Рішення № 80476466, 14.03.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/6089/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Павлішевського М.В.,

з участю представників: позивача ОСОБА_1,

відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов’язання до вчинення дій,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» (далі - позивач, ТзОВ «Мобіжук») звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі -відповідач, ДФС України), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018; №962902/37741113 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 та №968776/37741113 від 29.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов’язати ДФС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкові накладні № 108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ТзОВ «Мобіжук» подано на реєстрацію податкові накладні за № 108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018 по взаємовідносинам з ПАТ «ВФ Україна». Податковим органом вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: «умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання квитанцій, платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Однак оскарженими рішеннями відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. При цьому відповідачем не зазначено, яких саме документів не вистачило для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018. Стверджує про відсутність правових підстав для прийняття оскаржених рішень про відмову у реєстрації податкової накладної. Зазначає, що такі дії відповідача порушують право на свободу здійснення господарської діяльності та впливають на ділову репутацію перед клієнтами .

Відповідач позову не визнав з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Вказав, що наданих платником податків копій документів було не достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» не надано в повній мірі документів щодо проведення розрахунків постачання, придбання, зберігання та транспортування. Вважає оскаржувані рішення законними, просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою від 21.12.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, відповідачу запропоновано подати відзив з посиланням на докази, якими такий обґрунтовується.

19.02.2019 ДФС України подано відзив на позовну заяву.

11.02.2019 представником позивача подано відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 19.02.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Суд, з’ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач – ТзОВ «Мобіжук», зареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 37741113.

Між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) укладено договір поставки № 87 від 26.07.2012.

При цьому, як вбачається з листа від 29.05.2015 №GD-17-7409, продавець - ПАТ «МТС Україна» змінило найменування на ПрАТ «ВФ Україна».

На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Мобіжук» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну № 108 від 01.04.2018.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 27.04.2018.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 27 від 27.04.2018 вказано про виявлені помилки: умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.07.2018 ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення № 14 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної № 108 від 01.04.2018. Разом з яким додано копії 18 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну № 108 від 01.04.2018. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 №87, лист від 29.05.2017 №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 №1-ЗН до договору від 20.07.2012 №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2018, накладна від 21.03.2018 №104869548, від 01.03.2018 №104863549, від 01.03.2018 №104863545, від 01.03.2018 №104863546, від 07.03.2018 №104866261, від 15.03.2018 №104867808, платіжні доручення: від 01.03.2018 №4718, від 01.03.2018 №4715, від 01.03.2018 №4716, від 01.03.2018 №4717, від 07.03.2018 №4971, від 15.03.2018 №9184, від 15.03.2018 №5136, від 21.03.2018 №5260, лист від 10.07.2018 SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 №080716, рахунок на оплату від 31.03.2018 №11362, платіжне доручення від 10.04.2018 №5754, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за 01.04.2018 -21.05.2018, договір про надання послуг з організацій перевезення відправлень від 18.05.2016 №113345, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2018 3НП/7-0016892, від 20.03.2018 №НП/7-0014590, від 10.03.2018 №НП/7-0011183, від 10.03.2018 №НП/7-0012595, платіжні доручення: від 05.03.2018 №4846, від 11.04.2018 №5802, від 15.03.2018 №5154, від 22.03.2018 №5326, від 10.04.2018 №5746, від 14.03.2018 №5108, акт виконаних робіт від 01.04.2018 №б/н, платіжне доручення від 11.05.2018 №0010093465, картка рахунку №361 №б/н від 31.05.2018, пояснювальна записка від 20.07.2018 №14.

