Рішення № 81362222, 22.04.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/5067/17

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

за участю секретаря Захарчук О.В.

сторін:

представника позивача Хомич Р.В.

представника відповідача Захарченко А.О.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у відкритому судовому засіданні по суті) справу за адміністративним позовом акціонерного товариства «Одесаобленерго» до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2017 року,-

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за адміністративним позовом акціонерного товариства «Одесаобленерго» до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в якому позивач просить:

скасувати податкове повідомлення-рішення №0006754910 від 18.09.2017р. про зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 413 грн. 06 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на додану вартість;

скасувати податкове повідомлення-рішення №0006764910 від 18.09.2017р. про зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 4562 грн. 05 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним.

Підставою прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень стали проведені податковим органом перевірки, які оформлені актами:

№282/28-10-49-10/00131713/25 від 29.08.2017р. «Про результати камеральної перевірки з питань дотримання термінів сплати грошового зобов'язання визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-«Н» від 10.07.2017р. № 0005244910.

В акті перевірки №282/28-10-49-10/00131713/25 від 29.08.2017р. податковий орган зазначає наступне:

19.07.2017р. ПАТ «Одесаобленерго» отримало податкове повідомлення- рішення Ф-«Н» від 10.07.2017р. №0005244910 про застосування до ПАТ «Одесаобленерго» штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 4130,53грн. Вказану суму була нарахована в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго»;

станом на 02.08.2017р. в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» переплата з податку на додану вартість дорівнювала 0 грн;

сума штрафу по повідомленню-рішенню Ф-«Н» від 10.07.2017р. №0005244910 була сплачена ПАТ «Одесаобленерго» 22.08.2017р. Кількість днів затримки - 19 днів.

№ 283/28-10-49-10/00131713/26 від 29.08.2017р. «Про результати камеральної перевірки з питань дотримання термінів сплати до бюджету податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2017 року.

В акті перевірки №283/28-10-49-10/00131713/26 від 29.08.2017р. податковий орган зазначає наступне:

ПАТ «Одесаобленерго» надало до податкового органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2017 року в якій задекларувало податок на прибуток в сумі 20880351,0грн та зменшення податкового зобов'язання в сумі (-) 2740,0грн.;

Строк сплати задекларованого податку на прибуток у сумі 20877611,0грн (20880351,0-2740,0) припадає на 19.08.2017р.

Станом на 19.08.2017р. в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» з податку на прибуток приватних підприємств рахувалася переплата в сумі 20831990,48грн, в результаті виник податковий борг у сумі 45620,52грн (20877611,0-20831990,48 грн.).

Податковий борг у сумі 45620,52грн був сплачений ПАТ «Одесаобленерго» 22.08.2017р. Кількість днів затримки - 2 дні.

ПАТ «Одесаобленерго» зазначає, що станом на дату настання строків сплати вказаних податкових зобов'язань у ПАТ «Одесаобленерго» була наявна переплата з податку на додану вартість та податку на прибуток приватних підприємств, якої в повному обсязі вистачало для оплати вказаних податкових зобов'язань.

Зокрема, в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» переплата з податку на додану вартість станом на 30.07.2017р. - тобто на дату настання строку сплати штрафу, визначеного податковим повідомленням-рішенням Ф-«Н» від 10.07.2017р. №0005244910, становила 4567,98грн, що не відповідає висновку вказаному у акті перевірки про відсутність переплати для погашення нарахованого штрафу.

Відповідно до п.87.1 ст.87 ПКУ визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, зокрема суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Пунктом а) абзацу третього п.87.1 ст.87 ПКУ передбачено, що сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника).

Таким чином, податковий орган повинен був здійснити сплату грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначеного податковим повідомленням- рішенням Ф-«Н» від 10.07.2017р. №0005244910, за рахунок наявної переплати з податку на додану вартість зі спливом строку визначеного п. 57.3 ст.57 ПКУ, тобто на 11 день після отримання ПАТ «Одесаобленерго» вказаного повідомленням-рішенням. Однак вказане здійснено не було, а наявну переплату, з порушенням виконання черговості платежів встановлену п. 131.2 ст. 131 ПК України, було зараховано в рахунок погашення протиправно нарахованої пені з податку на додану вартість.

