Рішення № 81511685, 02.05.2019, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

02 травня 2019 року м. Рівне №460/610/19

Рівненський окружний адміністративний суд в складі судді Щербакова В.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов’язання вчинення певних дій,

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі іменується - позивач) до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі іменується - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасування рішення від 02.01.2018 №0000185002 про виключення з реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.01.2018 та зобов'язати вчинити дії щодо включення позивача до вказаного реєстру з 01.01.2018.

В обґрунтування позову зазначає, що листом від 28.02.2019 відповідач повідомив, що позивача виключено з реєстру платників єдиного податку на підставі пп.3 п.299.10 ст.299, пп.8 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України. Однак позивач вказує, що виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлення в ході перевірки порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування. Оскільки, відповідачем не було проведено документальної перевірки позивача, тому анулювання реєстрації останнього як платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку є протиправним. На підставі викладеного позивач просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Відповідач проти задоволення позову заперечив, у встановлений судом строк подав відзив на позовну заяву. В обґрунтування свого заперечення відповідач вказує, що контролюючий орган прийняв рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку другої групи щодо позивача за наслідками перевірки факту наявності у такого платника податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, що повинно бути зафіксовано у відповідному аткі перевірки. На підставі викладеного відповідач просив відмовити в задоволені позову повністю.

Ухвалою суду від 20.03.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи, призначено розгляд справи по суті на 09.04.2019.

Ухвалою від 09.04.2019 суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

За приписами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

29.12.2017 Рівненською об’єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області проведено розгляд матеріалів облікової справи, та в результаті проведеної перевірки стану розрахунків з бюджетом ФОП ОСОБА_2 за 2017 рік встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований платником єдиного податку з 01.01.2012 (заява від 24.01.2012 вх.№795) другої групи зі ставкою податку 20% розміру мінімальної заробітної плати, згідно аналізу інтегрованої картки платника по коду платежу 18050400 “єдиний податок з фізичних осіб”, рахується податковий борг на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів в сумі 3845,63 грн. чим порушено п.295.1 ст.295 Податкового кодексу України - платники єдиного податку першої та другої групи сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа поточного місяця, відповідно до абз. 8 пп.298.2.3 п.298.2 статті 298 Податкового кодексу України наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - останній день другого із двох послідовних кварталів у становить 3845,63 грн, а саме: 01.06.2017 - 5,63грн., 01.07.2017 -645,63грн., 01.08.2017 - 1285,63грн., 01.09.2017 - 1925,63грн., 01.10.2017 - 2565,63грн., 01.11.2017 – 3205,63грн., 29.12.2017 - 3845,63грн.

За результатами розгляду матеріалів облікової картки Рівненською об’єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області прийнято акт №528 від 29.12.2017 про наявність податкового боргу (а.с.20-22).

02.01.2018 начальником Рівненського управління ГУ ДФС у Рівненській області прийнято рішення №0000185002 про виключення з реєстру платників єдиного податку, в якому зазначено, що ФОП ОСОБА_1 не був сплачений єдиний податок по термінах сплати не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Станом на 31.12.2017 борг по єдиному податку (код платежу 18050400) становить 3845,63 гри. Відповідно до п.3 ст.299.10 Податкового кодексу України свідоцтво платника єдиного податку підлягає анулюванню за рішенням контролюючого органу у випадку несплати протягом двох послідовних кварталів у порядку встановленому Податковим кодексом податкового боргу, що виник у платника єдиного податку в останній день календарного місяця, в якому закінчився граничний строк погашення податкового боргу, а саме 31.12.2017, що автоматично робить ФОП ОСОБА_1 платником загальної системи оподаткування з 01.01.2018. Враховуючи вищевикладене, ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2018 виключені з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2018 переведений на сплату інших податків та зборів (а.с.10).

Вважаючи вказане рішення протиправним позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи адміністративний спір по суті суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (пункт 291.3 статті 291 Податкового кодексу України).

За правилами пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України, суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група; 2) друга група; 3) третя група; 4) четверта група. Зокрема, друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень

Відповідно до пункту 295.1. статті 295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Згідно з пунктом 299.10 статті 299 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема у випадку передбаченому підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу тобто, у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.

Згідно з підпунктом 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2статті 298 Податкового кодексу України платник єдиного податку зобов'язаний в останній день другого із двох послідовних кварталів перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.

Положеннями пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України встановлено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Таким чином, підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку є встановлення контролюючим органом за наслідками перевірки факту наявності у платника податків податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 15.05.2018 у справі № 813/676/17 (адміністративне провадження №К/9901/41942/18).

Статтею 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов’язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Проте, судом встановлено, що жодної перевірки передбаченої Податковим кодексом України позивача контролюючим органом проведено не було та, відповідно не було складено акту про порушення вимог чинного законодавства, на підставі якого прийнято рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку.

Акт №528 від 29.12.2017 про наявність податкового боргу складений не за результатами перевірки передбаченої Податковим кодексом України, а тому не є належним доказом в даній адміністративній справі.

Оскаржуване рішення Головного управління ДФС у Рівненській області №0000185002 від 02.01.2018 року про виключення з реєстру платників єдиного податку прийняте контролюючим органом на підставі картки особового рахунку (КОР) платника податку, як і вказав фіскальний орган у відзиві на позовну заяву, а не на підставі акту перевірки, як встановлено в пункті 299.11 статті 299 Податкового кодексу України.

Враховуючи зазначене та встановлені обставини справи, судом встановлено, що контролюючий орган при прийнятті рішення щодо позивача про виключення з реєстру платників єдиного податку діяв всупереч та не у відповідності до повноважень, наданих йому законодавством України, а тому зазначене рішення контролюючого органу є протиправним і підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов’язання Головне управління ДФС у Рівненській області включити позивача до реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.01.2018, то суд вважає, що така вимога підлягає до задоволення.

Як зазначалося судом, реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, що і відбулося за результатом прийняття Головним управлінням ДФС у Рівненській області рішення № НОМЕР_1 від 02.01.2018.

Таким чином, у зв’язку з визнанням судом такого рішення протиправним та його скасуванням, ефективним способом захисту позивача є саме зобов’язання відповідача включити до реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.07.2018.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, на користь позивача підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень судові витрати у вигляді судового збору 1921,00грн., сплачений згідно з квитанцією від 19.03.2019 №39830741, оригінал якої знаходиться в матеріалах справи.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 (33023, АДРЕСА_1; РНОКПП НОМЕР_2) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33000; код ЄДРПОУ 39394217) про скасування рішення та зобов’язання вчинення певних дій – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення №0000185002 від 02.01.2018 про виключення з реєстру платників єдиного податку.

Зобов’язати Головне управління ДФС у Рівненській області включити фізичну особу – підприємця ОСОБА_1, код НОМЕР_2, до реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.01.2018.

Стягнути на користь позивача фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2) за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 1921,00грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 02 травня 2019 року.

Суддя Щербаков В.В.