Рішення № 80098350, 05.02.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2019 року Справа № 0440/6413/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кальника В.В.

за участі:

секретаря судового засідання Молоданова М.Ю.

представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2

представника відповідача ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу про проведення перевірки від 10.08.2018 року № 4585-п, -

ВСТАНОВИВ:

23 серпня 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Квартал» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Наказ заступника начальника ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 10.08.2018 року № 4585-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Квартал», яким вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Квартал» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.06.2018 року тривалістю 10 робочих днів з 30.08.2018 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем протиправно винесено наказ від 10.08.2018 року №4585-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Квартал». Позивач зазначений наказ вважає протиправними та таким, що підлягає скасуванню, оскільки він, на думку позивача, прийнятий всупереч нормам діючого законодавства. Так, документальна планова перевірка проводиться згідно з планом-графіком перевірок на поточний рік, який має бути оприлюднений на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. В плані-графіку на поточний 2018 рік позивач серед юридичних осіб не значився, відтак, на думку позивача, документальна планова перевірка призначена за відсутності підстав для її проведення. У зв’язку з наведеними обставинами, позивач вважає, що оскаржуваний наказ є безпідставним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2018 року відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

Ухвалою суду від 02 жовтня 2018 року задоволено клопотання ТОВ «Квартал» про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та справу призначено до розгляду в порядку загального позовного провадження.

05 лютого 2019 року у судовому засіданні представники позивача позовну заяву підтримали та просили задовольнити у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив від 27.09.2018 року.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував з підстав, викладених у відзиві на позов від 19.09.2018 року, посилаючись на те, що відповідачем були дотримані всі вимоги, передбачені Податковим кодексом України, які дають право та підстави контролюючому органу проводити документальні планові перевірки. Вказував, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Також, зазначив, що відповідно до Порядку формування плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 02.06.2015р. №524, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2015р. за №751/27196 (далі - Порядок) оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. Відповідач зауважив, що позивач був включений до плану-графіка проведення перевірок відповідно до вимог ст.77 ПК України, оскільки за результатами аналізу показників діяльності суб’єкта господарювання за 2018 рік мав 2 критерії ризику високого ступеня від провадження діяльності. Отже, відповідачем було дотримано вимоги законодавства щодо віднесення позивача до коригування плану-графіка перевірок відповідно до вимог ст.77 ПК України, а оскаржуваний наказ від 10.08.2018 року №4585-п, виданий та оформлений відповідно до норм Податкового кодексу України, а тому є правомірним та таким, що відповідає чинному законодавству.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Квартал» (код ЄДРПОУ 32887443) зареєстроване як юридична особа 08.04.2004 року та перебуває на обліку в Соборному ДПІ м. Дніпро ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

Основним видом діяльності позивача є надання в оренду та експлуатація власного і орендованого нерухомого майна.

Листом ДФС України від 10.08.2018 року №24742/7/99-99-14-03-01-17 «Про затвердження коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на серпень 2018 року» повідомлено щодо коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у серпні 2018 року.

На підставі коригування до переліку платників податків для проведення перевірки на серпень 2018 року включено ТОВ «Квартал», у зв’язку з наявністю у підприємства 2 ризиків високого ступеня від провадження діяльності, а саме:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

У зв'язку з цим, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України, видано наказ № 4585-п від 10.08.2018 року «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Квартал», згідно з яким вирішено провести документальну планову перевірку ТОВ «Квартал» (код ЄДРПОУ 32887443) з 30.08.2018 року тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2015 року по 30.06.2018 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

Також, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області складено повідомлення №1830 від 10.08.2018 року із зазначенням дати початку проведення перевірки, яке разом із наказом № 4585-п від 10.08.2018 року були надіслані ТОВ «Квартал».

Таким чином, ТОВ «Квартал» включено до плану-графіка документальних перевірок платників податків на 2018 рік з урахуванням коригування.

Позивач вважає безпідставним включення його до плану-графіка документальних перевірок платників податків на 2018 рік, вважає протиправним наказ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №4585-п від 10.08.2018 року, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд зазначає наступне.

В силу вимог ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, як: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Згідно з п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 п.75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2 статті 77 ПК України передбачено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пп. 14.1.164 п. 14.1 ст. 14 ПК України, план-графік документальних виїзних перевірок - перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 року №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - Порядок №524).

Згідно з п.1 розділу І Порядку №524, річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до п.3 розділу І Порядку №524, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Згідно з п. 81.1 ст. 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити субєкта (прізвище, імя, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса обєкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

В судовому засіданні встановлено, що спірним наказом призначено з 30.08.2018 року проведення документальної планової перевірки позивача, однак відповідача не було допущено до її проведення, оскільки в переліку платників податків щодо яких плануються документальні перевірки у 2018 році ТОВ «Квартал» не значиться.

Під час розгляду справи підтверджено, що ТОВ «Квартал» не було включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, який був оприлюднений на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України, як того вимагає ст.77 ПК України (даний факт не заперечувався представником відповідача). Натомість позивач був включений до зазначеного плану-графіка лише у серпні 2018 року у зв’язку з його коригуванням, яке було затверджено ДФС України 03.08.2018 року.

Разом з тим, суд звертає увагу, що з абзацу другого ст.77.1 ПК України (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 року № 1797-VIII) випливає, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Наведена стаття є імперативною нормою публічного нормативно-правового акту, та розширеному тлумаченню не підлягає.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що Податковий кодекс України не передбачає прав органів Державної фіскальної служби здійснювати корегування шляхом включення нових платників податків такого плану-графіку.

Більш того, Порядком №524, яким при призначені перевірки керувався відповідач, також не передбачено можливості коригування у поточному році вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників.

Крім того, таке «коригування» суперечить положенням про планові заходи зі здійснення державного нагляду (контролю), що врегульовані Законом України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», відповідно до ч.1 ст.5 якого внесення змін до річних планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) не допускається, крім випадків зміни найменування суб’єкта господарювання та виправлення технічних помилок.

Таким чином, суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на приписи Порядку №524 в частині права корегувати план-графік проведення перевірок, оскільки таке право не надано відповідачу нормами Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеної вище правової позиції, судом не надається оцінка аргументам відповідача щодо критеріїв ризику позивача відповідно до інформаційно-аналітичної довідки, оскільки наведені аргументи, в даному випадку, не є підставою для прийняття спірного рішення, якщо таке рішення прийняте з порушенням норм податкового законодавства.

Отже, суд вважає, що спірний наказ є таким, що не ґрунтується на нормах податкового законодавства та підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцієюта законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивач довів суду правомірність заявлених вимог, в той час як відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав належні, допустимі та достовірні докази правомірності свого рішення.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають обставинам справи і наявним матеріалам, а відтак, позов підлягає задоволенню повністю.

У відповідності до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 1762,00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Дніпропетровській області.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу про проведення перевірки від 10.08.2018 року № 4585-п – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного упрвління ДФС у Дніпропетровській області № 4585-п від 10.08.2018 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Квартал».

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області судовий збір в розмірі 1762,00 (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні 00 копійок) грн., сплачений відповідно до платіжного доручення №223 від 20.08.2018 року.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до положень ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складений 15.02.2019 року.

Суддя ОСОБА_4