Так, податковим органом 31.07.2017р. було протиправно нараховано пеню з податку на додану вартість у сумі 421 911,58 грн, відображено ці данні в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» податку на додану вартість та самостійно, без відома і згоди ПАТ «Одесаобленерго», списано наявну станом на 31.07.2017р. переплати в рахунок її погашення, що є незаконним оскільки, податковий орган не мав права самостійно списувати наявну у Компанії переплату з податку на додану вартість в рахунок погашення нарахованої пені.

Стосовно, податкового боргу у сумі 45620,52грн з податку на прибуток приватних підприємств зазначаємо, що вказаний борг також було штучно сформовано відповідачем за результатом протиправного нарахування 31.07.2017р. пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45620,52грн., відображення цих даних в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» з податку на прибуток приватних підприємств та списання в рахунок її погашення 17.08.2017р. частини наявної переплати з податку на прибуток приватних підприємств, яку ПАТ «Одесаобленерго» сплатило з метою оплати задекларованого податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за І півріччя 2017р.

Повідомляємо, що вказані дії (щодо нарахування та погашення пені з податку на прибуток приватних підприємств) податкового органу на даний час оскаржують ПАТ «Одесаобленерго» в судовому порядку.

Факт протиправності нарахування пені з податку на додану вартість у сумі 421911,58грн та податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45620,52грн. підтверджується наступним.

За результатом проведеної у березні-червні 2017 року перевірки ПАТ «Одесаобленерго», оформленої актом від 07.07.2017р. №62/28-10-49-14/00131713, на підставі підпункту 54.3.2. пункту 54.3 статті 54 та абз.4 пункту 123.1. ст.123 Податкового кодексу України, податковим органом було прийнято податкові повідомлення-рішення:

№0005774914 від 20.07.2017р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 765 935,00грн (у т.ч. 510 623,00грн - основний платіж та 255 312,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції);

№0005754914 від 20.07.2017р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 128 144,00грн (у т.ч. 92 150,00грн - основний платіж та 35 994,00грн - штрафні (фінансові) санкції).

Нараховані суми грошового зобов'язання згідно вказаних податкових повідомлень-рішень були сплачені ПАТ «Одесаобленерго» у повному обсязі в межах строку визначеного пунктом 57.3 ст.57 ПКУ, що підтверджується платіжними дорученням:

№10100021 від 28.07.2017р. на суму 510623,00грн;

№10100020 від 28.07.2017р. на суму 255312,00грн;

№10100018 від 28.07.2017р. на суму 92150,00грн;

№10100017 від 28.07.2017р. на суму 35994,00грн.

Однак, незважаючи на вказане, 31.07.2017р. податковим органом було здійснено нарахування та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» пеню з податку на додану вартість у сумі 421 911,58грн та пеню з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45 620,52грн.

З урахуванням вищенаведеного та того, що ПАТ «Одесаобленерго» сплатило грошові зобов'язання визначені податковими повідомленнями-рішеннями №0005774914 від 20.07.2017р. та №0005754914 від 20.07.2017р. у повному обсязі в межах строку визначеного пунктом 57.3 ст. 57 ПК України, жодних законних підстав для нарахування пені у податкового органу не було.

Отже, ПАТ «Одесаобленерго» вважає, що всі описані протиправні дії податкового органи у сукупності, які включають:

протиправна бездіяльність, яка виразилася у не зарахуванні наявної переплати в рахунок погашення узгоджених грошових зобов'язань;

протиправне нарахування пені та її погашення за рахунок наявної переплати, яке супроводжувалося порушенням черговості оплати грошових зобов'язань;

протиправне визначення податкового боргу за результатом порушенням черговості оплати грошових зобов'язань призвело в кінцевому результаті до прийняття відповідачем протиправних податкових повідомлень-рішень, які порушують права та законні інтереси ПАТ «Одесаобленерго».

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 03.10.2017 року відкрито провадження по справі за правилами КАС України (в редакції чинній на момент відкриття провадження у справі) та призначено судове засівдання на 17.10.2017 року.

Ухвалою суду від 17.10.2017 року провадження по справі зупинено на строк до 09.11.2017 року, у зв'язку із необхідністю надання позивачем додаткових доказів.

