Рішення № 81815336, 15.05.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

15 травня 2019 року Справа № 280/470/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОШОК» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, буд. 25-А)

до 1. Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8)

2. Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

04.02.2019 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОШОК» (далі - позивач) до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 1), Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач 2), в якій позивач (з урахуванням уточнень від 15.02.2019) просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.11.2018 №978589/40468354, №978607/40468354, №978601/40468354, №978606/40468354, №978608/40468354, №978603/40468354, №978604/40468354, ухвалені відповідачем 2;

- зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.09.2018 №12, №13, від 27.09.2018 №14, №16, від 28.09.2018 №17, від 30.09.2018 №18, від 01.10.2018 №1.

Ухвалою суду від 08.02.2019 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОШОК» залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви строком 10 днів від дня одержання ухвали суду про залишення позовної заяви без руху.

В межах встановленого строку позивачем недоліки усунуто.

Ухвалою суду від 18.02.2019 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №280/470/19.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ «Єврошок», відповідно до приписів статті 201 Податкового кодексу України, за результатами здійснення господарських операцій з ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні. Відповідно до отриманих квитанцій документи прийнято, проте їх реєстрацію зупинено із посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та зазначенням, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивач скористався правом на подання додаткових документів та пояснень до ДФС, проте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями, оскільки в них не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Крім того, позивачем надано пояснення та необхідні документи, достатні для реєстрації податкових накладних. За таких обставин, просить задовольнити позов.

Відповідачі позов не визнали, у своєму відзиві (вх. від 19.03.2019 №10838) посилаються на Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, та зазначають, що підставами для відмови в реєстрації податкових накладних слугувала відсутність розрахункових документів з постачальниками за продукцію, яку в подальшому реалізовано покупцю. У задоволенні позову просять відмовити.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадяських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Єврошок» 06.05.2016 зареєстровано в якості юридичної особи.

Основним видом економічної діяльності позивача є вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (код КВЕД 01.13).

З метою здійснення власної господарської діяльності позивач на підставі Договору суборенди земельної ділянки від 01.04.2018 прийняв в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення площею 256,4152 га, яка знаходиться на території Соловйовської сільської ради Ясинуватського району Донецької області.

Також, на підставі Договору найму (оренди) будівлі від 01.01.2018 №2 ТОВ «Єврошок» прийняв у строкове платне користування будівлю лакокрасок та масел, загальною площею 272,60 кв. м., розташовану у Ясинуватському районі Донецької області.

В межах здійснення господарської діяльності позивачем укладено наступні договори:

- з Фермерським господарством «АІ`РОХОЗКАІІІТАЛ» - договір від 01.08.2018 №01/08/18, відповідно до умов якого придбано товар (ячмінь) на загальну суму 1 008 192,00 грн. з ПДВ, що підтверджується: видатковими накладними від 01.08.2018 №АГ- 1 на суму 168 744,00 грн. (в т.ч. ПДВ 28 124,00 грн.), від 01.08.2018 №АГ- 2 па суму 167 142,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 857,00 грн.), від 01.08.2018 №АГ- 3 на суму 169 278,00 грн. (в т.ч. ПДВ 28 213,00 грн.), від 01.08.2018 №АГ- 4 на суму 168 210,00 грн. (в. т.ч. ПДВ 28 035,00 грн.), від 01.08.2018 №АГ-5 на суму 167 142,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 857,00 грн.), від 01.08.2018 №АГ-6 на суму 167 676,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 946,00 грн.); товарно-транспортними накладними від 01.08.2018 №ТН 28, від 01.08.2018 №ТН 29, від 01.08.2018 №ТН 30, від 01.08.2018 №ТН 31, від 01.08.2018 №ТН 32, від 01.08.2018 №ТН 33. На підтвердження оплати надано банківські виписки за 10.08.2018 на суму 267 000,00 грн., за 15.08.2018 на суму 267 000,00 грн. та за 25.09.2018 на суму 172 161,60 грн.

- Товариством з обмеженою відповідальністю «КОСМЕ-ТІК» - договір від 24.09.2018 №КТ2409, відповідно до умов якого придбано товар (ячмінь), що підтверджується: специфкацією від 24.09.2018 на загальну суму 465 000,00 грн. з ПДВ; видатковими накладними від 24.09.2018 №1 на суму 205 530,13 грн. (в т.ч. ПДВ 34 255,02 грн.), від 24.09.2018 №2 на суму 206 150,14 грн. (в т.ч. ПДВ 34 358,36 грн.), від 25.09.2018 №3 на суму 48 360,04 грн. (в т.ч. ПДВ 8 060,01 грн.); товарно-транспортними накладними від 24.09.2018 № ТН-1, від 24.09.2018 № ТН 2, від 25.09.2018 №ТН 3;

- з Товариством і обмеженню відповідальністю «ГРАНД ПОЛІС» - договір від 24.09.2018 № ГР 24092018, відповідно до умов якого було придбано товар (ячмінь), що підтверджується наступними документами: специфікацєю від 24.09.2018 на загальну суму 620 000,00 грн. з ПДВ; видатковими накладними від 24.09.2018 №2 на суму 207 390,13 грн. (в т.ч. ПДВ 34 565,02 грн.), від 24.09.2018 №3 на суму 206 770,13 грн. (в т.ч. ПДВ 34 461,69 грн.), від 25.09.2018 №4 на суму 145 700,10 грн. (в т.ч. ПДВ 24 283,35 грн.), від 25.09.2018 №5 на суму 37 820,03 грн. (в т.ч. ПДВ 6 303,34 грн.); товарно-транспортними накладними від 24.09.2018 №ТН 2, від 24.09.2018 №ТН 3, від 24.09.2018 №ТН 4, від 25.09.2018 №ТН 5;

- з Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІВЕРСАЛ СТОК» - договір від 24.09.2018 №Ю-24-09/18, відповідно до умов якого придбано товар (ячмінь), що підтверджується: додатком № 1 до договору, яким визначено суму поставки 465 000,30 грн. з ПДВ; видатковими накладними від 24.09.2018 №1 на суму 207 762,13 грн. (в т.ч. ПДВ 34 627,02 грн.), від 24.09.2018 №2 на суму 207 638,14 грн. (в т.ч. ПДВ 34 606,36 грн.), від 25.09.2018 №3 на суму 40 300,03 грн. (в т.ч. ПДВ 6 716,67 грн.); товарно-транспортними накладними від 24.09.2018 №ТН 1, від 24.09.2018 №ТН 2, від 25.09.2018 №ТН 3.

В подальшому, з метою реалізації придбаного товару, Товариством з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (Постачальник) укладено Договір поставки від 30.07.2018 №КЗ М 30.07.2018 з Приватним акціонерним товариством «АПК-ІНВЕСТ» (Покупець), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується в порядку, на умовах і в строки, передбачені цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві окремими партіями, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити зернові культури, сою, а також дозволені до застосування та зареєстровані в Україні компоненти для комбікормів, надалі іменовані «Товар», в асортименті, кількості, за цінами і характеристиками, зазначеними у відповіднних додатках до Договору - «Специфікаціях», які є невід`ємною частиною цього Договору (п. 1.1 Договору).

Відповідно до Специфікації від 30.07.2018 №1 Постачальник зобов`язується поставити Покупцю ячмінь 3 класу кількістю 150 т., вартістю 855 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 142 500,00 грн.); до Специфікації від 25.09.2018 №2 - ячмінь 3 класу вартістю 1 270 000,80 грн. (в. т.ч. ПДВ 211 666,80 грн.); до Специфікації від 28.09.2018 №3 - ячмінь 3 класу вартістю 635 000,40 грн. (в т.ч. ПДВ 105 833,40 грн.).

За умовами Специфікацій оплата здійснюється у два етапи, при цьому оплата в розмірі 20% (другий етап) здійснюється Покупцем після підтвердження реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог Договору поставки від 30.07.2018 №КЗ М 30.07.2018 позивачем виписано, зокрема, такі видаткові накладні: від 26.09.2018 №41, кількість ячміню 32,38 т. на суму 205 613,12 грн. (в т.ч. ІІДВ 34 268,85 грн.), від 26.09.2018 №42, кількість ячміню 33,74 т. на суму 214 249,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 708,19 грн.), від 27.09.2018 №43, кількість ячміню 33,92 т. на суму 215 392,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 898,69 грн.), від 27.09.2018 №45, кількість ячміню 34.1 т. на суму 216 535,14 грн. (в т.ч. ПДВ 36 089,19 грн.), від 28.09.2018 №46, кількістю ячміню 33,68 т. на суму 213 868,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 644,69), від 30.09.2018 №47, кількість ячміню 35.8 т. на суму 227 330,15 грн. (в т.ч. ПДВ 37 888,36 грн.), від 01.10.2018 №48, кількість ячміню 33,08 т. на суму 210 058,13 грн. (в т.ч. ПДВ 35 009,69 грн.).

При перевезеннні товару складено товарно-транспортні накладні: від 26.09.2018 №5, від 26.09.2018 №10, від 27.09.2018 №8, від 27.09.2018 №4, від 28.09.2018 №8, від 30.09.2018 №0037, від 01.10.2018 №2.

На підтвердження часткової оплати за товар до матеріалів справи надано: банківські виписки за 10.08.2018 на суму147 288,00 грн., за13.08.2018 на суму118 218,00 грн., за 15.08.2018 на суму 52 257,60 грн., за 19.09.2018 на суму 17 464,80 грн., за 20.09.2018 на суму 147 014,40 грн., за 01.10.2018 на суму 508 711.51 грн., за 03.10.2018 на суму 491 947,52 грн., за 10.10.2018 на суму 168 046,50 грн., за 16.10.2018 на суму 432 917,66 грн., платіжне доручення від 14.09.2018 №1692 на суму 69 859,20 гри.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем за результатами здійснення господарських операцій з поставки товару Приватному акціонерному товариству «АПК-ІНВЕСТ» складено та направлено до реєстрації в ЄРПН наступні податкові накладні: від 26.09.2018 №12 на суму 205 613,12 грн. (в т.ч. ПДВ 34 268,85 грн.), від 26.09.2018 №13 на суму 214 249,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 708,19 грн.), від 27.09.2018 №14 на суму 215 392,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 898,69 грн.), від 27.09.2018 №16 на суму 216 535,14 грн. (в т.ч. ПДВ 36 089,19 грн.), від 28.09.2018 №17 на суму 213 868,14 грн. (в т.ч. ПДВ 35 644,69 грн.), від 30.09.2018 №18 на суму 227 330,15 грн. (в т.ч. ПДВ 37 888,36 грн.), від 01.10.2018 №1 на суму 210 058,13 грн. (в т.ч. ПДВ 35 009,69 грн.).

Разом з тим, позивачу 15.10.2018 та 31.10.2018 (по податковій накладній від 01.10.2018 №1) в електронному вигляді надійшли Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК…в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 02.11.2018 №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем надано пояснювальну записку вих. №1/11/11-18 та пакет документів, складених в ході господарських операцій з ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ».

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненаданням платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, а саме:

- від 06.11.2018 №978589/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.09.2018 №12;

- від 06.11.2018 №978607/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.09.2018 №13;

- від 06.11.2018 №978601/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.09.2018 №14;

- від 06.11.2018 №978606/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.09.2018 №16;

- від 06.11.2018 №978608/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28.09.2018 №17;

- від 06.11.2018 №978603/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.09.2018 №18;

- від 06.11.2018 №978604/40468354 - відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.10.2018 №1.

09.11.2018 позивачем оскаржено рішення регіональної комісії до ДФС України, яка рішеннями Комісії з питань розгляду скарг від 19.11.2018 №44681/40468354/2, №44690/40468354/2, №44682/40468354/2, №44683/40468354/2, №№44688/40468354/2, №44684/40468354/2, №44685/40468354/2 відмовила у задоволенні скарг платника.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача 2, ТОВ «Єврошок» звернулось до суду з даним позовом.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцієюь та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначені листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Тобто, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням на пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації податкових накладних з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складених позивачем спірних податкових накладних.

Між тим, позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо постачання товару (ячміню), зазначеного у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Проте, комісія регіонального рівня - Комісія ГУ ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом у реєстрації податкових накладних позивача є ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Відповідачі у відзиві зазначають про ненадання ТОВ «Єврошок» розрахункових документів з постачальниками за продукцію, яку в подальшому реалізовано покупцю (ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ»).

Разом з тим, на думку суду, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

Крім того, предметом дослідження контролюючого органу під час вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних повинні бути взаємовідносини між ТОВ «Єврошок» з однієї сторони та ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з іншої сторони.

На думку суду, позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, відповідачами не спростовано фактичне виконання спірних операцій та не доведено зворотнього.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978589/40468354; від 06.11.2018 №978607/40468354; від 06.11.2018 №978601/40468354; від 06.11.2018 №978606/40468354; від 06.11.2018 №978608/40468354; від 06.11.2018 №978603/40468354; від 06.11.2018 №978604/40468354 є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН.

Відтак, оскільки рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978589/40468354; від 06.11.2018 №978607/40468354; від 06.11.2018 №978601/40468354; від 06.11.2018 №978606/40468354; від 06.11.2018 №978608/40468354; від 06.11.2018 №978603/40468354; від 06.11.2018 №978604/40468354, як встановлено вище, підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.09.2018 №12, від 26.09.2018 №13, від 27.09.2018 №14, від 27.09.2018 №16, від 28.09.2018 №17, від 30.09.2018 №18, від 01.10.2018 №1.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах субєкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не довели правомірності винесення оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги є обгрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978589/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 26.09.2018 № 12.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978607/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 26.09.2018 № 13.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978601/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 27.09.2018 № 14.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978606/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 27.09.2018 № 16.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978608/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 28.09.2018 № 17.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 06.11.2018 №978603/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 30.09.2018 № 18.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.11.2018 №978604/40468354.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) від 01.10.2018 № 1.

9. Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6 723 (шість тисяч сімсот двадцять три) гривні 50 копійок присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197).

Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6 723 (шість тисяч сімсот двадцять три) гривні 50 копійок присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврошок» (69063, м. Запоріжжя, вул. Земського лікаря Лукашевича, 25-А; код ЄДРПОУ 40468354) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення складено та підписано 15.05.2019.

Суддя Ю.П. Бойченко