За наслідками розгляду повідомлення від 20.07.2018 №14 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 30.07.2018 №863152/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.04.2018 №108 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Окрім того, за результатами виконання укладеного між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) договору поставки № 87 від 26.07.2012, позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №447 від 24.05.2018.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 12.06.2018.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 447 від 24.05.2018 вказано про виявлені помилки: умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн). Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.10.2018 ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення №26 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної №447 від 24.05.2018. Разом з яким додано копії 19 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій за результатами яких складено податкову накладну №447 від 24.05.2018. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 №87, лист від 29.05.2017 №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 №1-ЗН до договору від 20.07.2012 №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за травень 2018, накладні: від 31.05.2018 №104884362,від 31.05.2018 №104884175, від 24.05.2018 №104883623, від 17.05.2018 №104882844, від 10.05.2018 №104881956, від 03.05.2018 №104878595, від 10.05.2018 №104881912, від 31.05.2018 №104884361, платіжні доручення: від 10.05.2018 №6650, від 10.05.2018 №6649, від 17.05.2018 № 6940, від 03.05.2018 №6430, від 24.05.2018 № 7145, від 31.05.2018 №7270, від 31.05.2018 №7271, від 31.05.2018 №7272, повернення постачальнику від 18.05.2018 №517, заява про залік зустрічних однорідних вимог від 31.05.2018, лист від 10.07.2018 №SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 №080716, акти надання послуг від 31.05.2018: №12300 та №12212, виписка з банку від 07.05.2018 №55, платіжне доручення від 12.06..2018 №7650, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень від 18.05.2016 №113345, рахунок-фактура від 20.05.2018 №НП/7-0026323, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.05.2018 №НП/7-0026323, платіжні доручення: від 30.05.2018 №7255 та від 31.05.2018 №7278, акт виконаних робіт від 24.05.2018 №б/н, виписка з банку від 21.06.2018 №б/н, пояснювальна записка від 30.10.2018 №32.

За наслідками розгляду повідомлення від 12.10.2018 №26 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 23.10.2018 №962902/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 №447 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Позивачем оскаржено до ДФС України рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду скарги прийнято рішення комісії з питань розгляду скарг від 08.11.2018 №41534/37741113/2, яким відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

31.05.2018 позивачем за наслідками укладеного між ПАТ «МТС Україна» (продавець) та ТзОВ «Мобіжук» (покупець) договору поставки № 87 від 26.07.2012, позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну від 31.05.2018 №449.

Вказана податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією №1 від 12.06.2018.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №449 вказано про виявлені помилки: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.10.2018 ТзОВ «Мобіжук» направлено на адресу Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області повідомлення №27 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реалізація якої/го зупинено для розблокування податкової накладної №447 від 24.05.2018. Разом з яким додано копії 19 документів, в тому числі надано пояснення щодо господарських операцій за результатами яких складено податкову накладну №449 від 31.05.2018. Зокрема, ТзОВ «Мобіжук» подано: договір від 20.07.2012 №87, лист від 29.05.2017 №GD-17-7409, додаткова угода від 23.05.2017 №1-ЗН до договору від 20.07.2012 №87, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за травень 2018, накладні: від 31.05.2018 №104884362,від 31.05.2018 №104884175, від 24.05.2018 №104883623, від 17.05.2018 №104882844, від 10.05.2018 №104881956, від 03.05.2018 №104878595, від 10.05.2018 №104881912, від 31.05.2018 №104884361, платіжні доручення: від 10.05.2018 №6650, від 10.05.2018 №6649, від 17.05.2018 № 6940, від 03.05.2018 №6430, від 24.05.2018 № 7145, від 31.05.2018 №7270, від 31.05.2018 №7271, від 31.05.2018 №7272, повернення постачальнику від 18.05.2018 №517, заява про залік зустрічних однорідних вимог від 31.05.2018, лист від 10.07.2018 №SD-18-08636, договір оренди нежитлових приміщень від 08.07.2016 №080716, акти надання послуг від 31.05.2018: №12300 та №12212, виписка з банку від 07.05.2018 №55, платіжне доручення від 12.06.2018 №7650, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень від 18.05.2016 №113345, рахунок-фактура від 20.05.2018 №НП/7-0026323, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.05.2018 №НП/7-0026323, платіжні доручення: від 30.05.2018 №7255 та від 31.05.2018 №7278, акт виконаних робіт від 31.05.2018 №5218104024, пояснювальна записка від 01.11.2018 №39.

