Рішення № 80658213, 18.03.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/6145/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Хрунь І.Ю., представника відповідачів Чабана О.С., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Статус МКС» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Статус МКС» (ТОВ «Статус МКС», позивач) звернулося 20.12.2018 до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (ДФС України, відповідач-1), Головного управління ДФС у Львівській області (ГУ ДФС у Львівській області, відповідач-2) з вимогами:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - №975322/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 06.11.2017; - № 975324/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 20.11.2017.

2) зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 117 від 06.11.2017, № 419 від 20.11.2017.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТЗОВ «Статус МКС» на підставі договору №0611-02 від 06.07.2017 постачало ТОВ «Тепло Буд Експерт» бетон, а також надавало послуги автобетононасосу (поставка бетону на відстань/висоту). Контролюючий орган зареєстрував податкові накладні, виписані на поставку бетону, проте зупинив реєстрацію податкових накладних, виписаних на операції з надання послуг автобетононасосу. Позивач зазначає, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних надіслав контролюючому органу детальні пояснення з повним переліком документів для підтвердження реальності здійснення ним господарських операцій по складеним податковим накладним № 117 від 06.11.2017, № 419 від 20.11.2017. Ці документи складені відповідно до норм чинного законодавства та не мали дефекту форми, змісту та походження, податкові накладні складено за результатами реальних господарських операцій. При цьому позивач пояснив, що у податкових накладних № 117 від 06.11.2017 та № 419 від 20.11.2017 відображено не факт постачання товарів, а факт надання послуг, котрі надавачем (ТОВ «Статус МКС») не придбавались, а створювалися. На підтвердження наявності та функціонування відповідної техніки, реальності послуг автобетононасоса платник податку надавав контролюючому органу документи про закупівлю паливно-мастильних матеріалів та запасних частин до транспортних засобів, відомості про перебування автобетононасоса та іншої техніки (бетонорозмішувачі, тягачі, навантажувачі тощо), які з іншими документами також були надані комісії ДФС України разом з повідомленням № 2271 від 26.10.2018.

Відповідачі позов не визнають. Представник ГУ ДФС у Львівській області подав відзив на позовну заяву, з посиланням на статті 74, 201 ПК України та положення Порядку № 1246 просить суд відмовити в задоволенні позову ТЗОВ «Статус МКС» в повному обсязі. Відзив не містить викладу фактичних обставин, що зумовили прийняття оскаржуваного рішення, до відзиву представник відповідача долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ТЗОВ «Статус МКС» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Представник ДФС України повідомив суд, що підтримує правову позицію ГУ ДФС у Львівській області, вважає рішення відповідача-1 правомірним та просить відмовити в позові повністю.

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

ТОВ «Статус МКС» зареєстроване як юридична особа 27.05.2010 з присвоєнням ідентифікаційного коду 37123114. Основним видом діяльності є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), серед інших видів діяльності вантажний автомобільний транспорт, надання в оренду вантажних автомобілів (код КВЕД 49.41, 77.12; а.с. 41-43). В рамках основного виду господарської діяльності позивач надає послуги поставки бетону на відстань/висоту за допомогою автобетононасосу.

ТЗОВ «Статус МКС» (Постачальник) та ТОВ «Тепло Буд Експерт» (Покупець) уклали договір поставки № 0611-02 від 06.11.2017, відповідно до якого Постачальник зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товарний бетон у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти і сплатити за неї грошову суму на умовах, викладених у цьому Договорі. Як обумовлено п. 1.2 Договору за заявкою Покупця Постачальником надаються Покупцю послуги з транспортування бетону на відстань за допомогою автобетононасосів. Надання послуг оформляється Актом про надання послуг (а.с. 22-25).

Протягом листопада 2017 року ТЗОВ «Статус МКС» надало ТОВ «Тепло Буд Експерт» послуги автобетононасу, про що сторони оформили акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 711-03 від 01.11.2017 на суму 3800 грн. у т.ч. ПДВ 633,33 грн. та № 2011-01 від 20.11.2017 на суму 10200 грн. в т.ч. ПДВ 1700 грн. (а.с. 30, 33). ТОВ «Тепло Буд Експерт» здійснило оплату за надані послуги шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТЗОВ «Статус МКС», що підтверджується банківськими виписками від 06.11.2017 та від 28.12.2017 (а.с. 27, 34).

