом VІІ Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000422301/2 та № 0000162301/0 від 14.03.2007р.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена у порядку та строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.А.Бишевська

Дата виготовлення постанови 25.07.2007 р.