Рішення № 82135419, 27.05.2019, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2019 року м.Житомир справа № 240/6737/19

категорія 111020000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Нагірняк М.Ф.,

секретар судового засідання Добровольська Н.А.,

за участю: позивача ОСОБА_1 ,

представника відповідача Домарацька В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Житомирській області про скасування податкового повідомлення - рішення,

встановив:

ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0141465113 від 28.12.2018року про визначення податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн.

Ухвалою суду від 06.05.2018року відкрито провадження в адміністративній справі і її призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

В судовому засіданні Позивач, ОСОБА_1 , позовні вимоги підтримала в повному обсязі і пояснила, що протягом 2017року надала благодійну допомогу неприбутковим організаціям (Житомирському дошкільному навчальному закладу №10, Комунальній установі "Центральна дитяча міська лікарня ім.В.Й.Башек" та Житомирській обласній організації "Демократичний Альянс") на загальну суму 1600,00грн. Такі благодійні внески були відображені в податковій декларації, яка була подана 05.10.2018року до податкового органу, для отримання відповідної податкової знижки. 09.11.2018року на запит податкового органу Позивачем були направлені довідка про доходи за 2017рік з місця роботи та копії квитанцій про такі благодійні внески.

10.01.2019року Позивачем було отримано оскаржуване податкове повідомлення - рішення. Як пояснила Позивач, Відповідач не лише безпідставно відмовив в наданні відповідної податкової знижки, а ще й протиправно до нарахував податок на доходи фізичних осіб. Позивачу незрозуміло на які доходи нараховано такий податок та за якою ставкою.

Представник Відповідача, Головного управління ДФС у Житомирській області, проти позову заперечила і пояснила, що дійсно Позивачем була подана податкова декларація для отримання податкової знижки. В ході перевірки такої податкової декларації було встановлено завищення Позивачем на 1600,00грн. витрат для нарахування такої знижки.

На думку представника Відповідача, Позивачем на підтвердження благодійних внесків не було подано договорів про таку пожерту, які б відповідали вимогам Цивільного кодексу України, що правомірно стало підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення Позивача та заперечення представника Відповідача, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню за таких підстав.

Спірні правовідносини між сторонами по даній справі щодо оподаткування доходів фізичних осіб, в том числі щодо права платника цього податку на податкову знижку, регулюються правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на день виникнення таких відносин.

В судовому засіданні встановлено, що Позивачем 05.10.2018року з метою використання права на податкову знижку було подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік, в якій задекларовано суму пожертвувань та благодійних внесків неприбутковим організаціям на загальну суму 1600,00грн. (а.с.12).

За результатами перевірки вказаної податкової декларації Відповідачем було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0141465113 від 28.12.2018року про визначення Позивачу податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн. (а.с.16)

Як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні №0141465113 від 28.12.2018року, підставою для його винесення стали порушення Позивачем вимог пп.166.3.2 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України. Відповідно до пояснень представника податкового органу в судовому засіданні підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення стало невизнання податковим органом 1600,00грн., зазначених в декларації Позивача, у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям.

Такі доводи податкового органу про порушення Позивачем вимог пп.166.3.2 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України, що призвели до збільшення Позивачу податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн., не знайшли свого підтвердження в судовому засіданні, так як не відповідають обставинам справи та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, з огляду на наступне.

Так, правові норми пп.166.3.2 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України регулюють лише окремі правовідносини щодо права платника податку на податкову знижку за наслідками звітного податкового року, а не щодо підстав для нарахування податкових зобов`язань з цього податку.

За приписами пп.166.3.2 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати у вигляді суми коштів, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року.

Судом встановлено та визнається сторонами, що Позивач протягом 2017року згідно квитанцій перерахувала у вигляді благодійних внесків, а саме:

- 20.01.2017року Житомирському дошкільному навчальному закладу №10 кошти в сумі 100,00грн. (квитанція 0750-3324-4480-6187 від 20.01.2017р.);

- Комунальній установі "Центральна дитяча міська лікарня ім.В.Й.Башек" кошти в сумі 1000,00грн. (квитанція 0917-5680-9351-5698 від 06.07.2017р.);

- Житомирській обласній організації політичної партії "Демократичний Альянс" кошти в сумі 500,00грн. (квитанція 1007-4604-5791-9168 від 04.10.2017р.).

Вказані обставини підтверджені в ході дослідження в судовому засіданні дублікатів вказаних квитанцій.

Віднесення вказаних установ до неприбуткових організацій сторонами визнається, а тому в розумінні вимог ч.1 ст.78 КАС України перед судом не доказувалися.

Як зазначено в податковій декларації про майновий стан і доходи загальна сума річного доходу Позивача за 2017рік складала 311276,28грн., а 4 відсотки від цієї суми складає 12451,06грн.

Таким чином, сума коштів, перерахованих Позивачем в 2017році у вигляді благодійних внесків (1600,00грн.), не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року (12451,06грн.).

Відповідно до пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).

Тобто, законодавець вказаними правовими нормами передбачає, що такі витрати підтверджуються лише відповідними платіжними та розрахунковими документами. Надання в підтвердження таких витрат відповідних договорів законодавцем не передбачено, а тому доводи Відповідача та його представника щодо обов`язковості надання відповідних договорів не відповідають вимогам чинного законодавства.

Таким чином, перерахування Позивачем протягом 2017року зазначених благодійних внесків на загальну суму 1600,00грн. є підставою в розумінні вимог ст.166 Податкового кодексу України на отримання податкової знижки.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до вимог 164.1. базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених відповідним розділом Податкового кодексу (розділ IV. Податок на доходи фізичних осіб).

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Згідно положень ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача.

Всупереч вказаним вимогам ні Відповідач ні його представник в судовому засіданні не надали суду жодних пояснень того, з якого саме доходу Позивачу були додатково визначенні податкові зобов`язання з податку на доходи за 2017рік. Не зазначили за якою ставкою податковий орган визначив такі податкові зобов`язання Позивачу в розмірі 288,00грн.

Зазначене свідчить, що у Відповідача були відсутні підстави для збільшення Позивачу податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн. за 2017рік.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Житомирській області №0141465113 від 28.12.2018року про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн. винесено не на підставі вимог чинного законодавства та без врахування всіх обставин, що мали значення для його винесення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню, а позов - задоволенню.

Відповідно до вимог ст.ст. 139-143 КАС України судові витрати ОСОБА_1 у вигляді судового збору в сумі 768,40грн. підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Житомирській області.

Керуючись статтями 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов задовольнити, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Житомирській області №0141465113 від 28.12.2018року про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 288,00грн.

Судові витрати ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) у вигляді судового збору в сумі 768,40грн. підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Житомирській області (10003, м.Житомир, вул.Юрка Тютюнника,7, ЄДРПОУ 39459195).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням приписів пп. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

Повне судове рішення складене 31 травня 2019 року