Рішення № 79868292, 07.02.2019, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2019 року ЛуцькСправа № 140/2092/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Дмитрука В.В.,

з участю секретаря судового засідання Гринчук Я.О.,

представника позивача Осадовського Е.Р.,

представника відповідачів Решетника О.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «МЕГА ТОН» до Головного управління ДФС у Волинській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «МЕГА ТОН» (далі - ПП «МЕГА ТОН») звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 814894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№843064/37029340, 843063/37029340, 843043/37029340, зобов'язання зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подані приватним підприємством «МЕГА ТОН» податкові накладні від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «МЕГА ТОН» складено податкові накладні від 19.07.2017 №69, від 25.07.2017 №55, від 18.08.2017 №49, від 21.08.2017 №108, від 22.08.2017 №68, від 23.08.2017 №69, від 28.08.2017 №80, від 30.08.2017 №№ 84, 87, від 31.08.2017 №№ 91, 93, 94, 100, 102, 123, 124 та відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак відповідно до отриманих квитанцій податкові накладні прийняті, але реєстрація їх зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації зазначених податкових накладних слугувало те, що вони відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД.

ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу ДФС України повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним, а також, копії документів у відповідних формах, зокрема долучено документи, що підтверджують походження товару, обсяги його придбання та реалізації, банківські виписки, тобто, позивачем було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність та матеріальну можливість здійснення операцій по зупиненим податковим накладним від 19.07.2017 №69, від 25.07.2017 №55, від 18.08.2017 №49, від 21.08.2017 №108, від 22.08.2017 №68, від 23.08.2017 №69, від 28.08.2017 №80, від 30.08.2017 №№ 84, 87, від 31.08.2017 №№ 91, 93, 94, 100, 102, 123, 124.

Проте рішеннями ДФС України відмовлено в такій реєстрації в зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

З урахуванням викладеного позивач вважає, що рішення від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 14894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№ 843064/37029340, 843063/37029340, 843043/37029340 про відмову у реєстрації податкових накладних від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108 винесені з порушенням пункту 74.2 статті 74, підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 08.11.2018 відкрито спрощене позовне провадження у справі.

22.11.2018 представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав, просив відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що позивачем не надано усіх необхідних копій документів відповідно до Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, а саме не надано: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У зв'язку з цим рішеннями від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 814894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№843064/37029340, 843063/37029340, 843043/37029340 відмовлено в реєстрації податкових накладних від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108 в ЄРПН.

У відповіді на відзив представник позивача додатково зазначив, що відповідно до підпункту 201.16.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент зупинення ПН) при зупиненні ПН контролюючий орган зобов'язаний протягом операційного дня надіслати платнику квитанцію, в якій повинен зазначити конкретний критерій оцінки ступеня ризику із зазначенням конкретного підпункту, по якому прийнято рішення про зупинення ПН та конкретний перелік документів за вичерпним переліком. Оскільки квитанції про зупинення реєстрації ПН не відповідали вимогам законодавства, тому первинні документи для підтвердження реальності господарської операції подавалися платником на власний розсуд.

У запереченнях на відповідь на відзив на позовну заяву представник відповідачів зазначив, що у квитанції №1 чітко зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД (підпункт 1 пункту 6 наказу №567). Однак повідомлення про подання пояснень та надання копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивачем подавались в період дії постанови КМУ від 21.02.2018 №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Даним Порядком визначається перелік повного пакету необхідних документів, які мають бути подані платником для підтвердження реєстрації ПН, а законодавчо-нормативними актами не передбачено обов'язок контролюючого органу конкретизувати в квитанції про зупинення реєстрації ПН необхідність подання того чи іншого документу, оскільки це є відповідним обов'язком платника.

У додаткових поясненнях від 01.02.2018 представником позивача надано узагальнені висновки по кожній з податкових накладних щодо транспортування, отримання товару та проведення розрахунку за нього.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 23.11.2018 клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження задоволено, постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначено у справі підготовче засідання на 10.01.2019.

10.01.2019 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 31.01.2019.

31.01.2019 у зв'язку з необхідністю надання додаткових доказів оголошено перерву у розгляді справи до 07.02.2019.