ТОВ «Статус МКС» за наслідками отримання попередньої оплати за надані послуги автобетононасосу склало податкові накладні № 117 від 06.11.2017, № 419 від 20.11.2017 та подало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 19, 31). Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

27.11.2017 та 13.12.2017 платник податку отримав квитанції від 24.11.2017 № 9249141269, від 12.12.2017 № 9264206640 відповідно, на підставі яких документ прийнято, однак реєстрацію податкових накладних № 117 від 06.11.2017 та № 419 від 20.11.2017 зупинена (а.с. 20, 32). В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 49.41 та запропоновано платнику податку надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН відповідно до п. «в» пп. 201.16.1 п. 20.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік який встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.

ТОВ «Статус МКС» направило контролюючому органу ДФС України повідомлення № 2271 від 26.10.2018 з поясненням та підтверджуючими документами щодо реальності здійснення операцій та правомірності складення податкових накладних № 117 від 06.11.2017 та № 419 від 20.11.2017 (а.с. 21, 22-30). До пояснень ТЗОВ «Статус МКС» подало додатково копії документів, що підтверджують технічні можливості ТОВ «Статус МКС» надавати послуги автобетононасосу, документи про закупівлю паливно-мастильних матеріалів та запасних частин до транспортних засобів (відомості по залишковій вартості основних засобів станом на 30.09.2017, договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, укладений з ПП «ОККО-Бізнес Контракт», договір поставки, укладений з ТОВ «Ейтіпі» про поставку запасних частин до вантажної, спеціальної та тракторної техніки, накладні на відпуск товарів, платіжні доручення а.с. 60-73, 36, 75-88).

Комісія ГУ ДФС у Львівській області прийняла рішення: - № 975322/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 06.11.2017 (а.с. 15); - №975324/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 20.11.2017 (17). Ці рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентарні описи), в тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі - Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; - наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; - факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; - дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 12 Порядку №1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом шостим Критеріїв оцінки визначено критерії, за якими здійснюється ДФС Моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (пункт 2 Переліку документів).

Відповідно до пункту 1 Переліку документів у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв, такими документами є: 1) договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 117).

Як зазначено в пункті 2 постанови Кабінет Міністрів України №117 від 21.02.2018 платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. N 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Порядок № 117 містить такі положення:

« 19. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 20. Зазначені комісії приймають рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 21. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; - ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. 22. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі. 23. Комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: - щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; - щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня».

Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 висловив таку правову позицію: «… можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності».

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

ТОВ «Статус МКС» зареєстроване як юридична особа в 2010 році, має зареєстрований основний вид діяльності будівництво житлових і нежитлових будівель, а також вантажний автомобільний транспорт за КВЕД 41.20, 49.41. Для здійснення господарської діяльності підприємство володіє необхідними ресурсами (площадка, силоси, будівлі, склади тощо) та технікою (бетонорозмішувачами, автонавантажувачами, вантажними автомобілями, бетононасосом тощо).

ТОВ «Статус МКС» постачало ТОВ «Тепло Буд Експерт» товарний бетон, а також надало супутні послуги - транспортування бетону на відстань за допомогою автобетононасосу, що підтверджується актами здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № 711-03 від 07.11.2017 та № 2011-01 від 20.11.2017. ТОВ «Тепло Буд Експерт» здійснило оплату за надані послуги шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТЗОВ «Статус МКС». За наслідками отримання попередньої оплати за послуги ТОВ «Статус МКС» склало податкові накладні № 117 від 06.11.2017, № 419 від 20.11.2017 та подало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом з мотивів їх відповідності критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567: зазначено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товару згідно з кодом УКТ ЗЕД: 49.41.

