Рішення № 81396753, 24.04.2019, Черкаський окружний адміністративний суд

ДОДАТКОВЕ РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2019 року справа № 580/625/19

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючого судді Бабич А.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Салабай М.В.,

представника позивача – не прибув,

представника відповідача – ОСОБА_1 (згідно з довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального провадження питання ухвалення додаткового рішення в адміністративній справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

УСТАНОВИВ:

18.02.2019 фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (18015, АДРЕСА_1; код ЄДРПОУ НОМЕР_1) (далі – позивач) подав у Черкаський окружний адміністративний суд позов до Головного управління ДФС у Черкаській області (18000, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд. 235; код ЄДРПОУ 39392109) (далі – відповідач) про визнання протиправними та скасування:

податкових повідомлень-рішень від 31.08.2018 (далі - ППР):

№0108771303 про збільшення грошового зобов’язання з податку на додану вартість (далі – ПДВ) у сумі 575205,00 коп. (460164,00 грн. – основний платіж та 115041,00 грн. – штрафна (фінансова) санкція);

№0108721303 про збільшення грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) у сумі 599302,08 коп. (399534,72 грн. – основний платіж та 199767,36 грн. – штрафна (фінансова) санкція);

№0108731303 про збільшення грошового зобов’язання з військового збору у сумі 49941,84 коп. (33294,56 грн. – основний платіж та 16647,28 грн. – штрафна (фінансова) санкція), -

вимоги від 31.08.2018 №Ф-0108701303 про сплату боргу (недоїмки) в сумі 83470,25 грн.;

рішення від 31.08.2018 №0108711303 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску (далі – ЄВ) на суму 16694,05 грн.

Справу розглянуто у загальному позовному провадженні.

10.04.2019 суд у відкритому судовому засіданні за участю представників сторін проголосив вступну та резолютивну частини ухваленого за наслідком вирішення спору рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі та присудження за рахунок бюджетних асигнувань відповідача сплаченого позивачем судового збору у повному обсязі.

Під час виготовлення повного тексту рішення виявлено, що резолютивна частина проголошеного рішення не містить реквізитів одного зі спірних рішень, яке розглядалося судом. Тому для з’ясування підстав для ухвалення додаткового рішення ухвалою суду від 19.04.2019 призначено судове засідання.

У судовому засіданні 24.04.2019 представник відповідача не заперечував проти ухвалення додаткового судового рішення у справі.

Заслухавши думку представника відповідача, суд дійшов висновку ухвалити додаткове рішення у справі з таких підстав.

Під час розгляду справи суд з’ясував, що всі спірні рішення прийняті на підставі одного акту перевірки, складеного посадовими особами відповідача. Ними донараховано позивачу ПДВ, ПДФО, військовий збір та єдиний внесок за один вид порушення: завищення позивачем за 2016 рік валових витрат на суму 2219637,33грн., оскільки не підтверджено використання в господарській діяльності частини сировини.

10.04.2019 суд задовольнив позов повністю у зв’язку з недоведеністю відповідачем стверджуваних порушень позивача. Суд визнав протиправними та скасував ППР від 31.08.2018 №0108771303 №0108731303, а також вимогу від 31.08.2018 №Ф-0108701303 про сплату боргу (недоїмки) та рішення від 31.08.2018 №0108711303. Водночас в тексті резолютивної частини упущено інформацію про реквізити спірного ППР №0108721303 про донарахування ПДФО.

Вимоги до змісту рішення суду вказані у ст.246 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України).

Зокрема, у резолютивній частині рішення відповідно до п.1 ч.5 вказаної статті Кодексу зазначається висновок суду про задоволення позову чи про відмову в позові повністю або частково щодо кожної із заявлених вимог.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.252 КАС України якщо щодо однієї із позовних вимог, з приводу якої досліджувалися докази, чи одного з клопотань не ухвалено рішення суд, що ухвалив судове рішення, може за заявою учасника справи чи з власної ініціативи ухвалити додаткове рішення.

Додаткове рішення згідно з ч.5 вказаної статті Кодексу може бути оскаржене.

Мотивуюча частина повного тексту ухваленого рішення від 10.04.2019 містить на виконання сукупності передбачених ч.4 ст.246 КАС України вимог мотивовану оцінку кожного з аргументів сторін та мотиви задоволення всіх заявлених позовних вимог.

Зокрема, з приводу визнання протиправним і скасування спірного ППР про донарахування ПДФО від 31.08.2018 №0108721303, яким за заниження ПДФО за 2016рік донараховано позивачу основну суму зобов’язань 399534,72грн. та штрафну санкцію – 199767036грн., суд зазначив таке.

Базою оподаткування ПДФО згідно з п.164.1. ст.164 ПК України є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Згідно п.177.1. ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування відповідно до п. 177.2. вказаної статті ПК України є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Водночас для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг). (п.177.3.ст.177 ПК України)

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, згідно з п.177.4.ст.177 ПК України належать:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат;

витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов’язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників у випадках, передбачених законодавством;

суми податків, зборів, які пов’язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов’язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно з підп.177.4.5. п.177.4 ст.177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця:

витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;

витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею;

документально не підтверджені витрати.

Остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік відповідно до підп.177.5.3. п.177.5 ст.177 ПК України здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати.

Надмірно сплачені суми податку підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Відповідно до п.177.6. ст.177 ПК України у разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб.

На виконання вимог п.177.10.ст.177 ПК України позивач веде Книгу обліку доходів і витрат, копію якої за 2016 рік додано до матеріалів судової справи. Її дані відповідають зафіксованим в ОСОБА_1 відповідача показникам його показників у деклараціях про доходи за 2016-2017 роки.

Згідно з п.177.11.ст.177 ПК України фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 цього Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Зважаючи, що під час судового розгляду справи відповідач не довів факту завищення позивачем витрат, які включаються для визначення оподатковуваного доходу, доводи позивача про протиправність ППР щодо донарахування ПДФО, у тому числі штрафної санкції за його заниження, є обґрунтованими та відповідна позовна вимога про його скасування підлягає задоволенню.

Не змінюючи змісту мотивів ухваленого рішення, зважаючи, що повний результат вирішеного спору має бути викладений саме у резолютивній його частині, а вказівка про скасування вищевказаного ППР упущена під час складання та направлення до ЄДРСР його вступної та резолютивної частин, суд дійшов висновку ухвалити додаткове рішення у справі з приводу задоволення цієї частини позовних вимог.

Керуючись ст.ст.2, 11-14, 242-295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Черкаській області від 31.08.2018 №0108721303.

2. Це додаткове рішення є невід'ємною частиною рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 10.04.2019.

3. Копію додаткового рішення направити учасникам справи.

4. Додаткове рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя А.М. Бабич

Повний текст додаткового судового рішення складено та проголошено 24.04.2019.