Представник позивача у судових засіданнях 31.01.2019 та 07.02.2019 позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив, просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідачів у судових засіданнях 31.01.2019 та 07.02.2019 позовні вимоги не визнав повністю з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву та запереченнях на відповідь на відзив, просив відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, подані сторонами заяви по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що 03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ТзОВ «Ельбрус» (покупець) укладено договір поставки №7/1, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.32-34).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ТзОВ «Ельбрус» товар на суму 50 863 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ в сумі 8 477 грн. 18 коп., що підтверджується видатковою накладною №672 від 23.08.2017, податковою накладною №69 від 23.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.15-17, 29-31).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №69 від 23.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186282948 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7307, 7412, 8421, 8481, 9028. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.18).

Згідно із повідомленням №22 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.19).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798319/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №69 від 23.08.2017 в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо постачання товару (договори, розрахункові та товаро-супроводжуючі документи)» (т.1, а.с.20-21).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798319/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15661/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.22-26).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ПП «Бош-Тепло» (покупець) укладено договір поставки, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.53-55).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ПП «Бош-Тепло» товар на суму 41 811 грн. 48 коп., в тому числі ПДВ в сумі 6 968 грн. 59 коп., що підтверджується видатковою накладною №290 від 31.08.2017, податковою накладною №102 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року, випискою по рахунку (т.1, а.с.35-36, 50-52).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №102 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9189162873 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4016, 7412, 8481, 9032. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.37).

Згідно із повідомленням №20 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.38).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798272/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №102 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи на придбання, а саме: договори, розрахункові та товаро-супроводжуючі» (т.1, а.с.39-40).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798272/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15676/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.41-45).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ПП «Домус-Луцьк» (покупець) укладено договір поставки №5, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.68-70).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ПП «Домус-Луцьк» товар на суму 12 353грн. 50 коп., в тому числі ПДВ в сумі 2 058 грн. 91 коп., що підтверджується видатковою накладною №676 від 31.08.2017, податковою накладною №100 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року, (т.1, а.с.56, 66, 71).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №100 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186576605 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4016. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.57).

Згідно із повідомленням №21 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, с.а.58).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798316/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №100 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо придбання товару: договір, розрахункові документи та товаро-транспортні» (т.1, а.с.59-60).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798316/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15675/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.61-65).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ТзОВ «Волбуд» (покупець) укладено договір поставки №13, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.88-90).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ТзОВ «Волбуд» товар на суму 10 059 грн. 51 коп., в тому числі ПДВ в сумі 1 676 грн. 59 коп., що підтверджується видатковою накладною №630 від 31.08.2017, податковою накладною №123 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року, (т.1, а.с.72-73, 86-87).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №123 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9188938648 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 5302, 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.74).

Згідно із повідомленням №19 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, с.а.75).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798317/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №123 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо придбання товару (договір, розрахункові документи та товаро-супроводжуючі документи» (т.1, а.с.76-77).

Позивачем подано скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798317/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15666/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.78-82).

Крім того, на виконання договору поставки від 03.01.2017 №13 позивачем 31.08.2017 також поставлено ТзОВ «Волбуд» товар на суму 16 961 грн. 99 коп., в тому числі ПДВ в сумі 2 827 грн. 00 коп., що підтверджується видатковою накладною №595 від 31.08.2017, податковою накладною №124 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.91-92, 106-108).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №124 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9188941353 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3403, 7318, 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.93).

Згідно із повідомленням №18 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.94).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798305/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №124 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо придбання товару (договір, розрахункові документи та товаро-супроводжуючі документи» (т.1, а.с.95-96).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798305/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15462/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.97-101).

16.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) укладено договір поставки №2017/01/16, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.127-129).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» товар на суму 23 607 грн. 38 коп., в тому числі ПДВ в сумі 3 934 грн. 57 коп., що підтверджується видатковою накладною №668 від 22.08.2017, податковою накладною №68 від 22.08.2017, банківською випискою, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.112-113, 123, 124, 126).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №68 від 22.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9186595659 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3921. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.114).

Згідно із повідомленням №17 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.115).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798299/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №68 від 22.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо придбання товару, тобто договір, розрахункові та товаро-супроводжуючі документи» (т.1, а.с.116-117).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798299/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15457/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.118-122).

31.08.2017 ПП «МЕГА ТОН» на підставі усної домовленості поставлено ТзОВ «Бетон Брук Сервіс» товар на суму 890 грн. 08 коп., в тому числі ПДВ в сумі 148 грн. 35 коп., що підтверджується видатковою накладною №389 від 31.08.2017, податковою накладною №91 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.131-132, 142-143).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №91 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9188980912 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7412. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.133).

