Рішення № 80891377, 25.03.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

25 березня 2019 року Справа № 280/4287/18 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., розглянувши в порядку загального провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ»

до 1. Державної фіскальної служби України

2. Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов’язання вчинити певні дії.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (далі – позивач) до Державної фіскальної служби України (далі – відповідач 1), Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі – відповідач 2), в якій позивач просить суд:

– визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 № 931604/38967749 та від 27.09.2018 № 931606/38967749;

– зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4.

Ухвалою суду від 16.10.2018 відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 13.11.2018.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги наступним.

27.11.2017 позивачем відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) за результатами відвантаження ТОВ «Восток Ресурс» товару складено податкові накладні від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4, які у подальшому направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Квитанціями від 28.08.2018 контролюючий орган повідомив позивача про зупинення реєстрації поданих податкових накладних з огляду на відповідність критеріям ризиковості платника податку. Представник позивача зауважив, що підприємство скористалось наданим правом на подання додаткових документів та пояснень до контролюючого органу, проте, незважаючи на подання додаткових документів, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 27.09.2018 № 931606/38967749 та від 27.09.2018 № 931604/38967749 про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних з підстав ненадання позивачем розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважає оскаржувані рішення Комісії відповідача 2 протиправними, оскільки ним надано контролюючому органу всі необхідні та достатні документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «Восток Ресурс» за податковими накладними від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4.

Також, позивач зауважив, що у квитанціях від 28.08.2018, отриманих позивачем, не зазначено конкретного критерію ризиковості платника податку. У свою чергу, позивач не підпадає під жодну з ознак Критеріїв ризиковості. Крім того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме банківські виписки, за який період та щодо розрахунків із якими контрагентами, має надати позивач. З огляду на викладені обставини, позивач просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

19.11.2018 представником відповідача 1 та відповідача 2 подано відзив на позовну заяву, у якому він просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, оскільки реєстрація податкових накладних від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4 зупинена через відповідність ПН/РК пп. 1.6. п. 1 «Критеріям ризиковості платника податків». На пропозицію усунути виявлені недоліки позивач, як стверджує представник відповідача 1 та відповідача 2, не надав достатній обсяг первинних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «Восток Ресурс» за податковими накладними від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4, а саме: 1) відсутні документи щодо отримання оплати за товари від ТОВ «Восток Ресурс» (платіжні доручення, виписки банку); 2) відсутні документи про підтвердження складського обліку товару – маси корундокарбідкремнієвої марки ККК-ЛМ, оборотно-сальдові відомості, картки по рахункам 281 за травень 2018 року; 3) відсутні документи про оплату за придбання товару (сировини) позивачем на адресу постачальника ТОВ «ВПП Холдінг» (платіжне доручення, виписка банку); відсутні договори про надання транспортних послуг з перевізником ТОВ «Доріон» та документи щодо оплати таких послуг.

Крім того, представник відповідача 1 та відповідача 2 зазначив, що у наданих позивачем поясненнях по кожній спірній податковій накладній відсутні будь-які детальні та конкретні роз’яснення стосовно господарських операцій позивача. У якості доказів до відзиву долучені знімки з екрану з Інформаційної системи «Податковий блок» із відображенням повного переліку наданих позивачем до контролюючого органу документів по кожній податковій накладній, також на них зазначено, які саме документи були надані позивачем із кількістю наданих сторінок та форматом документу. З огляду на викладене, представник відповідача 1 та відповідача 2 підсумував, що оскаржувані рішення є правомірними, а тому у задоволенні позову слід відмовити.

Протокольною ухвалою суду від 13.11.2018 відкладено підготовче засідання до 12.12.2018.

Підготовче засідання перенесено на 13.12.2018, про що сторін повідомлено телефонграмами.

Ухвалою суду від 13.12.2018, за клопотанням представників сторін, зупинено провадження у справі до 14.02.2019 для надання їм часу для примирення.

Ухвалою суду від 14.02.2019 поновлено провадження справі.

Ухвалою суду від 14.02.2019 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на той самий день.

Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Суд, розглянувши матеріали та з’ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (код ЄДРПОУ 38967749) 06.11.2013 зареєстровано як юридичну особу.