09.11.2017 року провадження по справі поновлено.

Ухвалою суду від 09.11.2017 року зупинено провадження по справі №815/5067/17 за позовом Публічного акціонерного товариства «Енергопостачальна компанія Одесаобленерго» до Одеського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2017 року до набрання законної сили судовим рішенням по адміністративній справі № 815/5066/17 за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Енергопостачальна компанія Одесаобленерго» до Одеського управління великих платників податків ДФС про визнання протиправними дій та бездіяльності Одеського управління великих платників податків ДФС.

Ухвалою суду від 18.02.2019 року провадження по справі поновлено.

15.12.2017 набув чинності Закон України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" №2147-VIII від 03.10.2017, котрим КАС України викладено в новій редакції.

У відповідності до п.10 Розділу VII Перехідних Положень КАС України, справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності цією редакцією Кодексу, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу, подальший розгляд цієї справи відбувається за правилами, що передбачені новою редакцією КАС України.

Розгляд справи №815/5067/17 визначено у порядку спрощеного позовного провадження в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідно ст.162 КАС України відповідачу встановлено п'ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження для подання відзиву на позовну заяву.

Ухвалу по справі отримано представником відповідача Захарченко А.О. 19.02.2019р., що підтверджується розпискою про отримання (а/с. 106).

06.03.2019 року через канцелярію суду за вхід. №8271/19 надано відзив на адміністративний позов.

Відзив обґрунтованим наступним.

ПАТ «Одесаобленерго», керуючись положеннями п. 57.3 ст. 57 ПК України сплатив суми грошового зобов'язання, визначені в податкових повідомленнях-рішеннях від 20.07.2012р. № 0005754914 та № 0005774914, однак без дотримання п.п.129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПК України, а саме сплати пені.

З наведеного вище вбачається, що сплачуючи у повному обсязі нараховані суми грошових зобов'язань, позивач не вважає їх протиправними, а навпаки погоджується з тим, що ним були порушені норми законодавства та сплачує їх, однак ігнорує нараховану пеню.

Відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Кодексу, при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, нарахування пені розпочинається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з п. 129.3 ст. 129 Кодексу нарахування пені закінчується:

у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодексу);

у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків (пп. 129.3.2 п. 129.3 ст. 129 Кодексу);

у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України) (пп. 129.3.3 п. 129.3 ст. 129 Кодексу);

при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

Водночас зазначаємо, що ст. 129 (а саме пп. 129.1.2 п. 129.1) Кодексу (у редакції, яка діяла до набрання чинності Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797- VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон N 1797), передбачала нарахування пені у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

При цьому така пеня обраховувалась із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Тобто, попередня редакція Кодексу передбачала застосування фінансової санкції до платників податків у вигляді нарахування пені за весь період заниження податкового зобов'язання на суму такого заниження, оскільки платник весь період, коли він не декларував та не сплачував податки, користувався коштами, які він повинен був сплатити до бюджету.

Відповідно до п. 129.4 ст. 129 Кодексу у редакції, що діє з 01.01.2017 року, на суми грошового зобов'язання, визначеного пп. 129.1.1 та 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог Кодексу, коли її розмір не встановлений, пеня нараховується за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Разом з тим, норми наведеного вище пункту ст. 129 Кодексу не містять будь-яких посилань на порядок нарахування пені на суми виявленого заниження податкових зобов'язань платником податків. У той же час п. 129.2 ст. 129 Кодексу передбачено, що у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

У зв'язку з цим, а також з метою забезпечення дотримання органами ДФС норм Кодексу та враховуючи, що відповідно до пунктів 1, 3 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року N 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової, митної політики, який згідно з підпунктом 19.1.1 статті 19 Кодексу здійснює координацію контролюючих органів, ДФС було підготовлено та направлено до Міністерства фінансів України запит щодо нарахування пені у 2017 році.

Одеським управлінням Офісу ВПП ДФС на лист ПАТ "Енергопостачальна компанія Одесаобленерго" від 03.08.2017р. за № 101/03/03-4730 стосовно відміни нарахування пені була надана відповідь № 42095/10/28-10-49-10 від 09.08.2017р. в якій зазначено, що з метою забезпечення дотримання органами ДФС норм Кодексу та враховуючи, що відповідно до пунктів 1, 3 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року N 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової, митної політики, який згідно з підпунктом 19.1.1 статті 19 Кодексу здійснює координацію контролюючих органів, ДФС було підготовлено та направлено до Міністерства фінансів України запит щодо нарахування пені у 2017 році.

Відповідь Одеського управлінням Офісу ВПП ДФС щодо порядку нарахування та обчислення пені співпадає з Індивідуальною податковою консультацією ДФС України від 30.06.2017р. за №928/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.75 ПК України, проведено камеральну перевірку платника Публічне акціонерне товариство «Енергопостачальна Компанія Одесаобленерго» з питання своєчасності сплати податку на прибуток по наданій до Одеського управління Офісу ВПП ДФС податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2017 року (вх.№ 9156230152 від 08.08.2017р.).

За результатами камеральної перевірки складено акт №283/28-10-49-10/00131713/26 від 29.08.2017р., яким встановлено порушення вимог п.57.1 ст.57, п.п. 14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України.

ПАТ "Енергопостачальна компанія Одесаобленерго" була надана до Одеського управління Офісу ВПП ДФС «Податкова декларація з податку на прибуток підприємства» за 1 півріччя 2017р. (вх.№ 9156230152 від 08.08.2017р.), в якій задекларовано податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (ряд.19) в сумі 20880351,0грн. та задекларовано зменшення податкового зобов'язання за 1 квартал 2017р. (ряд 26) в сумі (-) 2740,0грн.

Згідно п.31.1 ст.31 ПК України, зі змінами та доповненнями, «Строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно».

Відповідно п. 57.1 ст.57 ПК України, «Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації...».

Підпунктом 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України, встановлено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, повинен сплатити до відповідного бюджету, як податок або збір на підставі, у порядку та в строки, визначені податковим законодавством.

Отже, строк сплати податку на прибуток задекларованого у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2017р. (вх. № 9156230152 від 08.08.2017р.) в сумі 20877611,0грн. (20880351,0грн. - 2740,0грн.) припадає на 19 серпня 2017 року.

Станом на 19.08.2017р. в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ "Енергопостачальна компанія Одесаобленерго" по коду класифікації доходів бюджету 11021000 (податок на прибуток приватних підприємств) переплата дорівнювала 20831990,48грн., в результаті виник податковий борг у сумі 45620,52грн. (20831990,48 - 20877611,0).

В порушення п.57.1 ст.57 ПК України, ПАТ "Енергопостачальна компанія Одесаобленерго" не була своєчасно та у повному обсязі сплачена сума податкового зобов'язання задекларована у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2017р. (вх.№ 9156230152 від 08.08.2017р.).

Податковий борг у сумі 45620,52грн. сплачено ПАТ "Енергопостачальна компанія Одесаобленерго" платіжним дорученням № 10103186 від 22.08.2017р. на суму 51000,0грн.

Кількість днів затримки сплати грошового зобов'язання склала 2 дні.

Отже, Офісом ВПП ДФС правомірно було винесено податкове повідомлення-рішення рішень № 0006754910 від 18.09.2017р., № 0006764910 від 18.09.2017 р.

ОБСТВИНИ СПРАВИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

29.08.2017 року складено акт «Про результати камеральної перевірки з питань дотримання термінів сплати грошового зобов'язання визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-«Н» від 10.07.2017р. № 0005244910» №282/28-10-49-10/00131713/25.

29.08.2017 року складено акт №282/28-10-49-10/00131713/25 від 29.08.2017р. «Про результати камеральної перевірки з питань дотримання термінів сплати грошового зобов'язання визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-«Н» від 10.07.2017р. №0005244910».

22.09.2017р. на адресу ПАТ «Одесаобленерго» надійшли податкові повідомлення-рішення складені Одеським управлінням офісу ВПП ДФС:

№0006754910 від 18.09.2017р. про зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 413 грн. 06 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на додану вартість;

№0006764910 від 18.09.2017р. зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 4562 грн. 05 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

22.11.2017 року Одеським окружним адміністративним судом прийнято постанову по справі №815/5066/17, якою:

визнано протиправними дії Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» з податку на додану вартість пені з податку на додану вартість у сумі 421911,58 грн. та списанню наявної станом на 31.07.2017 року переплати з податку на додану вартість в рахунок її погашення;

визнано протиправними дії Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ «Одесаобленерго» з податку на прибуток приватних підприємств пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45620,52 грн.;

визнано протиправною бездіяльність Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо не зарахування наявної у ПАТ «Одесаобленерго» станом на 24.07.2017 року переплати податку на додану вартість у сумі 4567,98 в рахунок сплати грошового зобовязання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-«Н» від 10.07.2017 року №0005244910;

визнано протиправними дії Одеського управління офісу великих платників податків ДФС щодо визначення податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств ПАТ «Одесаобленерго» за узгодженими податковим зобовязанням з податку на прибуток приватних підприємств за I квартал 2017 року у сумі 45 620,52 грн. станом на 19.08.2017 року.

Вказана постанова набрала законної сили 30.01.2019 року.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк)

Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Тобто, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення.

Підстави та порядок нарахування пені визначені у ст.129 ПК України.

До 2017 року пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України був викладений в наступній редакції: «Після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.»

Тобто наведена редакція пункту 129.1 статті 129 ПК України передбачала застосування фінансової санкції до платників податків у вигляді нарахування пені за весь період заниження податкового зобов'язання на суму такого заниження, оскільки платник весь період, коли він не декларував та не сплачував податки, користувався коштами, які він повинен був сплатити до бюджету.

У зв'язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 року №1797-VIII, який набрав чинності з 1 січня 2017 року, пункт 129.1 викладений в наступній редакції:

« 129.1. Нарахування пені розпочинається:

129.1.1 при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

129.1.2. при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов'язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.3. при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.

129.3. Нарахування пені закінчується:

129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;

129.4. На суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.»

Таким чином, законодавцем змінено правове регулювання цього питання і передбачено, що пеня розпочинає нараховуватись з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Тлумачення змісту вказаних норм Податкового кодексу України у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, свідчить про те, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом та закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз наведених норм права дає змогу дійти висновку, що в даному випадку нарахування пені за правилами пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України здійснюється у випадку пропуску граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного п. 57.3 ст. 57 ПК України.

Водночас, положення статті 129 ПК України визначають в якості підстави нарахування пені порушення строків погашення податкового боргу. Об'єктом застосування пені є саме погашена сума податкового боргу, яка в розумінні пункту 14.1.175 пункту 14.1статті 14 ПК України, є сумою узгодженого грошового зобов'язання, несплаченою платником податків у встановлений цим Кодексом строк.

Вказані положення ПК України кореспондуються з вищенаведеними положеннями підпункту 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України, оскільки також встановлюють правило, що нарахування пені можливе лише у разі несплати податкового зобов'язання до дня настання строку його погашення. Тобто, при сплаті зобов'язання до вказаного дня нарахування пені не може бути розпочато у зв'язку з ненастанням граничного строку погашення податкового зобов'язання як обов'язкової умови для початку нарахування пені.

У свою чергу, відповідно до пункту 111.2 статті 111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Постановою по справі № 815/5066/17 , яка набрала законної сили 23.02.2018 року:

визнано протиправними дії Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ "Одесаобленерго" з податку на додану вартість пені з податку на додану вартість у сумі 421911,58 грн. та списанню наявної станом на 31.07.2017 року переплати з податку на додану вартість в рахунок її погашення;

визнано протиправними дії Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ "Одесаобленерго" з податку на прибуток приватних підприємств пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45620,52 грн.;

визнано протиправною бездіяльність Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС щодо не зарахування наявної у ПАТ "Одесаобленерго" станом на 24.07.2017 року переплати податку на додану вартість у сумі 4567,98 в рахунок сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-"Н" від 10.07.2017 року №0005244910;

визнати протиправними дії Одеського управління офісу великих платників податків ДФС щодо визначення податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств ПАТ "Одесаобленерго" за узгодженими податковим зобов'язанням з податку на прибуток приватних підприємств за I квартал 2017 року у сумі 45 620,52 грн. станом на 19.08.2017 року.

Відповідно до ч. 5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Такий правовий висновок щодо застосування п. 129.1 ст. 129 ПК України викладений в постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27.11.2018 року по справі №822/2591/17 та від 19.06.2018 року по справі №820/3878/17.

При цьому фінансова відповідальність до платника податків у вигляді пені має бути застосована у розмірі та з дотриманням порядку нарахування пені, чинного на дату сплати зобов'язання (припинення порушення).

ЄСПЛ, розглядаючи податкові спори, застосовує ст. 1 Протоколу №1 до Конвенції про захист прав і основоположних свобод, яка гарантує право на мирне та вільне володіння своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше, як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

В цьому контексті неправомірне стягнення податків/штрафів, позбавлення права на відшкодування податків розглядається як втручання держави у мирне та вільне володіння особи своїм майном (коштами).

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0006754910, №0006764910 від 18.09.2017р., прийняті за наслідками вчинення дій Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС:

щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ "Одесаобленерго" з податку на додану вартість пені з податку на додану вартість у сумі 421911,58 грн. та списанню наявної станом на 31.07.2017 року переплати з податку на додану вартість в рахунок її погашення;

щодо нарахування 31.07.2017 року та відображення в інтегрованій картці особового рахунку ПАТ "Одесаобленерго" з податку на прибуток приватних підприємств пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45620,52 грн.;

щодо не зарахування наявної у ПАТ "Одесаобленерго" станом на 24.07.2017 року переплати податку на додану вартість у сумі 4567,98 в рахунок сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні Ф-"Н" від 10.07.2017 року №0005244910;

щодо визначення податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств ПАТ "Одесаобленерго" за узгодженими податковим зобов'язанням з податку на прибуток приватних підприємств за I квартал 2017 року у сумі 45 620,52 грн. станом на 19.08.2017 року отже, оскільки вказані дії визнані протиправними судовим рішенням по справі №815/5066/2017 то нараховані зобов'язання по сплаті штрафу підлягають скасуванню.

Суд вважає за необхідне зазначити:

Преюдиціальність - обов'язковість фактів, установлених судовим рішенням, що набрало законної сили в одній справі для суду при розгляді інших справ. Преюдиціально встановлені факти не підлягають доказуванню, оскільки їх з істинністю вже встановлено у рішенні чи вироку і немає необхідності встановлювати їх знову, тобто піддавати сумніву істинність і стабільність судового акта, який вступив в законну силу.

Преюдиціальне значення мають лише рішення зі справи, в якій беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

З огляду на вказане, суд вважає, що у спірних правовідносинах постанова по справі №815/5066/2017 має преюдиційне значення оскільки у ній надано правову оцінку правовідносинам за наслідками яких, прийняті оскаржувані податкові повідомлення рішення.

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Керуючись ст. ст. 139, 242, 246, 250, 251, 255, 295, 297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов акціонерного товариства «Одесаобленерго» до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2017 року - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0006754910 від 18.09.2017р. про зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 413 грн. 06 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на додану вартість.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0006764910 від 18.09.2017р. зобов'язання ПАТ «Одесаобленерго» сплатити штраф у розмір 4562 грн. 05 коп. за порушення строків сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

Стягнути з Одеського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на користь акціонерного товариства «Одесаобленерго» суму судового збору за подання адміністративного позову за:

- платіжним дорученням № 10107418 від 02.10.2017 року у сумі 1 600, 00 грн. (одна тисяча шістсот гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Пунктом 15.5 розділу VII Перехідні положення КАС України від 03 жовтня 2017 року визначено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи зберігаються порядок подачі апеляційних скарг та направлення їх до суду апеляційної інстанції, встановлені Кодексом адміністративного судочинства України від 06 липня 2005 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Акціонерне товариство "Одесаобленерго" - адреса: 65031, м. Одеса, вул.М.Боровського, буд. 28 «Б», ідентифікаційний код 00131713

Одеське управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - адреса: 65058, м. Одеса, проспект Шевченко, 15/1, код ЄДРПОУ 40980109, телефон (0482) 34-48-86, електронна адреса: vpp.od.official@sfs.gov.ua

Головуючий суддя Потоцька Н.В.

.