Оскільки позивач надає послуги, які сам створює в процесі експлуатації свого обладнання, така невідповідність має цілком очевидне пояснення - ТОВ «Статус МКС» є виробником послуги, а не посередником. З метою реєстрації згаданих податкових накладних платник податків скерував контролюючому органу:

- повідомлення № 2271 від 26.10.2018, в якому надано пояснення про те, що одним із напрямків діяльності ТЗОВ «Статус МКС» за кодом КВЕД 49.41 є вантажний автомобільний транспорт. Вказало, що на балансі підприємства перебуває 27 транспортних засобів, тому ТЗОВ «Статус МКС» надає своїм контрагентам послуги, на підтвердження чого представило відомості по залишковій вартості основних засобів за вересень 2017 року; - копії первинних документів: договір поставки, акти виконаних робіт, банківські виписки, наказ, протокол, № 2305/16 від 23.05.2016; - на підтвердження реальності надання послуг за допомогою автобетононасоса представило документи, які підтверджують закупівлю паливно - мастильних матеріалів та запасних частин до транспортних засобів (договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, укладений з ПП «ОККО-Бізнес Контракт», договір поставки, укладений з ТОВ «Ейтіпі» про поставку запасних частин до вантажної, спеціальної та тракторної техніки, накладні на відпуск товарів, платіжні доручення).

Контролюючий орган отримав ці документи та прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з тих підстав, що платник податків не надав договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентарні описи), в тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Суд пам'ятає, що контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних №117 від 06.11.2017 та № 419 від 20.11.2017 та повідомив платнику податків таку підставу - «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів за кодом УКТ ЗЕД 49.41». При цьому в квитанціях від 24.11.2017 № 9249141269, від 12.12.2017 № 9264206640 не вказано, в чому саме полягає відповідність податкових накладних Критеріям оцінки ступеня ризиків та не вказано навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику для реєстрації таких накладних. Платник податків надав пояснення та докази, які, на думку суду, цілком доступно та аргументовано пояснюють причину такої «невідповідності». З огляду на суть та характер господарських операцій, за наслідками яких виписані згадані податкові накладні, аргументація контролюючого органу щодо підстав відмови в реєстрації накладних є беззмістовною та надуманою.

Оцінюючи аргументи контролюючого органу суд також враховує пояснення позивача та надані ним докази на підтвердження того, що на підставі рахунку на оплату № 723 від 06.11.2017 на суму 149400 грн. (з яких 3800 грн. послуги автобетононасосу, 145600 грн. - за поставку бетону) ТОВ «Тепло Буд Експерт» 06.11.2017 перерахувало ТЗОВ «Статус МКС» кошти в сумі 149400 грн. За фактом зарахування коштів ТЗОВ «Статус МКС» склало дві податкові накладні № 218 від 06.11.2017 на суму 145600 грн.(за поставку бетону) та № 117 від 06.11.2017 на суму 3800 грн. (за послуги автобетононасосу). Податкова накладна № 218 від 06.11.2017 зареєстрована контролюючим органом в ЄРПН, а в реєстрації податкової накладної № 117 від 06.11.2017 відмовлено (а.с. 28). Отже, контролюючий орган визнав операцію виробника бетону з поставки товарного бетону покупцю, проте з неочевидних для суду причин (з огляду на надані пояснення, первинні та облікові документи) вважає нереальними послуги з транспортування цього ж бетону на відстань/висоту за допомогою автобетононасоса. Наведені обставини в сукупності дозволяють суду дійти висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є очевидно необґрунтованим.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 975322/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 06.11.2017, № 975324/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 20.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до приписів пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, зокрема, прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Аналіз цих положень дозволяє зробити висновок, що ДФС України реєструє податкову накладну в тому числі на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні № 117 від 06.11.2017 та № 419 від 20.11.2017 у Єдиному реєстрі податкових накладних днем набрання законної сили цим рішенням суду.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТЗОВ «Статус МКС», суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області, яке прийняло оскаржувані рішення.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 257-258, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII «Перехідні положення» КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - № 975322/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №117 від 06.11.2017; - № 975324/37123114 від 02.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №419 від 20.11.2017.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №117 від 06.11.2017, № 419 від 20.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем набрання законної сили цим рішенням суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35, ідентифікаційний код 39462700) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Статус МКС" (79035, Львівська область, місто Львів, вул. Зелена, буд. 238Б; ідентифікаційний код 37123114) судові витрати у вигляді судового збору 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) гривні.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня складення його повного тексту. Апеляційна скарга подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який постановив рішення. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 25.03.2019.

Суддя Москаль Р.М.