Рішення № 80659099, 25.03.2019, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 березня 2019 р. № 520/1844/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лук'яненко М.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (АДРЕСА_1) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправною та скасування вимоги,

В С Т А Н О В И В :

Позивач, ОСОБА_1, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просить суд:

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 №Ф-4973-52 Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 2457,18 грн., яка виникла станом на 31.10.2018 року;

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року №Ф-4973-52 Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 4914 грн. 36 коп., яка виникла станом на 31.01.2019 року.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що ним поштою отримано дві податкові вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску від 08.11.2018 №Ф-4973-52 в сумі 2457,18 грн.; від 06.02.2019 року №Ф-4973-52 в сумі 4914 грн. 36 коп. Позивач зазначає, що ним сплачуються всі податки та збори в повному обсязі та своєчасно, то відповідачем винесено податкові вимоги про сплату боргу (недоїмки) безпідставно та необґрунтовано. Крім того, позивач зазначив, що спірні податкові вимоги не містять посилань на період за який виник борг по сплаті єдиного внеску. Просив позов задовольнити та скасувати податкові вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 №Ф-4973-52, від 06.02.2019 року №Ф-4973-52.

Ухвалою суду від 27.02.2019 року відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, а позивачеві - відповідь на відзив.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення.

Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, зазначивши, що згідно реєстраційних даних автоматизованої інформаційної системи "Податковий блок" ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець в Південному управлінні ГУ ДФС у Харківській області 25.04.2018 рок. З вказаного періоду, перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 3 групи, ставка 5%) та є платником єдиного соціального внеску у якості фізичної особи - підприємця, яка обрала спрощену систему оподаткування. Позивач має ознаку незалежної професійної діяльності з 10.06.2013 року. Згідно даних інтегрованої картки платника ІС "Податковий блок" станом на 19.10.2018 по платнику - ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1) обліковувався борг у сумі 4914, 36 грн. Заборгованість зі сплати єдиного внеску виникла внаслідок несплати наступних нарахувань: нарахування єдиного внеску ФОП, в тому числі на спрощеній системі - №9699635/ev від 19.10.2018 термін сплати - 19.10.2018 (за 3 квартал 2018 року) 2457.18 грн; нарахування єдиного внеску ФОП, в т. ч. з незалежною професійною діяльністю - №10209168/ev від 19.10.2018 термін сплати 19.10.2018 (за 3 квартал 2018 року) 2457.18 грн. У зв'язку із чим, на адресу ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1) засобами поштового зв'язку направлено вимогу від 08.11.2018 № Ф-4973-52 про сплату боргу (недоїмки). Наданий разом із позовом чек від 22.10.2018 є підтвердженням зарахування грошового зобов'язання на розрахунковий рахунок та погашення лише частини податкового боргу у сумі 2457,18 грн. На підставі чого, що вказана вимога вважається відкликаною, оскільки станом на 17.01.2019 вказаний борг був повністю погашений платіжним дорученням №@2РL718618 від 17.01.2019 року, про що позивача повідомлено листом Південного управління ГУ ДФС у Харківської області від 14.03.2019 року. Щодо вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року № Ф-4973-52 про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску у сумі 4914,36 грн, зазначив, що заборгованість виникла внаслідок несплати наступних нарахувань: єдиного внеску ФОП, в тому числі на спрощеній системі №978179/ev від 21.01.2019, термін сплати 21.01.2019 (за 4 квартал 2018 року) 2457,18 грн; №1463414/ev від 21.01.2019, термін сплати 21.01.2019 (за 4 квартал 2018 року) 2457,18 грн. У зв'язку з чим, на поштову адресу ОСОБА_1 направлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року № Ф-4973-52. На думку, відповідача в діях Головного управління ДФС у Харківській області відсутня протиправність при прийнятті спірних податкових вимог.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Згідно ідентифікаційних даних, ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа - підприємець зареєстрований Нововодолазькою районною державною адміністрацією Харківської області 25.04.2018.

З 10.06.2013 позивач займається незалежною професійною діяльністю, що підтверджується ідентифікаційними даними (а.с. 32-33).

Із матеріалів справи вбачається, що з 25.04.2018 позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 3 групи, ставка 5%) та є платником єдиного соціального внеску у якості фізичної особи - підприємця, яка обрала спрощену систему оподаткування.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною фіскальною службою України та її територіальними органами, а також порядок, строки подання звіту до фіскальних органів та його форму визначає та встановлює Закон України від 08.07.2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" та Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом № 435 від 14.04.2015 року із змінами та доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 11.04.2016 року № 441.

Форми та строки подання звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску фізичними особами - підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які проводять незалежну професійну діяльність, передбачено розділом III Порядку №435.

Відповідно до п.1 ч. 2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платники єдиного внеску зобов'язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно до ч. 12 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу).

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Крім того, згідно з п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 осіб, які провадять незалежну професійна діяльність, зокрема, адвокатів, також визначено платниками єдиного внеску.

Таким чином, особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, та одночасно є фізичними особами-підприємцями - платниками єдиного податку, мають сплачувати єдиний внесок як фізична особа - підприємець, що обрали спрощену систему оподаткування, та як особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

Звертаємо увагу, що з 01.01.2017 року відповідно до Закону України від 06 грудні 2016 року № 1774-VII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" набрали чинності зміни, зокрема, в порядку нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.

