Рішення № 80627932, 22.03.2019, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" березня 2019 р. справа № 300/182/19

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Матуляка Я.П., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2018 року за № 0019901306, за № 0019911306, за № 0019921306, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2018 року за № 0019901306, за № 0019911306, за № 0019921306.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.01.2019 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач протиправно, в порушення положень податкового законодавства, всупереч фактичним обставинам, необґрунтовано та безпідставно зробив висновок про отримання позивачем в 2017 році доходу у вигляді додаткового блага за ознакою доходу "126" без нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, а відтак протиправно оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями збільшив суму грошового зобов'язання за податковими зобов'язаннями та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду 08.02.2019 року. Представник відповідача проти заявлених позовних вимог заперечив з підстав, наведених у відзиві, який міститься в матеріалах справи (а.с.38-40). Просив суд в задоволенні позову відмовити, з урахуванням тієї обставини, що основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності є додатковим благом такого платника податку, а тому підлягає включенню до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Розглянувши матеріали адміністративної справи в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у відповідності до вимог статті 262 КАС України, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, судом встановлено наступне.

Відповідачем, на підставі проведеного аналізу відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб про суми виплачених доходів, встановлено, що ОСОБА_1 у 2017 році отримано дохід у вигляді додаткового блага в розмірі 556664,40 грн. (сума, відображена ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" у формі 1-ДФ за 1 квартал 2017 року).

З метою підтвердження даної інформації Головне управління ДФС в Івано-Франківській області звернулось 29.05.2018 року до ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" із запитом (а.с.43-44).

Листом "Про надання відповіді" від 15.06.2018 року за № 15/06/2018/1, ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" повідомлено про те, що боржнику ОСОБА_1 за кредитним договором № 2501/0408/88-547 від 17.04.2008 року прощено (анульовано) борг у сумі 802972,35 грн., з яких 297530,62 грн. - заборгованість по основній сумі кредиту, 0,00 грн. - заборгованість по комісії, 259133,78 грн. - заборгованість по процентах та 246307,95 грн. - заборгованість по пені (а.с.45-48). Також зазначено, що сума заборгованості по тілу кредиту, відсоткам та нарахованих комісій відображена ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1-ДФ) за ознакою доходу "126" за підсумком першого звітного кварталу 2017 року, у якому така сума була анульована (прощена) ОСОБА_1 в розмірі 556664,40 грн. (а.с.45-48)

Згідно підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2. пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та на підставі наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 23.08.2018 року за № 1190 (а.с.42) посадовими особами Головного управління ДФС в Івано-Франківській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи - громадянки ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування, сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за 2017 рік, за результатами якої складено акт від 08.10.2018 року за № 874/09-19-13-06/НОМЕР_4 (а.с.10-15).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 164.2.17 "д" пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пунктів 179.1, 179.7 статті 179, підпунктів 1.2., 1.6 пункту 16-1. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

17.10.2018 року ОСОБА_1 подано заперечення на вказаний акт перевірки (а.с.16-17). Листом за № 10786/10/09-19-13-06-17 від 29.10.2018 року Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області надано відповідь на заперечення у відповідності до якої висновок акта документальної позапланової невиїзної перевірки від 08.10.2018 року за № 874/09-19-13-06/НОМЕР_4 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року громадянки ОСОБА_1 за результатами розгляду заперечення, залишено без змін (а.с.18-22).

На підставі акта перевірки від 08.10.2018 року за № 874/09-19-13-06/НОМЕР_4, Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області 01.11.2018 року прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення: форми "Р" за № 0019901306, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір в загальному розмірі 5578,70 грн., в тому числі за податковими зобов'язаннями 4462,96 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1115,74 грн. (а.с.23-24); форми "ПС" за № 0019911306, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 170,00 грн. (а.с.25); форми "Р" за № 0019921306, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальному розмірі 66944,40 грн., в тому числі за податковими зобов'язаннями 53555,52 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 13388,88 грн. (а.с.26-27).