До видів економічної діяльності позивача за КВЕД-2010 належать: виробництво абразивних виробів (23.91); діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (46.12); оптова торгівля відходами та брухтом (46.77); відновлення відсортованих відходів (38.32) (а.с. 94-95).

В рамках своєї статутної діяльності позивач займається виробництвом корундокарбідкремнієвих мас, а саме: шихти збідненої карбіду кремнію (код УКТ ЗЕД НОМЕР_1), маси корундокарбідкремнієвої марки ККК-ЛМ (код УКТ ЗЕД НОМЕР_2), маси корундокарбідкремнієвої марки ККК-СМ (код УКТ ЗЕД НОМЕР_2).

Вказана продукція виробляється позивачем у відповідності до власних технічних умов ТУ У 24-33327590-005:2007 із зм. 1-7 та ТУ У 24.1-33327590-005:2007, із зм. 1-5.

З метою здійснення власної господарської діяльності позивач на підставі Договору оренди промислового майданчика та складських приміщень від 03.01.2017 № 01/17-А орендує у Товариства з обмеженою відповідальністю «Запоріжсільстройкомплект» приміщення №№ 1-10 загальною площею 717,40 кв.м. та частину промислового і навантажувального майданчика загальною площею 2 932,00 кв.м. (а.с. 49-50).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запоріжсільстройкомплект» на підставі Договору від 01.04.2014 № 02/01-П надає позивачу послуги з виконання навантажувально-розвантажувальних робіт по навантаженню матеріалів позивача на/з залізничний(ого) та автомобільний(ого) транспорт(а) за допомогою козлового крану за винагороду згідно з умовами договору (а.с. 54).

09.08.2017 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Восток Ресурс» та позивачем укладено Договір поставки № 09/08-1 ксс (далі – Договір від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс, а.с. 32-35), за умовами якого позивач зобов’язується поставити та передати у власність ТОВ «Восток Ресурс» вогнетривку продукцію (далі – Продукція), а ТОВ «Восток Ресурс» прийняти та сплатити за неї визначену цим Договором грошову суму. Згідно з п. 1.1 Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс предметом поставки є продукція з найменуванням, зазначеним в Специфікаціях до даного Договору. Пунктом 3.1 Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс визначено, що ціни на продукцію встановлюються в гривнях та вказані в Специфікаціях, оформлених у вигляді додатків до даного Договору. Ціни зазначені на умовах поставки (п. 5.1, п. 5.5 Договору), якщо інше не обумовлено у відповідній специфікції. Оплата товару здійснюється грошовими коштами в порядку 100% попередньої оплати на підставі виставленого позивачем рахунку. Оплата здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту виставлення рахунку (п. 4.1 Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс).

Відповідно до п. 5.1 Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс позивач зобов’язується поставити ТОВ «Восток Ресурс» продукцію на таких умовах: – при поставці автотранспортом на умовах EXW – склад позивача, м. Запоріжжя та/або м. Костянтинівка Донецької області в редакції Інкотермс-2010; – при поставці залізничним транспортом на умовах FCA – ст. Запоріжжя вантажне, Придніпровський ж.д. в редакції Інкотермс-2010. За приписами п. 11.1 Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс договір вступає в силу з дати його підписання обома сторонами та скріплення печаткою і діє до 31.12.2017, а в частині гарантійних зобов’язань – до повного їх виконання (а.с. 32-35).

Додатковою угодою від 28.12.2017 № 1 продовжено строк дії Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс до 31.12.2018 (а.с. 36).

Як вбачається зі Специфікації від 02.04.2018 № 2 до Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс, предметом поставки є такий товар: 1) маса корундокарбідкремнієва ККК-ЛМ у кількості 500,00 т., ціна за 1 т. без ПДВ 7 950,00 грн., сума без ПДВ 3 975 000,00 грн.; 2) маса корундокарбідкремнієва ККК-СМ у кількості 350,00 т., ціна за 1 т. без ПДВ 6 185,00 грн., сума без ПДВ 2 164 750,00 грн.; 3) шихта обідня виробництва карбіда кремнію у кількості 300,00 т., ціна за 1 т. без ПДВ 3 850,00 грн., сума без ПДВ 1 155 000,00 грн. Загальна вартість продукції склала 8 753 700,00 грн., у тому числі ПДВ 1 458 950,00 грн. (а.с. 37).

Пунктами 1, 4, 5 Специфікації від 02.04.2018 № 2 до Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс визначено, що ціна на продукцію вказана на умовах FCA ст. Запоріжжя вантажне або автотранспортом покупця на умовах – FCA – склад позивача, м. Запоріжжя. Умови оплати – за фактом поставки протягом 7 банківських днів. Виробник – ТОВ «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (а.с. 37).

На виконання умов договору позивачем поставлено на адресу ТОВ «Восток Ресурс» такий товар: масу корундокарбідкремнієву ККК-СМ у кількості 20,482 т. на загальну суму 152 017,40 грн, в т.ч. ПДВ 25 336,23 грн., що підтверджується рахунком-фактурою від 09.08.2018 № СФ-0000041 (а.с. 39), видатковою накладною від 09.08.2018 № РН-0000041 (а.с. 39).

На виконання приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачем за результатами здійснення господарської операції з поставки товару ТОВ «Восток Ресурс», 09.08.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 (а.с. 18).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 09.08.2018 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 19).

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 25.09.2018 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В Повідомленні позивач зазначив, що продукція вироблена на власних та орендованих виробничих фондах, виконання технічних процесів забезпечено власними трудовими ресурсами (а.с. 26).

27.09.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 931606/38967749, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.08.2018 №3, у зв’язку з ненаданням платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с. 22).

Також, у межах Договору від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс позивач поставив ТОВ «Восток Ресурс» такий товар: масу корундокарбідкремнієву ККК-ЛМ у кількості 22,05 т. на загальну суму 210 357,00 грн, в т.ч. ПДВ 35 059,50 грн., що підтверджується рахунком-фактурою від 14.08.2018 № СФ-0000042 (а.с. 45), видатковою накладною від 14.08.2018 № РН-0000042 (а.с. 45).

На виконання приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачем за результатами здійснення господарської операції з поставки товару ТОВ «Восток Ресурс», 14.08.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 4 (а.с. 20).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція від 28.08.2018 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 14.08.2018 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 21).

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 25.09.2018 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В Повідомленні позивач зазначив, що продукція вироблена на власних та орендованих виробничих фондах, виконання технічних процесів забезпечено власними трудовими ресурсами (а.с. 27).

27.09.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення прийнято рішення № 931604/38967749 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.088.2018 №4, у зв’язку з ненаданням платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с. 24).

Реалізована позивачем за податковими накладними від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4 продукція (маса корундокарбідкремнієва ККК-СМ та маса корундокарбідкремнієва ККК-ЛМ) вироблена позивачем із сировини, попередньо придбаної у ТОВ «Косла ЛТД» згідно з Договором поставки від 01.08.2018 № П08181 (а.с. 66), що підтверджується відповідними документами, а саме: рахунком-фактурою від 07.08.2018 № 30 (а.с. 68), видатковою накладною від 07.08.2018 № 30 (а.с. 68), товарно-транспортною накладною від 07.08.2018 № 30/18 (а.с. 69), сертифікатом якості № 30 (а.с. 70), платіжним дорученням від 20.08.2018 № 341 (а.с. 71), рахунком-фактурою від 10.08.2018 № 31, видатковою накладною від 10.08.2018 № 31, товарно-транспортною накладною від 10.08.2018 № 31/18, сертифікатом якості № 31, платіжним дорученням від 28.08.2018 № 348, платіжним дорученням від 21.09.2018 № 362 (а.с. 66-76).

Транспортування сировини від ТОВ «Косла ЛТД» на склади позивача здійснювало ТОВ «Туссон-Люкс», про що свідчать наявні у матеріалах справи копії рахунку-фактури від 07.08.2018 № ТЛ-95, акту здачі-прийняття послуг з перевезення від 07.08.2018 № ТЛ-95, податкової накладної від 07.08.2018 № 95, платіжного доручення від 28.08.2018 № 349, рахунку - фактури від 10.08.2018 № ТЛ-106, акту здачі-прийняття послуг з перевезення від 10.08.2018 № ТЛ-106, податкової накладної від 10.08.2018 № 106, платіжного доручення від 24.09.2018 № 369 (а.с. 77-82).

Вважаючи оскаржувані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб’єктів владних повноважень.

На момент складення позивачем спірних податкових накладних від 09.08.2018 № 3 і від 14.08.2018 № 4 та прийняття відповідачем 2 оскаржуваних рішень від 27.09.2018 № 931604/38967749 і від 27.09.2018 № 931606/38967749 правовідносини у відповідній сфері законодавства регулювались Податковим кодексом України, ОСОБА_1 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ОСОБА_1), затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 та Листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 «ОСОБА_1 ризиковості платника податку».

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ОСОБА_1 ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

ОСОБА_1 ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

За приписами п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних – реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

07.12.2017 Верховною Радою України прийнято Закон України від 07.12.2017 № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», яким, зокрема змінено процедуру зупинення податкових накладних/розрахунків. Встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначається ОСОБА_1.

Так, відповідно до п. 13 ОСОБА_1 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктами 5, 6, 7 ОСОБА_1 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами п. 10 ОСОБА_1 ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Пунктом 14 ОСОБА_1 регламентовано, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

– договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

– договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

– первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

– розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

– документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у розумінні п. 21 ОСОБА_1 є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього ОСОБА_1; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Підпунктом 1.6 пункту 1 листа Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку–юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб’єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 – 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 – 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Відповідачами не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких ТОВ «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» віднесено до такого переліку.

Крім того, відповідачами не конкретизовано, яка саме з вказаних в підпункті 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку обставин мала місце та слугувала підставою для встановлення ризиковості платника податків, що є порушенням вимог підпункту 3 пункту 13 ОСОБА_1 зупинення реєстрації податкової накладної.

У контексті спірних правовідносин суд також виходить із того, що відповідач 2 у квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування повинен чітко конкретизувати, які саме документи, виходячи з виду критерію оцінки ступеня ризиків, необхідно надати позивачу на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4, однак протиправно не зробив цього.

Однак, незважаючи на це, позивач з метою підтвердження реальності господарських операцій за Договором від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс додатково надав відповідачу 2 пакет документів.

Так, відповідно до відзиву на позовну заяву (вх. від 14.02.2019 №6106), відповідно до Повідомлення від 25.09.2018 №1 позивачем в електронному вигляді надано наступні підтверджуючі документи: ОСОБА_2 від 31.08.2018 № 103, ОСОБА_2 від 30.06.2018 № ОУ-0000002, ОСОБА_2 від 07.08.2018 № ТЛ-95, видаткову накладну від 09.08.2018 №РН-0000041, пояснення № 280/09-18, видаткову накладну від 07.08.2018 №30, Витяг з ЄДРЮОФОП, Відомості з ЄДРПОУ, Витяг з реєстру платників ПДВ, Довіреність № 31/07-1, Договір від 01.04.2014 № 02/01-п на виконання вантажних робіт з ТОВ «Запоріжсільбудкомплект» з додатковими угодами №№ 1-6, Договір від 03.01.2017 № 01/17-А промислового майданчика та складських приміщень з ТОВ «Запоріжсільбудкомплект» з актом приймання-передачі об’єкту, Договір поставки від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс з додатками, Інвентаризаційний опис від 07.08.2018, Договір поставки від 01.08.2018 № П08181, остаточну калькуляцію вартості, видатковий касовий ордер на ОСОБА_2, листи № 268 та № 14/08-4, рахунки-фактури від 09.08.2018 №СФ-0000041 та від 07.08.2018 №ТЛ-95, розрахунок сухої ваги, сертифікат якості, протокол випробувань-хімічний аналіз, товаро-транспортні накладні від 09.08.2018 №09/08 та від 07.08.2018 №30/18, Зміни ТУ У на масу корундокарбідкремнієву марки ККК-ЛМ, Договір найму (оренди) транспортного засобу з ОСОБА_2

