Рішення № 80345285, 04.03.2019, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 березня 2019 р. Справа № 480/4856/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Воловика С.В.,

за участю секретаря судового засідання - Терехової О.Ю.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/4856/18

за позовом ОСОБА_3

до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 (далі – позивач, ОСОБА_3О.) звернувся з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області (далі – відповідач, ГУ ДФС у Сумській області) в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000374-5413-1819 від 22.10.2018 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб в сумі 18 750, 00 грн.

Позовні вимоги ОСОБА_3 обґрунтовує наступним. Наприкінці червня 2018 року позивач отримав податкове повідомлення-рішення № 0508968/1828-1308 від 20.06.2018 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 20 833, 33 грн. Не погоджуючись з цим рішенням, 02.07.2018 ним була подана скарга до Державної фіскальної служби України, за результатами розгляду якої, згідно з рішенням від 29.08.2018 податкове повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 2 083, 30 грн. скасовано, в іншій частині – залишено без змін. У зв’язку з цим, 22.10.2018 ГУ ДФС у Сумській області прийняло нове податкове повідомлення-рішення № 0000374-5413-1819 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік в сумі 18 750, 00 грн.

На переконання позивача, вказане податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки у 2018 році об’єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб є автомобілі середньоринкова вартість яких складає понад 1 396 125, 00 грн., а вартість належного йому на праві власності автомобіля AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, розрахована згідно з Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18.02.2016, складає 1 384 158, 86 грн., що свідчить про відсутність підстав для нарахування згаданого податку. При цьому, розраховуючи таку вартість, ОСОБА_3 ринкову ціну нового автомобіля визначає в сумі 3 075 908, 58 грн., відповідно до листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України, а коефіцієнт коригування ринкової ціни автомобіля – 45 (3 075 908, 58 х 45 / 100 = 1 384 158, 86).

Крім того, позивач зауважив на тому, що 22.01.2018 він отримував податкове повідомлення-рішення № 51/18-28-13-08 від 05.12.2017 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2017 рік в сумі 25 000, 00 грн. Втім, за результатами адміністративного та судового оскарження це податкове повідомлення-рішення було скасовано.

З вищезазначених підстав, ОСОБА_3 вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Ухвалою суду від 29.12.2018 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження по справі № 480/4856/18, підготовче засідання призначено на 30.01.2019 о 10 год. 00 хв., встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.

Так, 21.01.2019 від ГУ ДФС у Сумській області надійшов відзив (а.с. 29), у якому відповідач зазначив, що на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України розміщений Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню у 2018 році, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої Законом України «Про державний бюджет України на 2018 рік». До цього переліку, як об’єкт оподаткування транспортним податком у 2018 році, окрім інших, включений і автомобіль AUDI Q7, з року випуску якого минуло не більше 3-х років, об’єм двигуна 3,0, тип пального дизель. У зв’язку з тим, що позивачу на праві власності належить автомобіль AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, йому 20.06.2018 був нарахований транспортний податок в сумі 20 833, 33 грн., про що направлено податкове повідомлення-рішення № 0508968/1828-1308.

Проте, за результатами розгляду скарги ОСОБА_3, зазначене податкове повідомлення-рішення, згідно з рішенням ДФС України, в частині визначення податкового зобов’язання в сумі 2 083, 33 грн. було скасовано, в іншій частині – залишено без змін. На підставі цього рішення ДФС України, 22.10.2018 позивачу було направлено податкове повідомлення-рішення № 0000374-5413-1819 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб в сумі 18 750, 00 грн. (25 000, 00 грн. / 12 міс. х 9 міс. = 18 750, 00 грн.).

За наведених обставин ГУ ДФС у Сумській області вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення правомірним, а позовні вимоги – необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

У відповіді на відзив (а.с. 33) ОСОБА_3 зауважив на тому, що середньоринкова вартість автомобіля AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, який належить йому на праві власності, розрахована відповідно до Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18.02.2016, складає 1 384 158, 86 грн., що менше, ніж середньоринкова вартість автомобіля, який є об’єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, у зв’язку з чим, відсутні підстави для нарахування цього податку.

Ухвалою суду від 30.01.2019, занесеною до протоколу, підготовче провадження по справі № 480/4856/18 закрито, справу призначено до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 19.02.2019 о 12 год. 00 хв.