Підставою для винесення оскаржуваних рішень слугувало встановлення відповідачем факту неподання ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік внаслідок чого позивачем не задекларовано та не сплачено податок та військовий збір з доходу, отриманого у 2017 року як додаткове благо у вигляді анульованої (прощеної) основної суми кредиту в розмірі 297530,62 грн.

Судом встановлено, що 17.04.2008 року між ВАТ "Сведбанк" (Банк) та ОСОБА_1 (Позичальник) укладено кредитний договір за № 2501/0408/88-547, згідно якого, Банк зобов'язується надати Позичальнику грошові кошти у вигляді кредиту у розмірі 75000,00 доларів США на строк з 17.04.2008 року по 10.04.2018 року на умовах, наведених у цьому договорі, а Позичальник зобов'язується повернути кредит, сплатити проценти за користування кредитом та виконати свої зобов'язання у повному обсязі у строки, передбачені цим договором (зворотній бік а.с.30-а.с.31).

Забезпеченням виконання зобов'язання по погашенню заборгованості за кредитом, сплаті процентів за користування кредитом, пені за несвоєчасну сплату процентів і несвоєчасне погашення заборгованості за кредитом, відшкодування збитків у зв'язку з порушенням умов даного договору та інших витрат Банку, виступає іпотека: житлового будинку загальною площею 178,9 кв.м., що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 та перебуває у власності ОСОБА_1, що передбачено пунктом 2 кредитного договору за № 2501/0408/88-547 від 17.04.2008 року та підтверджується укладеним іпотечним договором від 17.04.2008 року, згідно пункту 5 якого, за згодою сторін предмет іпотеки оцінено в 594627,00 грн. (а.с.28-30).

Згідно повідомлення про намір звернути стягнення на предмет іпотеки за № 1470 від 20.11.2013 року, позивача проінформовано зокрема про те, що ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" придбало право вимоги заборгованості по Кредитному договору за № 2501/0408/88-547 від 17.04.2008 року на підставі договору факторингу № 15 від 28.11.2012 року, укладеного з АТ "Сведбанк", а також на підставі договору про відступлення прав за іпотечними договорами від 28.11.2012 року є іпотекодержателем нерухомого майна, що є предметом договору іпотеки від 17.04.2008 року, яким забезпечено виконання зобов'язань по зазначеному кредитному договору (а.с.34).

Одночасно, ОСОБА_1 повідомлено, що враховуючи існуючу заборгованість за кредитним договором, яка станом на 20.11.2013 року складає 132509,50 доларів США (70625,00 доларів США - заборгованість за тілом кредиту, 31727,42 доларів США - заборгованість за процентами, 30157,08 доларів США - заборгованість за пенею), а також з огляду на те, що вартість предмета іпотеки відповідно до висновку експертної вартості нерухомого майна становить 79867,00 доларів США, ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" має намір звернути стягнення на предмет іпотеки шляхом його продажу від власного імені будь-якій особі-покупцеві на підставі договору купівлі-продажу (а.с.32).

05.12.2016 року ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" сформовано повідомлення про анулювання боргу за № И_6171, згідно якого ОСОБА_1 як боржника повідомлено, що 12.04.2016 року прийнято рішення про анулювання (прощення) кредитної заборгованості позивача за кредитним договором за № 2501/0408/88-547 від 17.04.2008 року, яка станом на 12.04.2016 року складала 802972,35 грн. з яких: заборгованість по основній сумі кредиту - 297530,62 грн., заборгованість по процентах - 259133,78 грн., заборгованість по комісіям - 0,00 грн., заборгованість по пені - 246307,95 грн. (а.с.51). Додатково зазначено, що вказане рішення прийняте у зв'язку з реалізацією ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" права на нерухоме майно, яким було забезпечено виконання кредитного договору, що відбулося 12.04.2016 року. Також кредитором роз'яснено, що відповідно до підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України анульована сума заборгованості є доходом ОСОБА_1, отриманим як додаткове благо у зв'язку з чим зазначену суму необхідно самостійно відобразити у річній податковій декларації та відповідно сплатити податки та податкові платежі (а.с.51).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правові засади справляння податку на доходи фізичних осіб встановлюються розділом IV Податкового кодексу України.