Згідно із повідомленням №16 від 13.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.134).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.06.2018 №798322/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №91 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо придбання товару (договір, розрахункові документи та товаро-супроводжуючі документи» (т.1, а.с.135-136).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 15.06.2018 №798322/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 02.07.2018 №15468/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.137-141).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ПП «Полюс-плюс» (покупець) укладено договір поставки №02/17, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.159-161).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ПП «Полюс-плюс» товар на суму 516 грн. 97 коп., в тому числі ПДВ в сумі 86 грн. 16 коп., що підтверджується видатковою накладною №567 від 31.08.2017, податковою накладною №93 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.145, 157-158).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №93 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186603601 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.146).

Згідно із повідомленням №28 від 19.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.147).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.06.2018 №807739/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №93 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.148-149).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 21.06.2018 №807739/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 06.07.2018 №17007/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.150-154).

Крім того, 31.08.2017 ПП «МЕГА ТОН» було також поставлено ПП «Полюс-плюс» товар на суму 111 грн. 95 коп., в тому числі ПДВ в сумі 18 грн. 66 коп., що підтверджується видатковою накладною №584 від 31.08.2017, податковою накладною №94 від 31.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року, платіжним дорученням №2169 від 06.09.2017 (т.2, а.с.1, 13-16).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №94 від 31.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9189021502 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4016. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.2, а.с.2).

Згідно із повідомленням №33 від 12.07.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.2, а.с.3).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 16.07.2018 №843063/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №94 від 31.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні товаро-транспортні документи або довіреність на отримання товару» (т.2, а.с.4-5).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 16.07.2018 №843063/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 03.08.2018 №22586/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.2, а.с.6-9).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ТзОВ «Волиньторгхліб» (покупець) укладено договір поставки №17, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.176-178).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ТзОВ «Волиньторгхліб» товар на суму 370 грн. 87 коп., в тому числі ПДВ в сумі 61 грн. 81 коп., що підтверджується видатковою накладною №681 від 31.08.2017, податковою накладною №87 від 30.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.162, 174-175).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №87 від 30.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186639132 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7412, 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.163).

Згідно із повідомленням №25 від 19.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.164).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.06.2018 №807740/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №87 від 30.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.165-166).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 21.06.2018 №807740/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 06.07.2018 №16972/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.167-171).

Крім того, на виконання договору поставки від 03.01.2017 №17 позивачем 21.08.2017 також поставлено ТзОВ «Волиньторгхліб» товар на суму 6 091 грн. 91 коп., в тому числі ПДВ в сумі 1 015 грн. 32 коп., що підтверджується видатковою накладною №651 від 21.08.2017, податковою накладною №108 від 21.08.2017, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.179-180, 195-196).

08.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №108 від 21.08.2017, однак відповідно до квитанції від 08.09.2017 №9182094671 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 5302, 7412, 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.181).

Згідно із повідомленням №24 від 19.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.182).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.06.2018 №807693/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №108 від 21.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.183-184).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 21.06.2018 №807693/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 06.07.2018 №16973/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.185-189).

03.01.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ПП «Техноекобуд» (покупець) укладено договір поставки №20, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні - покупцеві товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах, рахунках та накладних постачальника та/або у Специфікаціях на кожну партію товару, що є невід'ємними додатками до даного Договору (т.1, а.с.211-213).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ПП «Техноекобуд» товар на суму 3 685 грн. 02 коп., в тому числі ПДВ в сумі 614 грн. 17 коп., що підтверджується видатковою накладною №685 від 28.08.2017, податковою накладною №80 від 28.08.2017, банківською випискою, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.200-201, 218-220).

15.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №80 від 28.08.2017, однак відповідно до квитанції від 15.09.2017 №9188979976 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7412, 8421, 8481, 9028. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.202).

Згідно із повідомленням №32 від 25.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.203).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 27.06.2018 №819548/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №80 від 28.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи щодо постачання товару, тобто договори, розрахункові документи, товаро-супроводжуючі документи» (т.1, а.с.204-205).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 27.06.2018 №819548/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 16.07.2018 №19085/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.206-210).

ПП «МЕГА ТОН» на підставі усної домовленості було поставлено ОСОБА_6 товар на суму 6 732 грн. 42 коп., в тому числі ПДВ в сумі 1 122 грн. 07 коп., що підтверджується видатковою накладною №461 від 25.07.2017, податковою накладною №55 від 25.07.2017, банківською випискою, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.221-222, 237-239).