Відповідно до Повідомлення від 25.09.2018 №2 позивачем в електронному вигляді надано наступні підтверджуючі документи: ОСОБА_2 від 31.08.2018 № 103, ОСОБА_2 від 30.06.2018 № ОУ-0000002, ОСОБА_2 від 07.08.2018 № ТЛ-95, видаткову накладну від 14.08.2018 №РН-0000042, пояснення № 280/09-18, видаткову накладну від 10.08.2018 №31, Витяг з ЄДРЮОФОП, Відомості з ЄДРПОУ, Витяг з реєстру платників ПДВ, Довіреність № 31/07-1, Договір від 01.04.2014 № 02/01-п на виконання вантажних робіт з ТОВ «Запоріжсільбудкомплект» з додатковими угодами №№ 1-6, Договір від 03.01.2017 № 01/17-А промислового майданчика та складських приміщень з ТОВ «Запоріжсільбудкомплект» з актом приймання-передачі об’єкту, Договір поставки від 09.08.2017 № 09/08-1 ксс з додатками, Інвентаризаційний опис від 14.08.2018, Договір поставки від 01.08.2018 № П08181, остаточну калькуляцію вартості, видатковий касовий ордер на ОСОБА_2, листи № 268 та № 14/08-4, рахунки-фактури від 09.08.2018 №СФ-0000041 та від 07.08.2018 №ТЛ-95, розрахунок сухої ваги, сертифікат якості, протокол випробувань-хімічний аналіз, товаро-транспортні накладні від 10.08.2018 №31/08 та від 14.08.2018 №14/18, Зміни ТУ У на масу корундокарбідкремнієву марки ККК-ЛМ, Договір найму (оренди) транспортного засобу з ОСОБА_2

Судом не беруться до уваги посилання відповідачів у відзиві про відсутність документів на підтвердження обліку товару, оборотно-сальдових відомостей, карток по рахунку 281 за травень 2018 року, оскільки не надання таких документів не слугувало підставою для винесення спірних рішень, а у відповідності до приписів ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень суб’єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд критично ставиться до тверджень контролюючого органу про ненадання ТОВ «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, оскільки до матеріалів справи надано платіжні доручення від 04.09.2018 №714 на суму 152 017,40 (а.с. 44) та від 04.09.2018 №715 на суму 210 357,00 грн. (а.с. 48), платник – ТОВ «Восток Ресурс», отримувач – ТОВ «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» та платіжні доручення від 20.08.2018 №341 на суму 56 696,00 грн. (а.с. 71), від 28.08.2018 №348 на суму 10 000,00 грн. (а.с. 75), від 21.09.2018 №362 на суму 69 556,40 грн. (а.с. 76), платник – ТОВ «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ», отримувач- ТОВ «КОСЛА ЛТД». На підтвердження своєї позиції податковим органом, як суб’єктом владних повноважень, на якого покладено тягар доказування, надано скрін-шоти з АІС «Податковий Блок», вкладка «Журнал розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК», проте вказаний скрін-шот є неінформативним, оскільки роздрукований не в повному обсязі, а тому не може слугувати належним доказом.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено правомірності оскаржуваних рішень, у зв'язку з чим наявні підстави для скасування рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 № 931604/38967749 та від 27.09.2018 № 931606/38967749.

Щодо позовних вимог про зобов’язання відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4 суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 19 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження ОСОБА_1 ведення Єдиного реєстру податкових накладних» податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення). Дана норма кореспондує з приписами пункту 28 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Пункт 4 ч. 1 ст. 5 КАС України вказує, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб’єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб’єкта владних повноважень протиправною та зобов’язання вчинити певні дії. Пункт 4 ч. 2 ст. 245 Кодексу передбачає, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб’єкта владних повноважень протиправною та зобов’язання вчинити певні дії.

В силу ст. 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Для забезпечення надійного та ефективного захисту прав позивача суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги в частині зобов’язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» від 09.08.2018 № 3 та від 14.08.2018 № 4.

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб’єктів владних повноважень.

Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжним дорученням від 05.10.2018 № 377, оригінал якого знаходиться в матеріалах справи, підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 3 524,00 грн., отже дана сума підлягає присудженню на користь позивача солідарно за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 та відповідача 2.

Враховуючи вищезазначене та керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 № 931606/38967749.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (69035, АДРЕСА_1; код ЄДРПОУ 38967749) від 09.08.2018 № 3.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 № 931604/38967749.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (69035, АДРЕСА_1; код ЄДРПОУ 38967749) від 14.08.2018 № 4.

4. Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3 524,00 грн. (три тисячі п’ятсот двадцять чотири гривні 00 коп.) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ПРОМ-КОМ» (69035, АДРЕСА_1; код ЄДРПОУ 38967749) солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8; код ЄДРПОУ 39292197) та Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166; код ЄДРПОУ 39396146).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення складено та підписано 25.03.2019.

Суддя Ю.П. Бойченко