В судовому засіданні 19.02.2019, ухвалою суду, занесеною до протоколу, оголошено перерву до 16 год. 00 хв. 04.03.2019 для підготовки до судових дебатів.

В судовому засіданні 04.03.2019 представник ОСОБА_3 позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник ГУ ДФС у Сумській області в судовому засіданні проти позову заперечував та просив суд в його задоволенні відмовити.

Заслухавши повноважних представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши фактичні обставини справи, дослідивши наявні в матеріалах справи докази та об’єктивно оцінивши їх в сукупності, суд встановив наступне.

ОСОБА_3, відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію СХТ 569261, є власником транспортного засобу AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, який був імпортований 18.09.2015 згідно з ВМД 125130005/5/547629 (а.с. 40).

Враховуючи інформацію, розміщену на веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, щодо віднесення транспортних засобів до переліку автомобілів, які підлягають оподаткуванням транспортним податком у 2018 році, ГУ ДФС у Сумській області 20.06.2018 було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0508968/1828-1308 (а.с. 9) про визначення позивачу податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік, в сумі 20 833, 33 грн.

Не погоджуючись з указаним рішенням, ОСОБА_3 подав на нього скаргу до ДФС України, за результатами розгляду якої, Рішенням № 12987/Т/99-99.11-02-01-14 від 29.08.2018 (а.с. 10), згадане податкове повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік, в сумі 2 083, 33 грн. скасовано, в іншій частині – залишено без змін.

У зв’язку з частковим скасуванням податкового повідомлення-рішення, відповідачем 22.10.2018 прийнято нове податкове повідомлення-рішення № 0000374-5413-1819 про визначення податкового зобов’язання за платежем: транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік, в сумі 18 750, 00 грн.

З метою отримання інформації щодо середньоринкової вартості свого автомобіля, позивач звернувся з відповідним листом до Міністерства економічного розвитку та торгівлі України, яке у відповіді від 31.10.2018 (а.с. 22) зазначило, що для визначення середньоринкової вартості автомобіля AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, для цілей оподаткування транспортним податком, на офіційному веб-сайті http://www.me.gov.ua слід натиснути банер «Розрахунок середньоринкової вартості транспортних засобів» і у розділі «Транспортні засоби: розрахунок вартості», для цілей оподаткування транспортним податком, обов’язково ввести в калькулятор всі дані про автомобіль, зокрема, про марку, модель, рік випуску, об’єм циліндрів двигуна та тип пального.

Одночасно, Мінекономрозвитку повідомило, що за наданою ДП «Держзовнішінформ» інформацією, ціна нового автомобіля AUDI Q7 з об’ємом циліндрів двигуна 3,0 літра, дизель, яка застосовувалася для визначення його середньоринкової вартості для оподаткування транспортним податком у 2018 році, становила 3 075 908, 58 грн.

Отже, стверджуючи про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, ОСОБА_3 вказує на те, що належний йому на праві власності автомобіль AUDI Q7, 2015 року випуску, об’єм двигуна 2 967 см3, тип пального дизель, не є об’єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, оскільки його середноринкова вартість є меншою ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року, тобто, 1 396 125, 00 грн.

Втім, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та обставинам справи, суд не може погодитись з указаними доводами позивача, з наступних підстав.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначаються Податковим кодексом України.

Відповідно до підпунктів 267.1.1 пункту 267.1, 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України, платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об'єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна, тип пального.

Згідно з п. 267.4 ст. 267 Податкового кодексу України, ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об'єктом оподаткування.

Порядок обчислення та сплати транспортного податку встановлюється пунктом 267.6 статті 267 згаданого Кодексу. Так, за приписами підпунктів 267.6.1, 267.6.2 вказаного пункту, обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за місцем реєстрації платника податку. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його реєстрації до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

При цьому, за об'єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. У разі спливу п'ятирічного віку легкового автомобіля протягом звітного року податок сплачується за період з 1 січня цього року до початку місяця, наступного за місяцем, в якому вік такого автомобіля досяг (досягне) п'яти років (підпункти 267.6.6., 267.6.7. пункту 267.6 статті 267 ПК України).