10.08.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №55 від 25.07.2017, однак відповідно до квитанції від 10.08.2017 №9159281174 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4009, 7307, 8413, 8479, 9026, 9032. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.223).

Згідно із повідомленням №30 від 22.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.224).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 25.06.2018 №814894/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №55 від 25.07.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи на придбання товару, а саме: розрахункові документи, довіреність, ТТН» (т.1, а.с.225-226).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 25.06.2018 №814894/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 16.07.2018 №19084/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.227-231).

03.07.2017 між ПП «МЕГА ТОН» (постачальник) та ТзОВ «Енергозбереження Волинь» (покупець) укладено договір поставки №52-17ЕЗВ, відповідно до якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця продукцію (обладнання), а покупець прийняти та оплатити продукцію, асортимент, кількість та характеристики якої викладені у додатку №1, який є невід'ємною частиною договору (т.1, а.с.253-257).

ПП «МЕГА ТОН» було поставлено ТзОВ «Енергозбереження Волинь» товар на суму 199 100 грн. 77 коп., в тому числі ПДВ в сумі 33 183 грн. 46 коп., що підтверджується видатковою накладною №604 від 31.08.2017, податковою накладною №49 від 18.08.2017, банківською випискою, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.1, а.с.240-241, 258).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №49 від 18.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186309627 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8516, 9025, 9032. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1, а.с.242).

Згідно із повідомленням №34 від 12.07.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.1, а.с.243).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 16.07.2018 №843064/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №49 від 18.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні товаро-супроводжуючі документи або довіреність на отримання товару» (т.1, а.с.244-245).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 16.07.2018 №843064/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 03.08.2018 №22587/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.1, а.с.246-250).

ПП «МЕГА ТОН» на підставі усної домовленості було поставлено ТзОВ «ВІП-ОЙЛ» товар на суму 6 564 грн. 31 коп., в тому числі ПДВ в сумі 1 094 грн. 08 коп., що підтверджується видатковою накладною №698 від 31.08.2017, податковою накладною №84 від 30.08.2017, банківською випискою, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за серпень 2017 року (т.2, а.с.51-52, 64-66).

13.09.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №84 від 30.08.2017, однак відповідно до квитанції від 13.09.2017 №9186651717 реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7412, 8481. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.2, а.с.53).

Згідно із повідомленням №31 від 22.06.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.2, а.с.54).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 25.06.2018 №814774/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №84 від 30.08.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи на придбання товару, а саме: розрахункові документи, довіреність, ТТН» (т.2, а.с.55-56).

Позивачем подано до ДФС України скаргу на рішення комісії від 25.06.2018 №814774/37029340, за результатами розгляду якої рішенням комісії з питань розгляду скарг від 16.07.2018 №19083/37029340/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області - без змін (т.2, а.с.57-61).

Крім того, 15.08.2017 ПП «МЕГА ТОН» відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №69 від 19.07.2017, однак відповідно до квитанції від 15.08.2017 №9164111633, реєстрація даної податкової накладної була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №56, а саме: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 7412, 8403. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.2, а.с.19).

Згідно із повідомленням №35 від 12.07.2018 ПП «МЕГА ТОН» направлено на адресу Луцької ОДПІ ГУ ДФС пояснення та копії первинних документів, що розкривають зміст операцій (т.2, а.с.20).

Рішенням комісії ГУ ДФС у Волинській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 16.07.2018 №843043/37029340 відмовлено в реєстрації податкової накладної №69 від 19.07.2017 в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. У графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні товаро-супроводжуючі документи, оплата надана не в повному обсязі» (т.2, а.с.21-22).

Позивачем скарга на дане рішення не подавалася, оскільки накладна №69 від 19.07.2017 була виписана помилково. У зв'язку з тим, що її реєстрація була зупинена, позивач не мав змоги внести коригуючу накладну.