За наслідками розгляду повідомлення від 19.10.2018 №27 відповідачем прийнято оскаржуване рішення від 29.10.2018 №968776/37741113 про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №449 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

Позивачем оскаржено до ДФС України рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018.

За результатом розгляду скарги прийнято рішення комісії з питань розгляду скарг від 08.11.2018 №41534/37741113/2, яким відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України - залишено скаргу про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №447 від 24.05.2018 без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

Позивач ствердив, що не отримав рішення на скаргу про оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №449 від 31.05.2018.

Відповідачем вказана обставина жодним чином не спростована.

Рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018; №962902/37741113 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 та №968776/37741113 від 29.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних є предметом оскарження у даній справі.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі – Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно до яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21.02.2018 № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 177 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 ДФС України 21.03.2018 наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості.

Критерії ризиковості платника податку визначені у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 «Критерії ризиковості платника податку».

Згідно з підпунктом 1.6. пункту 1, якого 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС .

Згідно матеріалів справи, у всіх трьох квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних від 27.04.2018 та від 12.06.2018 (2 шт.) контролюючим органом зазначено про те, що умовне позначення одиниці вимірювання (грн) не відповідає зазначенню для коду (2454) із довідника КСПОВО (грн), ПН/РК відповідають вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

При цьому, який саме із указаних в пп.1.6 п.1 Критеріїв відповідач застосував до ТзОВ «Мобіжук» у всіх трьох квитанціях №1 відсутній.

Відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов'язково додається до протоколу засідання Комісій.

Представник відповідача пояснив, що фактично підставою зупинення реєстрації податкових накладних №108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018 відповідно до пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» стала наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ТзОВ «Мобіжук» ризикових операцій.

Однак квитанції №1 про зупинення реєстрації трьох вказаних податкових накладних від 27.04.2018 та від 12.06.2018 (2 шт.) не містять жодних відомостей про саме такий критерій.

Суд також зазначає, що Критерії ризиковості платника податку визначені Листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07- 18, який навіть не нормативно-правовим актом.

На це звертає увагу також Державна регуляторна служба України на офіційному веб-порталі (Лист ДРСУ від 19.04.2018 № 3890/0/20-18), та зазначає, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій та перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку відповідно були затверджені ДФС листами від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 та № 960/99-99-07-18 без дотримання регуляторних процедур.

Окрім того, у вказаних квитанціях не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 Податкового кодексу.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Постанова КМУ №117), підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 14 Постанови КМУ №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Разом з тим, податковий орган не вказує, яких саме документів не долучено.

Позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних №108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію таких податкових накладних. При цьому, дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні, є предметом документальних перевірок, обов’язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши Рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018; №962902/37741113 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 та №968776/37741113 від 29.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних є предметом оскарження у даній справі1, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в частині оскарження таких рішень.

Позовні вимоги щодо зобов’язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові № 108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018 є похідними від позовних вимог про оскарження відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018; №962902/37741113 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 та №968776/37741113 від 29.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених вище, то, ураховуючи норми Порядку№1246, підлягають до задоволення позовні в частині зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у день надходження податкові накладні: № 108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018

Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 5 286 грн.

Керуючись ст.ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» (вул. Кульпарківська, 69, м. Львів, 79041, ЄДРПОУ 37741113) до Державної фіскальної служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов’язання до вчинення дій,- задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України №863152/37741113 від 30.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №108 від 01.04.2018; №962902/37741113 від 23.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №447 від 24.05.2018 та №968776/37741113 від 29.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) податкові накладні № 108 від 01.04.2018, №447 від 24.05.2018 та №449 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» (вул. Кульпарківська, 69, м. Львів, 79041, ЄДРПОУ 37741113) 5 286 (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість) грн 00 к. судових витрат.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 15 березня 2019 року.

Суддя О.П. Хома