Зі змісту вказаних норм, суд робить висновок, що повноваження та обов’язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу покладено на центральний орган виконавчої влади, який реалізує державну політику економічного розвитку. Межі повноважень податкового органу полягають виключно в прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі отриманої від Мінекономрозвитку інформації про автомобілі, які є об’єктами оподаткування у певному податковому (звітному) році. Тобто, здійснення розрахунку середньоринкової вартості автомобіля віднесено до повноважень Мінекономрозвитку, а не податкового органу, і така інформація може бути надана виключно цим органом.

Механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об'єктів оподаткування транспортним податком, встановлений Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18.02.2016.

Відповідно до пункту 2 вказаної Методики, середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою:

Сср = Цн х (Г / 100),

де Цн – ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об'єму циліндрів двигуна, типу пального;

Г – коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 44 від 10.04.2013.

Згідно з пунктами 3, 4 Методики, джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів). Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об'єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством "Держзовнішінформ" до Мінекономрозвитку.

На виконання пунктів 13, 14 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, Мінекономрозвитку відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об'єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономрозвитку за зверненням ДФС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна та тип пального.

В даному випадку, зі змісту офіційного веб-сайту Міністерства економічного розвитку і торгівлі України http://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA, судом встановлено, що до 01 лютого 2018 року відповідно до вимог Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18.02.2016, цим міністерством була розрахована середньоринкова вартість легкових автомобілів, які є об’єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, та сформований відповідний перелік таких автомобілів. Зокрема, до вказаного переліку, включений автомобіль марки AUDI Q7, об’єм двигуна 3,0, тип пального дизель, з року випуску якого минуло не більше 3-х років.

Беручи до уваги те, що датою ввезення на територію України належного ОСОБА_3 на праві власності автомобіля AUDI Q7 є 18.09.2015 і саме вересень 2015 року є роком випуску цього автомобіля, об’єм циліндрів його двигуна складає 2 967 см3, тип пального дизель, з огляду на приписи підпункту 267.6.7 пункту 267.6 статті 267 Податкового кодексу України суд робить висновок, що цей автомобіль є об’єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, а саме: з 01 січня 2018 року по вересень цього року включно.

Доводи позивача про те, що середньоринкова вартість вказаного автомобіля є меншою ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року (1 396 125, 00 грн.) та складає 1 384 158, 86 грн., суд не приймає до уваги, оскільки розрахована згідно з Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів середньоринкова вартість належного ОСОБА_3 на праві власності автомобіля AUDI Q7 в період з січня по вересень 2018 року включно, становила:

3 075 908, 58 грн. х (50 / 100) = 1 537 954, 29 грн.

де 3 075 908, 58 грн. – ціна нового автомобіля AUDI Q7, об’єм двигуна 3,0, тип пального дизель, в Україні, згідно з інформацією ДП «Держзовнішінформ» (а.с. 22);

50 – коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів (понад 2 до 3 років) згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 44 від 10.04.2013.

Суд зазначає, що вартість, про яку стверджує позивач (1 384 158, 86 грн.), є середньоринковою вартістю його автомобіля у період з жовтня по грудень 2018 року. Так, здійснюючи відповідно до Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів розрахунок, ОСОБА_3 застосовує коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації 45:

3 075 908, 58 грн. х (45 / 100) = 1 384 158, 86 грн.

В той же час, правові підстави для застосування вказаного коефіцієнту виникають лише з жовтня 2018 року, коли з року випуску автомобіля позивача минуло понад 3 роки. У період з січня по вересень 2018 року включно, для визначення за згаданою Методикою середньоринкової вартості автомобіля, має застосовуватись коефіцієнт 50.

З огляду на наведені обставини, на переконання суду, ОСОБА_3 зобов’язаний сплатити транспортний податок за період з січня по вересень 2018 року включно, в розмірі:

25 000, 00 грн. / 12 х 9 = 18 750, 00 грн.

де 25 000, 00 грн. – ставка податку із розрахунку на повний календарний рік (п. 267.4 ст. 267 ПК України); 12 – кількість місяців повного календарного (звітного) року; 9 – кількість оподатковуваних місяців (з січня по вересень 2018 року включно).

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідає критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв’язку з чим, позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, апеляційні скарги подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

В повному обсязі рішення складено 11.03.2019.

Суддя С.В. Воловик