ГУ ДФС у Волинській області через не відображення операції по вказаній накладній у податковій декларації було винесено податкове повідомлення-рішення, яким позивачу донараховано ПДВ та штрафні санкції. Однак рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04.05.2018 у справі 803/325/18 зазначене податкове повідомлення-рішення було визнане протиправним та скасоване (т.2, а.с.43-48).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України), об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2. статті 74 ПК України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, зокрема, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Згідно із пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 201.16.2. пункту 201.16. статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пункт 6 Критеріїв оцінки містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Відповідно до пункту 1 Переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у розрізі Критеріїв оцінки: для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв оцінки: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв оцінки: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Станом на дату подання ПП «МЕГА ТОН» податкових накладних від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108 на реєстрацію в ЄРПН, а також на момент складення квитанцій від 13.09.2017 №9186282948, від 15.09.2017 №9189162873, від 13.09.2017 №9186576605, від 15.09.2017 №9188938648, від 15.09.2017 №9188941353, від 15.09.2017 №9186595659, від 15.09.2017 №9188980912, від 13.09.2017 №9186603601, від 15.09.2017 №9189021502, від 13.09.2017 №9186639132, від 08.09.2017 №9182094671, від 15.09.2017 №9188979976, від 10.08.2017 №9159281174, від 13.09.2017 №9186309627, від 13.09.2017 №9186651717, від 15.08.2017 №9164111633 наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 був чинний.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначено, що платники податку на додану вартість, у яких до 01 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що діяв до набрання чинності Законом України від 07.12.2017 № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», та які станом на 01 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Відповідно до пунктів 14, 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 117 (далі - Порядок №117) перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З наведених норм слідує, що контролюючий орган зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки, оскільки визначення такого критерію прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Переліку документів.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Як вбачається квитанцій від 13.09.2017 №9186282948, від 15.09.2017 №9189162873, від 13.09.2017 №9186576605, від 15.09.2017 №9188938648, від 15.09.2017 №9188941353, від 15.09.2017 №9186595659, від 15.09.2017 №9188980912, від 13.09.2017 №9186603601, від 15.09.2017 №9189021502, від 13.09.2017 №9186639132, від 08.09.2017 №9182094671, від 15.09.2017 №9188979976, від 10.08.2017 №9159281174, від 13.09.2017 №9186309627, від 13.09.2017 №9186651717, від 15.08.2017 №9164111633, контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відтак, відповідачем в порушення підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України не вказано ні конкретного критерію оцінки ступеня ризику (відповідного підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки), ні конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567, які б могли бути подані позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому зазначення в квитанціях, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД, не може братись судом до уваги як доказ наведення контролюючим органом конкретних підстав зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки такий критерій в пункті 6 Критеріїв оцінки відсутній.

Одночасно, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності ПП «МЕГА ТОН» із ТзОВ «Ельбрус», ПП «Бош-Тепло», ПП «Домус-Луцьк», ТзОВ «Волбуд», ТзОВ «Волинь-зерно-продукт», ТзОВ «Бетон Брук Сервіс», ПП «Полюс-плюс», ТзОВ «Волиньторгхліб», ПП «Техноекобуд», ОСОБА_6, ТзОВ «Енергозбереження Волинь», ТзОВ «ВІП-ОЙЛ».

У матеріалах справи наявні первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, в межах яких виписано податкові накладні від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№87, 84, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108, а саме: договори поставки; видаткові накладні; оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 за відповідний період, виписки по особовому рахунку за відповідний період.

Однак, незважаючи на це, комісією ГУ ДФС у Волинській області прийнято оскаржувані рішення від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 814894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№843064/37029340, 843063/37029340 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, у яких зазначено, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податків копій документів.

При цьому у рішеннях проставлено відмітки навпроти граф: «договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них»; «первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити)» - без жодного підкреслення, що унеможливлює ідентифікувати, які саме первинні документи не було подано; «розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Крім того, в графах «додаткова інформація» в основному зазначено: «відсутні документи щодо постачання товару (договори, розрахункові та товаро-супроводжуючі документи)».

Так, загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В оскаржуваних рішеннях не наведено конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття таких рішень.

Суд погоджується із доводами відповідача про те, що оскаржувані рішення ГУ ДФС України у Волинській області про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних формально містять підставу для їх прийняття, що зазначена у Порядку № 117, а саме: ненадання платником податку копій документів, в тому числі договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, однак є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки відповідачем не враховані вимоги пункту 187.1 статті 187 ПК України щодо дати виникнення податкових зобов'язань, з настанням якої позивач зобов'язаний, згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Так, як вбачається з матеріалів справи, позивачем від покупців ПП «Бош-Тепло», ТзОВ «Волинь-зерно-продукт», ТзОВ «Волиньторгхліб», ПП «Техноекобуд», ОСОБА_6, ТзОВ «Енергозбереження Волинь», ТзОВ «ВІП-ОЙЛ», ТзОВ «Компанія Мега Тон» отримано попередню оплату за товари, що підлягають постачанню, тому саме з дати зарахування цих коштів у ПП «МЕГА ТОН» виникли податкові зобов'язання згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Щодо покупців ТзОВ «Ельбрус», ПП «Домус-Луцьк», ТзОВ «Волбуд», ТзОВ «Бетон Брук Сервіс», ПП «Полюс-плюс», то позивачем здійснено поставку товарів без попередньої оплати за даний товар, відтак у позивача податкові зобов'язання в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою виникли саме з дати поставки визначених товарів.

Посилання відповідача на те, що ПП «МЕГА ТОН» не надано договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, товарно-транспортних накладних та довіреностей на отримання товару, судом до уваги не беруться, оскільки відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено про необхідність подання таких документів, а під час розгляду справи позивач надав достатньо документів, що підтверджують реальність здійснення операцій ПП «МЕГА ТОН» із ТзОВ «Ельбрус», ПП «Бош-Тепло», ПП «Домус-Луцьк», ТзОВ «Волбуд», ТзОВ «Волинь-зерно-продукт», ТзОВ «Бетон Брук Сервіс», ПП «Полюс-плюс», ТзОВ «Волиньторгхліб», ПП «Техноекобуд», ОСОБА_6, ТзОВ «Енергозбереження Волинь», ТзОВ «ВІП-ОЙЛ», необхідність складання товаро-транспортних накладних та довіреностей на отримання товару не передбачена умовами укладених договорів поставки.

Також судом встановлено, відповідно до укладених договорів поставки в основному поставка товарів здійснювалася на умовах EXW за адресою: м. Луцьк, вул. Карбишева, 1, а в окремих випадках позивач користувався послугами ТзОВ «Нова пошта» на підставі договору про надання транспортно-експедиційних послуг від 03.06.2011 (т., а.с.67-70). Крім того, у розпорядженні позивача є власний вантажний автомобіль «MERCEDES-BENZ», модель 311, реєстраційний номер НОМЕР_1 (т.2, а.с.71).

На час виникнення спірних правовідносин складання довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей не вимагалось, оскільки з 01.01.2015 втратив чинність наказ Міністерства фінансів України від 16.05.1996 № 99, який затверджував Інструкцію про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей.

Щодо податкової накладної від 19.07.2017 №69 та рішення комісії ДФС від 16.07.2018 №843043/37029340, суд вважає за необхідне зазначити, що після зупинення реєстрації даної накладної позивачем до пояснень долучались усі необхідні документи на підтвердження факту помилкового зазначення суми 761 683грн.33коп. замість 461 683грн.33коп., в тому числі й рішення Волинського окружного адміністративного суду від 04.05.2018 у справі №803/325/18, а відтак, враховуючи, що відсутній порядок та можливість коригування даних податкової накладної, реєстрація якої зупинена та з огляду на підтвердження позивачем належними первинними документами реальність господарської операції за такою накладною, то рішення комісії №843043/37029340 від 16.07.2018 підлягає скасування, а податкова накладна №69від 19.07.2017 - реєстрації в ЄРПН.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про протиправність рішень комісії ГУ ДФС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 814894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№843064/37029340, 843063/37029340, 843043/37029340 про відмову у реєстрації податкових накладних від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108, оскільки у них не наведено конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття таких рішень, а відтак зазначені рішення підлягають скасуванню.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Щодо аргументу відповідача про неможливість встановлення реєстраційної суми на електронному рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ на момент прийняття рішення судом в даній справі, то суд вважає за необхідне зазначити, що перевірка таких сум законодавцем не ставиться як умова для реєстрації на підставі рішення суду податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. Крім того, перевірка наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України здійснюється після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі, тоді як у квитанціях від 13.09.2017 №9186282948, від 15.09.2017 №9189162873, від 13.09.2017 №9186576605, від 15.09.2017 №9188938648, від 15.09.2017 №9188941353, від 15.09.2017 №9186595659, від 15.09.2017 №9188980912, від 13.09.2017 №9186603601, від 15.09.2017 №9189021502, від 13.09.2017 №9186639132, від 08.09.2017 №9182094671, від 15.09.2017 №9188979976, від 10.08.2017 №9159281174, від 13.09.2017 №9186309627, від 13.09.2017 №9186651717, від 15.08.2017 №9164111633 невідповідність реєстраційної суми на електронному рахунку позивача сумі, зазначеній у відповідних податкових накладних не встановлено.

Отже, у зв'язку з тим, що судом встановлено відсутність правових підстав, як для зупинення реєстрації так і для відмови у реєстрації податкових накладних від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108 в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому суд вважає обґрунтованою вимогою позивача про зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані приватним підприємством «МЕГА ТОН» податкові накладні від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108.

Крім того, відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При вирішенні питання щодо розподілу судових витрат суд враховує, що позивач сплатив судовий збір в розмірі 56 384 грн. 00 коп. відповідно до платіжних доручень №268 від 04.10.2018 та №2449 від 07.11.2018, який зараховано до спеціального фонду державного бюджету України.

Таким чином, враховуючи задоволення позову повністю, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Волинській області та ДФС України судовий збір пропорційно по 28 192 грн. з кожного.

Щодо стягнення витрат на правничу допомогу адвоката в розмірі 6 000 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 134 КАС України витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат: розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов'язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Як вбачається з матеріалів справи, на підтвердження обумовленої суми гонорару на правову допомогу адвоката, позивачем надані наступні докази:

- копії договору про надання правової допомоги від 01.08.2018 №25 та додаткової угоди від 01.08.2018 до договору про надання правової допомоги від 01.08.2018 №25 (т.2, а.с.72-74);

- детальний опис виконаних робіт (т.2, а.с.74);

- платіжне доручення №2249 від 01.10.2018 (т.2, а.с.75);

- акт приймання виконаних робіт №25 від 09.01.2019 (т.2, а.с.119).

Разом з тим, суд звертає увагу, що поданий представником позивача акт приймання виконаних робіт №25 від 09.01.2019 містить виправлення щодо дати його складання. Також у ньому зазначено, що проведено роботи, які на момент складення даного акту не могли бути виконанні, а саме: представництво інтересів у суді першої інстанції; підготовка процесуальних документів для отримання рішення та його виконання у разі задоволення позову; у разі задоволення позову, супровід виконання рішення суду щодо реєстрації ПН та повернення судових витрат, пов'язаних із розглядом даної справи, підготовка процесуальних документів для виконання рішення суду, зокрема заяв до органів казначейства.

Крім того, матеріалами справи не підтверджено відображення адвокатом доходів, отриманих від незалежної професійної діяльності як самозайнятої особи, шляхом надання доказів ведення Книги обліку доходів та витрат, затвердженої наказом Міндоходів від 16.09.2013 №481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», зареєстрованим у в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218.

Таким чином, оскільки позивачем та його представником не доведено належними доказами факт понесення витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 6 000 грн., тому суд дійшов висновку про відмову у стягненні з відповідачів судових витрат на професійну правничу допомогу.

Керуючись статтями 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.06.2018 №№ 798319/37029340, 798272/37029340, 798316/37029340, 798317/37029340, 798305/37029340, 798299/37029340, 798322/37029340, від 21.06.2018 №№ 807739/37029340, 807740/37029340, 807693/37029340, від 25.06.2018 №№ 814894/37029340, 814774/37029340, від 27.06.2018 № 819548/37029340, від 16.07.2018 №№843064/37029340, 843063/37029340, 843043/37029340.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані приватним підприємством «МЕГА ТОН» податкові накладні від 23.08.2017 №69, від 31.08.2017 №№ 102, 100, 123, 124, 91, 93, 94, від 22.08.2017 №68, від 30.08.2017 №№ 87, 84, від 19.07.2017 №69, від 18.08.2017 №49, від 25.07.2017 №55, від 28.08.2017 №80, від 21.08.2017 №108.

Стягнути на користь приватного підприємства «МЕГА ТОН» (45244, Волинська область, Ківерцівський район, село Дачне, вулиця Залізнична, будинок 7, код ЄДРПОУ 37029340) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ 39400859) судовий збір у розмірі 28 192 (двадцять вісім тисяч сто дев'яносто дві) гривні.

Стягнути на користь приватного підприємства «МЕГА ТОН» (45244, Волинська область, Ківерцівський район, село Дачне, вулиця Залізнична, будинок 7, код ЄДРПОУ 37029340) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 39292197) судовий збір у розмірі 28 192 (двадцять вісім тисяч сто дев'яносто дві) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, яке буде виготовлено 18 лютого 2019 року.

Суддя В.В. Дмитрук