Підпунктом 162.1.1. пункту 162.1. статті 162 розділу IV Податкового кодексу України встановлено, що платниками податку є фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з підпунктами 163.1.1 та 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до абзацу 2 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.54 пункту 14.1 статті Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

За правилами підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).

Згідно підпункту 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України є вичерпним.

Так, відповідно до підпункту "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Таким чином, боржник, який отримав додаткове благо у вигляді прощення (анулювання) основної суми боргу (кредиту) та який був належним чином повідомлений про прощення (анулювання) такого боргу зобов'язаний відобразити анульовану суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми податку.

За встановлених у даній справі обставин анулювання (прощення) кредитором основної суми заборгованості за кредитом (тіло кредиту) у розмірі 297530,62 грн., суд дійшов висновку, що вказана сума у відповідності до підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України є додатковим благом платника податку ОСОБА_1 та підлягає включенню до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за 2017 рік.

При цьому, як встановлено в ході розгляду справи, ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" як кредитором повідомлено позивача про прощення (анулювання) боргу, тобто дотримано умови, з якими положення підпункту "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України пов'язують обов'язок платника податків відобразити анульовану суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми податку.

Суд погоджується із твердженням позивача стосовно того, що визначальною ознакою доходу платника податку, як об'єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника податку.

При цьому суд зазначає, що основна сума боргу платника податку анульована (прощена) кредитором за його самостійним рішенням є доходом такого платника у розумінні норм Податкового кодексу України.

Наведене цілком відповідає економічній сутності доходу, оскільки при списанні (анулюванні) заборгованості особа одержує економічну вигоду у вигляді збереження активів у силу припинення належного кредитору права вимоги та кореспондуючого цій вимозі обов'язку боржника витрачати кошти на погашення заборгованості за кредитом включаючи і проценти як плату за отриману послугу з користування наданими коштами

В той же час суд вважає безпідставними доводи позивача щодо відсутності факту прощення кредитної заборгованості, оскільки ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" здійснило позасудове звернення стягнення у зв'язку з чим боргові зобов'язання ОСОБА_1 перед ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" припинені шляхом задоволення вимог кредитора за рахунок предмета іпотеки, зважаючи на наступне.

Як слідує з матеріалів справи, у квітні 2016 року ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс" реалізувало право вимоги по кредитній заборгованості, згідно договору за № 2501/0408/88-547 від 17.04.2008 року, шляхом взяття на баланс предмет іпотеки (житловий будинок № 11, що знаходиться по вул. Надпрутна в м. Снятин Івано-Франківської області) внаслідок чого припинило зобов'язання ОСОБА_1 по вищенаведеному кредитному договору та здійснило анулювання залишку боргу за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Таким чином, ТОВ "Факторингова компанія "Вектор Плюс", реалізувавши право вимоги по кредитній заборгованості шляхом звернення стягнення на предмет іпотеки, частково погасило кредитну заборгованість ОСОБА_1 та анулювало залишок по такій заборгованості.

Відтак, за встановлених обставин отримання позивачем доходу у вигляді додаткового блага, суд дійшов висновку щодо правомірності застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) за неподання ОСОБА_1 декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та відповідно визначення позивачу грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та з військового збору, обрахованого з суми прощеного (анульованого) кредитором основного боргу (кредиту), а тому підстави для скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2018 року за № 0019901306, за № 0019911306, за № 0019921306 відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, а відтак в задоволенні даного позову слід відмовити.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_4, АДРЕСА_1) до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 39394463, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01.11.2018 року за № 0019901306, за № 0019911306, за № 0019921306- відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Суддя Матуляк Я.П.