Так, згідно із абз. 2 п. 2 ч. 1 ст.7 Закону України №2464, у разі, якщо платник єдиного внеску, визначений п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), та особи, які провадять незалежну професійну діяльність не отримали дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такі платники зобов'язані визначити базу нарахування, але не більше максимально: величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п.3 ч. 1 ст. 7 Закону України №2464, для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Згідно до п. 4, 5 ч. 1 ст. 1 Закону України №2464 максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п'ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Враховуючи зазначене вище, з 1 січня 2017 року особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та не отримує дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року від такої діяльності, зобов'язана визначити базу нарахування єдиного внеску, незважаючи на наявність статусу фізичної особи-підприємця.

З 01 січня 2018 року Законом України від 03.10.2017 року № 2148-VІІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій" у п. 2 частини 1 ст. 7 Закону України № 2464 для бази нарахування єдиного внеску змінено період (рік на квартал).

Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки, визначеної ст. 7 Закону бази нарахування єдиного внеску (ч. 5 ст. 8 Закону України №2464).

Відповідно до ст. 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2018 рік" з 1 січня 2018 року встановлено мінімальну заробітну плату у місячному розмірі - 3723,00 грн.

За правилами п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску контролюючий орган застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0.1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч.1 ст. 25 Закону № 2464). Нарахування пені, передбаченої цим законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування), включно (ч. 13 ст. 25 Закону).

Згідно даних інтегрованої картки платника ІС "Податковий блок" станом на 19.10.2018 по платнику - ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1) обліковувався борг у сумі 4914,36 грн.

Заборгованість зі сплати єдиного внеску виникла внаслідок несплати наступних нарахувань:

- нарахування єдиного внеску ФОП, в тому числі на спрощеній системі - №9699635/ev від 19.10.2018 термін сплати - 19.10.2018 (за 3 квартал 2018 року) 2457.18 грн;

- нарахування єдиного внеску ФОП, в т. ч. з незалежною професійною діяльністю - №10209168/ev від 19.10.2018 термін сплати 19.10.2018 (за 3 квартал 2018 року) 2457.18 грн.

У зв'язку із чим, на адресу ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1) засобами поштового зв'язку направлено вимогу від 08.11.2018 № Ф-4973-52 про сплату боргу (недоїмки).

Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон), нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів, визначена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449.

Відповідно до вимог розділу VI сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

Враховуючи вищевказані приписи вищевказаної Інструкції, відповідачем направлено на адресу позивача засобами поштового зв'язку податкову вимогу від 08 листопада 2018 року № Ф-4973-52 про сплату боргу (недоїмки).

Разом з тим, приписами п.60.1 ст. 60 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо: сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.

Станом на 17.01.2019 вищевказаний борг погашений платіжним дорученням №@2РL718618 від 17.01.2019 року, що встановлено з інтегрованої картки платника ІС "Податковий блок" (а.с. 27).

Враховуючи самостійну сплату позивачем єдиного внеску, контролюючим органом відкликано податкову вимогу від 08.11.2018 № Ф-4973-52 про сплату боргу (недоїмки), про що позивача повідомлено листом Південного управління ГУ ДФС у Харківської області від 14.03.2019 року.

З урахуванням викладеного, та враховуючи, що наразі податкова вимога від 08.11.2018 № Ф-4973-52 про сплату боргу (недоїмки) є відкликаною у зв'язку із самостійним погашенням платником податків єдиного внеску, відтак відсутня податкова вимога, яку б суд міг скасувати або визнати правомірною та залишити в силі.

З врахуванням наведеного, суд вважає, що позов у частині визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.11.2018 №Ф-4973-52 Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 2457,18 грн., яка виникла станом на 31.10.2018 року задоволенню не підлягає.

Щодо вимоги від 06.02.2019 року № Ф-4973-52 про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску у сумі 4914,36 грн, суд зазначає, що заборгованість виникла внаслідок несплати єдиного внеску ФОП, в тому числі на спрощеній системі №978179/ev від 21.01.2019, термін сплати 21.01.2019 (за 4 квартал 2018 року) 2457,18 грн; №1463414/ev від 21.01.2019, термін сплати 21.01.2019 (за 4 квартал 2018 року) 2457,18 грн.

У зв'язку з чим, на поштову адресу ОСОБА_1 направлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року № Ф-4973-52.

Проте, зі зворотного боку облікової картки платника податків встановлено, що позивачем 31.01.2019 сплачено суму боргу у розмірі 2457,18 грн. та 28.02.2019 сплачено суму боргу у розмірі 2457,18 грн.

Крім того, матеріали справ містять дублікати чеків від 25.10.2018 на суму 2457,18 грн та 12.02.2019 на суму 2457,18 грн

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносин та частково сплату позивачем суми боргу, суд дійшов висновку про задоволенні позову в частині визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року №Ф-4973-52 Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 4914,36 грн.

Решта позовних вимог задоволенню не підлягає.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до положень ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 5-10, 19, 77, 139, 241-246, 250, 255, 263, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправною та скасування вимоги - задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.02.2019 року №Ф-4973-52 Головного управління ДФС у Харківській області про сплату заборгованості зі сплати єдиного внеску в сумі 4914,36 грн, яка виникла станом на 31.01.2019.

Стягнути на користь ОСОБА_1 АДРЕСА_1 сплачений судовий збір у розмірі 384.20 (триста вісімдесят чотири 20 коп.) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.О. Лук'яненко