Рішення № 81644149, 19.04.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2019 року

Справа № 160/786/19

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді

Голобутовського Р.З.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Фарго-Терра" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним рішення, бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

25.01.2019 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» (далі – позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі – відповідач), який в подальшому уточнило та просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії регіонального рівня Головпого Управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймала рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних про відмову в такій реєстрації рішення від 10.12.2018 року № 1017937/40895202 податкової накладної № 8 від 08.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016177/40895202 податкової накладної № 9 від 09.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016176/40895202 податкової накладної № 10 від 09.11.2018 року

- зобов’язати Головного Управління ДФС у Дніпропетровській області здійснити реєстрацію податкової накладної № 8 від 08.11.2018 року на загальну суму 881 874,00 грн., податкової накладної № 9 від 09.11.2018 року на загальну суму 630 063,00 грн., податкової накладної № 10 від 09.11.2018 року на загальну суму 504 063,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов’язати Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений садом місячний строк звіт про виконання судового рішення.

В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові зазначено, що позивачем подано на реєстрацію до податкового органу податкові накладні № 8 від 08.11.2018 року, № 9 від 09.11.2018 року, № 10 від 09.11.2018 року. Згідно квитанцій про реєстрацію податкові накладні були отримані податковим органом, їх було прийнято, проте, реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. На виконання п.п.201.16.2 п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачем в електронному вигляді були направлені документи, запитувані відповідачем. Однак, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було прийнято рішення від 10.12.2018 року № 1017937/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 08.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016177/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 09.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016176/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.11.2018 року у зв’язку з наданням платником копій документів, які складені з порушенням законодавства. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними оскільки підстав для зупинення реєстрації не було. Крім того, первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення були подані до податкового органу. Вказані документи повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами якої складена податкова накладна, яка надіслана для реєстрації. До того ж, фіскальний орган зобов’язаний був конкретизувати виявлені порушення в разі їх виявлення. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є протиправними та підлягають скасуванню. З огляду на викладене, просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.02.2019 р. відкрито провадження у справі, справу призначено до розгляду в порядку спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін. Відповідача зобов’язано надати відзив на позов.

14.03.2019 року від Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області надійшов відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого зазначено, що платником у 2018 році подано на реєстрацію податкові накладні № 8 від 08.11.2018, № 9 від 09.11.2018, № 10 від 09.11.2018. Реєстрація податкових накладних зупинена у зв’язку із невідповідністю вимогам п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою КМУ №117 від 21.02.2018 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». У ході аналізу господарської операції та наданих первинних документів встановлено ТОВ «Фарго - Терра» не в повному обсязі надано документи, які розкривають зміст проведених господарських операцій сертифікатів походження товарів, ТТН також зазначений товар було придбано у підприємства, яке не є платником ПДВ (ТОВ Лєоні груп 42273965). Крім того, за даними декларації з податку на додану вартість за листопад 2018 року у ТОВ «Фарго – Терра» відсутній показник щодо придбання товарів без ПДВ (рядок 10.3 декларації). Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області прийняті Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 8 від 08.11.2018, № 9 від 09.11.2018, № 10 від 09.11.2018, підставою для відмови в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних є надання документів, які складені з порушенням законодавства. Відповідно абз. 6 п. п. 1 6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених ДФС України 21.03.2018 року за №959/99-99-07-18, ТОВ «Фарго -Терра» перебувало в переліку ризикових платників, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. З урахуванням викладеного просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що ТОВ «Фарго -Терра» склало податкові накладні № 8 від 08.11.2018 року, № 9 від 09.11.2018 року та № 10 від 09.11.2018 року та 30.11.2018 року направило їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій Згідно отриманих квитанцій від 30.11.2018 р. № 9269042703, від 30.11.2018 р. № 9269039024, від 30.11.2018 р. № 9269009732 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинена: «Відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового Кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.11.2018 року № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6. п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку» Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вичерпний перелік яких встановлено п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі - Постанова КМУ № 117).

ТОВ «Фарго -Терра», на виконання вимог податкового органу, направлено через систему електронного програмного забезпечення «M.E.Doc.» повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій з підтверджуючими документами, а саме: відносно податкової накладної № 8 від 08.11.2018 року, направлено повідомлення про подання пояснень №58\18 від 04.12.2018 р. та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK, а також відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 надано пояснення та копії документів: рахунок № 28 від 08.11.2018 року на суму 2 016 000.00 грн. в т.ч. ПДВ 336 000,00 гри. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВГГ»; платіжне доручення №1252 від 12.11.2018 року на суму 150000,00 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВГГ»; видаткова накладна №33 від 08.11.2018 року на суму 881 874,00 грн. в т.ч. ПДВ 146 979,00 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»: копія картки аналіз зерна № 124 від 08.11.2018 року; копія складської квитанції на зерно № 1169 від 08.11.2018 року (Привільнянське хлібозаготівельне підприємство); договір поставки № 28 від 08.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; податкова накладна № 8 від 08.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; квитанція від 30.11.2018 року документ прийнято, реєстрація зупинена № 9269042703 Договір поставки № 1409/2018 від 14.09.2018 року ТОВ «ЛЄОНІ ГРУП»; специфікація № 5 до договору поставки № 1409/2018 14.09.2018 року ТОВ «ЛЄОНІ ГРУП»; видаткова накладна № 15 від 07.11.2018 року на суму 2 000 000.00 грн. без ПДВ ТОВ «ЛЄОНІ ГРУП»; Акт приймання-передачі від 08.11.2018року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВГГ»; Рахунок № 283 (особисте зерно) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»: статут Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» редакція від 18.07.2018 року; наказ № 003 від 11.05.2018 року на призначення директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»; Договір оренди № 2 від 16.05.2018 року між з Товариством обмеженою відповідальністю «Стандарт Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» (з додатками); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплачено) на користь фізичних осіб, і сум отриманого з них податку за 3 квартал 2018 року з квитанцією; витяг № 1604154500049 від 31.10.2016 року платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра». відомості з Головного управляння статистики у Дніпропетровській області, реквізити Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»;

відносно податкової накладної №9 від 09.11.2018 року направлено повідомлення про подання пояснень №59\18 від 04.12.2018 р. та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, а також відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 надано пояснення та копії документів: рахунок № 28 від 08.11.2018 року на суму 2 016 000.00 гри. в т.ч. ПДВ 336 000,00 гри. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; платіжне доручення № 1252 від 12.11.2018 року на суму 150000.00 гри. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; видаткова накладна № 34 від 09.11.2018 року на суму 630 06.3.00 гри. в т.ч. 11ДВ 105 010,50 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; копія картки аналізу зерна № 127 від 09.11.2018 року; копія складської квитанції на зерно № 1171 від 09.11.2018 року (Привільнянське хлібозаготівельне підприємство); договір поставки № 28 від 08.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; податкова накладна № 9 від 09.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; квитанція від 30.11.2018 року документ прийнято, реєстрація зупинена № 9269039024; Договір поставки № 1409/2018 від 14.09.2018 року TOB «JTCОІ11 ГРУП»; специфікація № 5 до договору поставки № 1409/2018 14.09.2018 року ТОВ «ЛСОНІ ГРУП» від 07.11.2018 року: видаткова накладна № 15 від 07.11.2018 року на суму 2 000 000.00 грн. без ПДВ ГОВ «ЛЄОНІ ГРУП»: Акт приймання передачі від 09.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВГГ»; Рахунок № 283 (особисте зерно) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців га громадських формувань Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»; статут Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» редакція від 18.07.2018 року: наказ № 003 від 11.05.2018 року на призначення директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»; Договір оренди № 2 від 16.05.2018 року між з Товариством обмеженою відповідальністю «Стандарт Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» (з додатками); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплачено) на користь фізичних осіб, і сум отриманого з них податку за 3 квартал 2018 року з квитанцією; витяг № 1604154500049 від 31.10.2016 року платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра». відомості з Головного управляння статистики у Дніпропетровській області, реквізити Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»;

відносно податкової накладної №10 від 09.11.2018 року направлено повідомлення про подання пояснень №60\18 від 04.12.2018 р. та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. а також відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 надано пояснення та копії документів: рахунок № 28 від 08.11.2018 року на суму 2 016 000.00 грн. в т.ч. ПДВ 336 000.00 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; платіжне доручення № 1252 від 12.11.2018 року на суму 150000,00 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; видаткова накладна № 35 від 09.11.2018 року на суму 504063.00 грн. в т.ч. ПДВ 84010.50 грн. СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; копія картки аналізу зерна № 130 від 09.11.2018 року; копія складської квитанції на зерно № 1172 від 09.11.2018 року (Привільнянське хлібозаготівельне підприємство); договір поставки № 28 від 08.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; податкова накладна № 10 від 09.1 1.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; квитанція від 30.11.2018 року документ прийнято, реєстрація зупинена № 9269009732; Договір поставки № 1409/2018 від 14.09.2018 року TOB «ЛЄОНІ ГРУП»; специфікація № 5 до договору поставки № 1409/2018 14.09.2018 року ТОВ «ЛЄОНІ ГРУП» від 07.11.2018 року; видаткова накладна № 15 від 07.1 1.2018 року па суму 2 000,000.00 грн. без ПДВ ТОВ «ЛЄОНІ ГРУП»: Акт приймання - передачі від 09.11.2018 року СТОВ «АГРОФІРМА «АГРОСВІТ»; Рахунок № 283(особисте зерно) за період з 01.11.2018 по 30.11.2018 року; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»: статут Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» редакція від 18.07.2018 року: наказ №003 від 11.05.2018 року на призначення директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра»; Договір оренди № 2 від 16.05.2018 року між з Товариством обмеженою відповідальністю «Стандарі Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» (з додатками); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплачено) на користь фізичних осіб, і сум отриманого з них податку за 3 квартал 2018 року з квитанцією; витяг № 1604154500049 від 31.10.2016 року платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра», відомості з Головного управляння статистики у Дніпропетровській області, реквізити Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра».

Проте, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було прийнято рішення від 10.12.2018 року № 1017937/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 08.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016177/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 09.11.2018 року, рішення від 07.12.2018 року № 1016176/40895202 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.11.2018 року (далі - Рішення) з тієї підстави, що платником податку надані копії документів, які складені з порушенням законодавства. Адже ТОВ «Фарго - Терра» не в повному обсязі надано документи, які розкривають зміст проведених господарських операцій сертифікатів походження товарів, ТТН також зазначений товар було придбано у підприємства, яке не є платником ПДВ (ТОВ Лєоні груп 42273965). Крім того, за даними декларації з податку на додану вартість за листопад 2018 року у ТОВ «Фарго – Терра» відсутній показник щодо придбання товарів без ПДВ (рядок 10.3 декларації). Також ТОВ «Фарго -Терра» перебувало в переліку ризикових платників, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Не погоджуючись із вказаними рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

По суті спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Згідно з вимогами ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 177), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як вбачається з п. 5 Порядку № 177, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п. п. 6 та 7 Порядку № 177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

На виконання п. 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з п. 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з вимогами п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб'єкт владних повноважень, надав суду доказів, які спростовують твердження позивача адже ТОВ «Фарго - Терра» не в повному обсязі надано документи, які розкривають зміст проведених господарських операцій, також зазначений товар було придбано у підприємства, яке не є платником ПДВ (ТОВ Лєоні груп 42273965). Крім того, за даними декларації з податку на додану вартість за листопад 2018 року у ТОВ «Фарго – Терра» відсутній показник щодо придбання товарів без ПДВ (рядок 10.3 декларації). Також ТОВ «Фарго -Терра» перебувало в переліку ризикових платників, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, тому суд відмовляє в задоволенні позовної заяви.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

Керуючись ст. ст. 244, 245, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Фарго-Терра» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський