Рішення № 80891852, 03.04.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/581/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді – Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Газінторг ЛТД» до Головного управління ДФС у м. Києві, ДФС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчини певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з даним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкових накладних від 29.11.2018 №№ 1006972/39865557, 1006974/39865557, 1006979/39865557, 1006981/39865557, 1006983/39865557, 1006980/39865557, 1006977/39865557, 1006978/39865557, 1006981/39865557, 1006973/39865557, 1006976/39865557, № 1006975/39865557, 1038945/39865557; зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного надходження (21.11.2018) №1 від 01.11.2018, №2 від 05.11.2018, №3 від 05.11.2018, №4 від 05.11.2018, №5 від 05.11.2018, №6 від 05.11.2018, №7 від 06.11.2018, № 8 від 08.11.2018, № 9 від 08.11.2018, № 11 від 12.11.2018, № 17 від 15.11.2018, №18 від 16.11.2018, № 10 від 30.11.2018.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 07.11.2018 ТОВ «Газінторг ЛТД» намагалося зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, частина з яких зареєстровані не були. Товариством були отримані квитанції від 21.11.2018 та від 15.12.2018, згідно яких документи прийнято, проте їх реєстрацію зупинено у зв’язку із невідповідністю податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та / або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрації податкових накладних. На підтвердження реальності поставки товару позивачем направлено до ДФС України пакет документів, однак за результатами розгляду комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Оскарження в адміністративному порядку зазначених рішень виявилось безрезультативним, у зв’язку із чим позивач звернувся за судовим захистом. Так, фіскальний орган не вказав рішення, відповідно до якого позивача віднесено до переліку ризикових платників, а в квитанціях міститься лише загальне посилання пп.1.6 п.1 Критеріїв. У свою чергу, позивач такого рішення не отримував і в Електронному кабінеті відсутня будь-яка інформація щодо внесення позивача до такого переліку. Поряд із тим підстави для віднесення позивача до ризикових платників відсутні. Відмови в реєстрації ПН в ЄРПН не обґрунтовані конкретними чинниками, адже в квитанціях про зупинення реєстрації було запропоновано надати пояснення чи копії документів, однак не деталізовано які саме. В той же час позивачем надано вичерпний перелік документів, що розкривають зміст господарських операцій та підтверджують обґрунтованість податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН.

Ухвалою судді від 05.02.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відзиви на позовну заяву від відповідачів до суду не надійшли.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч.2 ст.262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що основним видом економічної діяльності ТОВ «Газінторг ЛТД» є розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи (код КВЕД 35.22). Товариство здійснює свою діяльність на підставі постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 620 від 03.07.2018 про видачу відповідної ліцензії на право провадження господарської діяльності з постачання природного газу на території України.

Між ТОВ «Газінторг ЛТД» (Оптовий продавець) та ТОВ «ІНОЛ-ЕНЕРДЖІ» (Оптовий покупець) було укладено договір купівлі-продажу природного газу № 1/11/2018-НГ від 22.10.2018 та додаткові угоди до нього від 01.11.2018 № 1, від 30.11.2018 № 2, відповідно до яких Оптовий продавець зобов’язується передати у листопаді 2018 року Оптовому покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та / або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження) (код УКТЗЕД 2711 21 00 00) та приведений до стандартних умов ((t – 20 С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,324 кПа)), а Оптовий покупець зобов’язується прийняти та оплатити газ в порядку та на умовах, визначених в п.1.1 Договору, а саме шляхом попередньої оплати.

Розрахунки за договором № 1/11/2018-НГ від 22.10.2018 ТОВ «Газінторг ЛТД» здійснено згідно виписок з особового рахунку: 25.10.2018 року - на суму 3 500 000,00 грн., з яких 583 333,33 грн. - ПДВ (20%); 26.10.2018 року - на суму 2 600 000,00 грн., з яких 433 333,33 грн. - ПДВ (20%); 26.10.2018 року - на суму 3 200 000,00 грн., з яких 533 333,33 грн. - ПДВ (20%); 26.10.2018 року - на суму 3 500 000,00 грн., з яких 583 333,33 грн. - ПДВ (20%); 26.10.2018 року-на суму 3 500 000,00 грн., з яких 583 333,33 грн. - ПДВ (20%); 26.10.2018 року - на суму 4 450 000,00 грн., з яких 890 000,00 грн. - ПДВ (20%); 29.10.2018 року - на суму 1 700 000,00 грн., з яких 283 333,33 грн. - ПДВ (20%); 29.10.2018 року - на суму 4 000 000,00 грн., з яких 666 666,67 грн. - ПДВ (20%); 29.10.2018 року - на суму 4 385 000,00 грн., з яких 877 000,00 грн. - ПДВ (20%); 31.10.2018 року - на суму 4 400 000,00 грн., з яких 733 333,33 грн. - ПДВ (20%); 01.11.2018 року - на суму 600 000,00 грн., з яких 100 000,00 грн. - ПДВ (20%); 05.11.2018 року - на суму 100 000,00 грн., з яких 16 666,67 грн. - ПДВ (20%); 05.11.2018 року-на суму 1 700 000,00 грн., з яких 283 333,33 грн. - ПДВ (20%); 05.11.2018 року - на суму 4 000 000,00 грн., з яких 666 666,67 грн. - ПДВ (20%); 05.11.2018 року - на суму 4 000 000,00 грн., з яких 666 666,67 грн. - ПДВ (20%); 05.11.2018 року - на суму 4 490 000,00 грн., з яких 748 333,33 грн. - ПДВ (20%); 06.11.2018 року - на суму 370 000,00 грн., з яких 61 666,67 грн. - ПДВ (20%); 08.11.2018 року-на суму 170 000,00 грн., з яких 28 333,33 грн. - ПДВ (20%); 08.11.2018 року - на суму 1 300 000,00 грн., з яких 216 666,67 грн. - ПДВ (20%); 12.11.2018 року - на суму 3 000 000,00 грн., з яких 500 000,00 грн. - ПДВ (20%); 12.11.2018 року-на суму 4 000 000,00 грн., з яких 666 666,67 грн. - ПДВ (20%); 12.11.2018 року - на суму 4 000 000,00 грн., з яких 666 666,67 грн. - ПДВ (20%); 12.11.2018 року - на суму 4 800 000,00 грн., з яких 800 000,00 грн. - ПДВ (20%); 13.11.2018 року - на суму 1 200 000,00 грн., з яких 200 000,00 грн. - ПДВ (20%); 13.11.2018 року - на суму 22 710 000,00 грн., з яких 3 785 000,00 грн. – ПДВ (20%); 15.11.2018 року - на суму 100 000,00 грн., з яких 16 666,67 грн. - ПДВ (20%); 16.11.2018 року-на суму 2 057 385,00 грн., з яких 342 897,5 грн. - ПДВ (20%); 16.11.2018 року - на суму 2 057 385,00 грн., з яких 342 897,50 грн. - ПДВ (20%); 19.11.2018 року-на суму 358 450,00 грн., з яких 59 741,67 грн. - ПДВ (20%); 21.11.2018 року-на суму 3 430 134,35 грн., з яких 571 689,06 грн. - ПДВ (20%); 26.11.2018 року - на суму 1 000 000,00 грн., з яких 103 166,67 грн. - ПДВ (20%).

30.11.2018 між ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» (Оптовий продавець) та ТОВ «ІНОЛ- ЕНЕРДЖІ» (Оптовий покупець) було підписано акти № 11, №13 приймання-передачі природного газу по Договору № 1/11/2018-ПГ від 22.10.2018.

За першою подією щодо виникнення податкових зобов’язань з податку на додану вартість по Договору № 1/11/2018-ПГ від 22.10.2018 - датою зарахування коштів від покупця на банківський рахунок продавця - платника податку як оплата товару, що підлягає постачанню, ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» були виписані наступні податкові накладні: № 39 від 25.10.2018 року на загальну суму 3 500 000,00 грн., ПДВ 583 333,33 грн.; №40 від 26.10.2018 року на загальну суму 2 600 000,00 грн., ПДВ 433 333,33 грн.; №41 від 26.10.2018 року на загальну суму 3 200 000,00 грн., ПДВ 533 333,33 грн.; №42 від 26.10.2018 року на загальну суму 3 500 000,00 грн., ПДВ 583 333,33 грн.; №43 від 26.10.2018 року на загальну суму 3 500 000,00 грн., ПДВ 583 333,33 грн.; №44 від 26.10.2018 року на загальну суму 4 450 000,00 грн., ПДВ 741 666,67 грн.; №1 від 01.11.2018 року на загальну суму 600 000,00 грн., ПДВ 20% - 100 000,00 грн.; №2 від 05.11.2018 року на загальну суму 4 490 000,00 грн., ПДВ 20% - 748 333,33 грн.; №3 від 05.11.2018 року на загальну суму 4 000 000,00 грн., ПДВ 20% - 666 666,67 грн.; №4 від 05.11.2018 року на загальну суму 4 000 000,00 грн., ПДВ 20% - 666 666,67 грн.; №5 від 05.11.2018 року на загальну суму 1 700 000,00 грн., ПДВ 20% - 283 333,33 грн.; №6 ВІД 05.11.2018 року на загальну суму 100 000,00 грн., ПДВ 20% - 16 666,67 грн.; №7 від 06.11.2018 року на загальну суму 370 000,00 грн., ПДВ 20% - 61 666,67 грн.; №8 від 08.11.2018 року на загальну суму 1 300 000,00 грн., ПДВ 20% - 216 666,67 грн.; №9 від 08.11.2018 року на загальну суму 170 000,00 грн., ПДВ 20% - 28 333,33 грн.; №11 від 12.11.2018 року на загальну суму 4 800 000,00 грн., ПДВ 20% - 800 000,00 грн.; №17 від 15.11.2018 року на загальну суму 100 000,00 грн., ПДВ 20% - 16 666,67 грн.; №18 від 16.11.2018 року на загальну суму 2 057 385,00 грн., ПДВ 20% - 342 897,50 грн.; №10 від 30.11.2018 року на загальну суму 7 422 000,00 грн., ПДВ 20% - 1 237 000,00 грн.

ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» за допомогою засобів електронного зв’язку вчинено спробу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вище перелічені податкові накладні, в результаті чого податкові накладні від 25.10.2018 року №39 (реєстраційний номер НОМЕР_1 від 07.11.2018 року), від 26.10.2018 року №№ 40 (реєстраційний номер НОМЕР_2 від 07.11.2018 року), 41 (реєстраційний номер НОМЕР_3 від 07.11.2018 року), 42 (реєстраційний номер НОМЕР_4 від 07.11.2018 року), 43 (реєстраційний номер НОМЕР_5 від 07.11.2018 року), 44 (реєстраційний номер 92445983339 від 07.11.2018 року) були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями від 07.11.2018 року.

В той же час, податкові накладні: №1 від 01.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_6 від 21.11.2018 року), №2 від 05.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_7 від 21.11.2018 року), №3 від 05.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_8 від 21.11.2018 року), №4 від 05.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_9 від 21.11.2018 року), №5 від 05.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_10 від 21.11.2018 року), №6 від 05.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_11 від 21.11.2018 року), №7 від 06.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_12 від 21.11.2018 року), №8 від 08.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_13 від 21.11.2018 року), №9 від 08.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_14 від 21.11.2018 року), №11 від 12.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_15 від 21.11.2018 року), №17 від 15.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_16 від 21.11.2018 року), №18 від 16.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_17 від 21.11.2018 року), №10 від 30.11.2018 року (реєстраційний номер НОМЕР_18 від 15.12.2018 року) в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані не були.

Товариством були отримані квитанції від 21.11.2018 року та від 15.12.2018 року, згідно яких документ доставлено до ДФС України, прийнято, проте відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних №1 від 01.11.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 05.11.2018 року, №4 від 05.11.2018 року, №5 від 05.11.2018 року, №6 від 05.11.2018 року, №7 від 06.11.2018 року, №8 від 08.11.2018 року, №9 від 08.11.2018 року, №11 від 12.11.2018 року, №17 від 15.11.2018 року, №18 від 16.11.2018 року, №10 від 30.11.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

Зокрема, податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», у зв’язку із чим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанції додаються до позовної заяви).

Враховуючи вищевикладені обставини, Товариством були підготовлені пояснення щодо реальності здійснення операцій по податкових накладних №1 від 01.11.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 05.11.2018 року, №4 від 05.11.2018 року, №5 від 05.11.2018 року, №6 від 05.11.2018 року, №7 від 06.11.2018 року, №8 від 08.11.2018 року, №9 від 08.11.2018 року, №11 від 12.11.2018 року, №17 від 15.11.2018 року, №18 від 16.11.2018 року, №10 від 30.11.2018 року, реєстрація яких зупинена.

Вищевказані пояснення разом з додатками на 16-ти аркушах, які розкривають зміст господарської операції, за допомогою засобів електронного зв’язку були надіслані до контролюючого органу, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено від 27.11.2018 року №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 та квитанціями про їх отримання.

За результатами розгляду пояснень з додатками ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» були отримані від Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації наступні рішення: від 29.11.2018 року № 1006972/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006974/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 05.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006979/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006981/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 02.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006983/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 05.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006980/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 05.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006977/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 06.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006978/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 08.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006981/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 08.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006973/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006976/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 15.11.2018; від 29.11.2018 року № 1006975/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 16.11.2018; від 29.12.2018 року № 1038945/39865557 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 30.11.2018.

ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» подало до ДФС України скарги на вищенаведені рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 10.12.2018 року та від 10.01.2019 року, в яких просило скасувати рішення комісії контролюючого органу та зареєструвати податкові накладні.

Через особистий електронний кабінет платника податку позивач дізнався, що скарги на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 29.11.2018 року та від 29.12.2018 залишені без задоволення, оскільки статус податкових накладних: №1 від 01.11.2018 року, №2 від 05.11.2018 року, №3 від 05.11.2018 року, №4 від 05.11.2018 року, №5 від 05.11.2018 року, №6 від 05.11.2018 року, №7 від 06.11.2018 року, №8 від 08.11.2018 року, №9 від 08.11.2018 року, №11 від 12.11.2018 року, №17 від 15.11.2018 року, №18 від 16.11.2018 року, №10 від 30.11.2018 року значиться « 2», який означає «відмовлено в реєстрації».

Рішення ДФС України від 18.12.2018 № 52662/39865557/2 (ПН від 01.11.2018 року № 1), № 52742/39865557/2(ПН від 05 .11.2018 року № 2), № 52654/39865557/2 (ПН від 05.11.2018 року № 3), № 52656/39865557/2 (ПН від 05.11.2018 року № 4), № 52655/39865557/2 (ПН від 05.11.2018 року № 5), № 52649/39865557/2 (ПН від 05.11.2018 року № 6), № 52658/39865557/2 (ПН від 06.11.2018 року № 7), № 52660/39865557/2 (ПН від 08.11.2018 року № 8), № 52657/39865557/2 (ПН від 08.11.2018 року № 9), № 52740/39865557/2 (ПН від 12.11.2018 року № 11), № 52664/39865557/2 (ПН від 15.11.2018 року № 17), № 52741/39865557/2 (ПН від 16.11.2018 року № 18), від 21.01.2019 №3910/39865557/2 (ПН від 30.11.2018 року № 10) Товариство не отримало.

Відтак, вичерпавши всі законні заходи щодо досудового врегулювання спору, ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» звернулось до суду із даним адміністративним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає оскаржувані рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв’язку з наступним.

За обставин справи, газ, який реалізовувся по Договору № 1/11/2018-ПГ від 22.10.2018, було придбано ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД» у Компанії GAIA ENERGY Kft. (Продавець, Угорщина) по Рамковому контракту № 01-GAZINTORG від 25.07.2018 року купівлі - продажу природного газу, що підтверджується Окремим контрактом № 1 від 25.07.2018 року, Договором транспортування природного газу № НОМЕР_19 від 06.07.2018 року, актами (фінансові) прийому-передачі природного газу № 1 від 27.08.2018 року, № 2 від 30.08.2018 року, актами (технічні) прийому-передачі природного газу № 1 від 27.08.2018 року, № 2 від 30.08.2018 року, митними деклараціями № UA903010/2018/020821 від 16.11.2018 року, № UA903010/2018/020527 від 13.11.2018 року, № UA903010/2018/020525 від 13.11.2018 року, № UA903010/2018/020515 від 13.11.2018 року, яку були надані до контролюючого органу разом із поясненнями.

З огляду на матеріали справи, основною причиною для відмови в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання ТОВ «ГАЗІНТОРГ ЛТД», зокрема: зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), що позбавлено будь-якого сенсу, адже податкові накладна виписані за першою подією - фактом сплати коштів, які є передоплатою.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних – це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 20.2 статті 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117.

Згідно з п.12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п.13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно п.14 Порядку № 117 gерелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.15, п.16 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг) (п.15).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.16).

Згідно п.18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Листом ДФС України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 визначено Критерії ризиковості платника податку, Критерії ризиковості здійснення операцій та Перелік кодів товарів, згідно з УКТ ЗЕД, та послуг з кодами, згідно з ДКПП, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК, які подано на реєстрацію до ЄРПН критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні моніторингу (надалі - Критерії ризиковості).

Так, підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, визначено 7 (сім) вичерпних підстав за наявності яких комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Виходячи з аналізу викладених норм, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У зазначених вище квитанціях податковим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених у Критеріях ризиковості платника податків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, тобто не вказано конкретного виду критерію, що позбавляє платника податків можливості надати визначені законодавством документи на підтвердження правомірності видання податкових накладних та наявності підстав для їх реєстрації.

Разом з тим, сукупність наданих позивачем первинних документів не дає підстав для сумніву щодо дійсного укладання контракту між позивачем та його контрагентом, а також отримання передплати за постачання газу, фактичне постачання партій газу тощо.

В свою чергу, факти здійснення покупцем передоплати зумовлювали обов'язок позивача в силу вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201, пункту 201.7 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто за правилом "першої події", що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.

Крім того, у квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Таким чином, оскаржувані рішення Комісії ДФС України про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН вимогам законодавства не відповідають, оскільки не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер'їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов'язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Постанову про зобов'язання відповідача вчинити певні суд приймає у справах, де відповідач допустив неправомірну бездіяльність за умови обов’язку вчинити певну дію. В цьому випадку суд повинен зазначити, яку саме дію повинен вчинити відповідач, але не може втручатися в його компетенцію.

При цьому за своєю правовою природою бездіяльність – це як пасивна форма поведінки особи, що полягає у не вчиненні нею конкретних дій, які вона повинна була і могла вчинити в даних конкретних умовах; так і характеризується свідомим і вольовим актом поведінки особи.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне скасувати вказані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 29.11.2018, які є актами індивідуальної дії, та застосувати ефективний засіб юридичного захисту, зобов’язавши відповідача зареєструвати податкові накладні, в реєстрації яких позивачу безпідставно було відмовлено спірними рішеннями.

Згідно з ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.8 ст.139 КАС України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб’єкта владних повноважень – Головного управління ДФС у м. Києві. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов’язано прийняття неправомірних рішень Комісією Головного управління ДФС у м. Києві, тоді як похідні вимоги, заявлені до ДФС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 9, 139, 205, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Газінторг ЛТД» (65045, м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 72/74; код 39865557) до Головного управління ДФС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код 39439980), ДФС України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; код 39292197) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчини певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкових накладних від 29.11.2018 №№ 1006972/39865557, 1006974/39865557, 1006979/39865557, 1006981/39865557, 1006983/39865557, 1006980/39865557, 1006977/39865557, 1006978/39865557, 1006981/39865557, 1006973/39865557, 1006976/39865557, № 1006975/39865557, 1038945/39865557.

Зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного надходження (21.11.2018) №1 від 01.11.2018, №2 від 05.11.2018, №3 від 05.11.2018, №4 від 05.11.2018, №5 від 05.11.2018, №6 від 05.11.2018, №7 від 06.11.2018, № 8 від 08.11.2018, № 9 від 08.11.2018, № 11 від 12.11.2018, № 17 від 15.11.2018, №18 від 16.11.2018, № 10 від 30.11.2018.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Газінторг ЛТД» судові витрати в сумі 49946 грн. (сорок дев’ять тисяч дев’ятсот сорок шість грн.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П’ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк