Рішення № 79837456, 05.02.2019, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 лютого 2019 р. Справа № 480/4073/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Гелета С.М.,

за участю секретаря судового засідання Мороз Т.М.

представника позивача ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДФС у Сумській області до Державного підприємства "Попівський експериментальний завод" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДФС у Сумській області звернулось до суду з позовом до Державного підприємства "Попівський експериментальний завод" (далі - відповідач, ДП "Попівський експериментальний завод"), в якій просить надати ГУ ДФС у Сумській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу відповідача за рахунок коштів такого платника, отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі на підставі акту опису майна від 24.05.2018 № 13 для погашення податкового боргу у сумі 22516430,18 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що станом на 04.09.2018 податковий борг відповідача складає 22516530,18 грн., в тому числі 6699909,49 грн., податку на додану вартість; 14232619,20 грн. акцизного податку на спирт; 487893,00 грн. частина чистого прибутку підприємства; 6418,57 грн. земельного податку з юридичних осіб (Вирівка), 493329,46 грн. земельного податку з юридичних осіб (Попівка); 5452,51 грн. військового збору; 533792,73 грн. податку з доходів фізичних осіб; 2877,88 грн. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваного юридичними особами, які є власниками житлової нерухомості; 54137,34 грн. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваного юридичними особами, які є власниками житлової нерухомості.

Рішенням суду по справі № 818/1872/17 з відповідача стягнуто суму податкового боргу по податку на додану вартість; земельному податку; податку на доходи фізичних осіб; податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; заборгованість по частині чистого прибутку та військовий збір.

Також відповідачем самостійно задекларовано суму чистого прибутку, що підлягає сплаті до бюджету в розмірі 90241,00 грн. З метою стягнення податкового боргу та на виконання постанови Сумського окружного адміністративного суду від 12.12.2017 позивач звернувся з інкасовими дорученнями до установ банків, у яких відкриті рахунки ДП "Попівський експериментальний завод". Однак, такі доручення були повернуті у зв’язку з відсутністю коштів на рахунках платника.

Заступником начальника ГУ ДФС у Сумській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу, яка оформлена актом від 24.05.2018. З огляду на відсутність у відповідача коштів для погашення податкового боргу у повному обсязі, позивач просить надати дозвіл на погашення такого боргу за рахунок коштів такого платника, отриманих від продажу майна відповідача, що перебуває у податковій заставі.

Відповідач правом на подання відзиву не скористався, відзиву на позов ГУ ДФС у Сумській області не надав.

Ухвалою від 05.11.2018 відкрито провадження, справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання. Ухвалою від 27.11.2018 підготовче засідання закрито, призначено судовий розгляд справи.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила суд їх задовольнити. Представник відповідача у судове засідання не з’явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що станом на 04.09.2018 ДП "Попівський експериментальний завод" має податковий борг в загальному розмірі 22516430,18 грн., в тому числі 6699909,49 грн., податку на додану вартість; 14232619,20 грн. акцизного податку на спирт; 6418,57 грн. земельного податку з юридичних осіб, 493329,46 грн. земельного податку з юридичних осіб; 533792,73 грн. податку з доходів фізичних осіб; 5452,51 грн. військового збору; 2877,88 грн. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваного юридичними особами, які є власниками житлової нерухомості; 54137,34 грн. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваного юридичними особами, які є власниками житлової нерухомості; 487893,00 грн. частина чистого прибутку підприємства (а.с. 12-15).

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 12.12.2017 задоволено адміністративний позов ГУ ДФС у Сумській області та стягнуто з рахунків ДП "Попівський експериментальний завод" в обслуговуючих банках та за рахунок готівки, що належить підприємству, кошти в рахунок погашення податкового боргу: по податку на додану вартість у розмірі 2414110,70 грн.; частина чистого прибутку підприємства в сумі 397652,00 грн.; по військовому збору в сумі 5452,51 грн.; по рентній платі за спец. використання води в сумі 13729,31 грн.; по рентній платі за користування надрами для видобування корисних копалин в сумі 1696,57 грн.; податку з доходів фізичних осіб у розмірі 533792,73 грн.; по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в сумі 29846,50 грн.; по земельному податку в сумі 322136,94 грн.; по екологічному податку в сумі 7948,43 грн.; по рентній платі за спец. використання лісових ресурсів у розмірі 1939,80 грн.; по земельному податку в сумі 4483,40 грн.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2018 прийнято заяву ГУ ДФС у Сумській області про відмову від позову про стягнення з ДП "Попівський експериментальний завод" податкового боргу на загальну суму 365107,71 грн.:

по рентній платі за спеціальне використання лісових ресурсів в сумі 1 939,8 грн.; по рентній платі за спеціальне використання води в сумі 13729,31 грн.; по рентній платі за користування надрами в сумі 1696,57 грн.; з податку на додану вартість в сумі 335341 грн.; з податку на нерухоме майно в сумі 4452,6 грн.; з екологічного податку з надходження від викидів забруднюючих речовин в сумі 7948,43 грн.;

Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 12.12.2017 по справі № 818/1872/17 в зазначеній частині визнано нечинною. Провадження по справі про стягнення податкового боргу на загальну суму 365107,71 грн. закрито.

В іншій частині постанову Сумського окружного адміністративного суду від 12.12.2017 по справі № 818/1872/17 залишено без змін (а.с. 89-92).

Крім того, постановою Сумського окружного адміністративного суду від 23.12.2013 по справі № 818/8175/13-а з ДП "Попівський експериментальний завод" стягнуто 14986671,91 грн. податкового боргу, в тому числі 14239317,49 грн. боргу з акцизного податку (а.с. 93-95).

Відповідно до ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Крім того, ГУ ДФС у Сумській області прийнято податкові повідомлення-рішення за платежем податок на додану вартість:

- від 29.09.2017 № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов’язання з ПДВ на суму 250044,00 грн., в тому числі 166696,00 грн. основного платежу та 83348,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 25);

- від 28.09.2017 № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій на суму 1020,00 грн. (а.с. 26);

- від 28.09.2017 № НОМЕР_3 про накладення штрафу на загальну суму 186857,89 грн. (а.с. 27);

- від 20.10.2017 № НОМЕР_4 про застосування штрафних санкцій на суму 1020,00 грн. (а.с. 28);

- від 07.11.2017 № НОМЕР_5 про накладення штрафу на загальну суму 21505,75 грн. (а.с. 29);

- від 06.12.2017 № НОМЕР_6 про накладення штрафу в розмірі 1020,00 грн. (а.с. 30);

- від 02.01.2018 № НОМЕР_7 про накладення штрафу на загальну суму 127039,34 грн. (а.с. 31);

- від 03.01.2018 № НОМЕР_8 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 32);

- від 12.02.2018 № НОМЕР_9 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 33);

- від 16.03.2018 № НОМЕР_10 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 36);

- від 10.04.2018 № НОМЕР_11 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 38);

- від 02.04.2018 № НОМЕР_12 про накладення штрафу на загальну суму 353164,91 грн. (а.с. 40);

- від 16.04.2018 № 1411405 про збільшення суми грошового зобов’язання з ПДВ на суму 3385074,67 грн., в тому числі 2121465,00 грн. основного платежу та 1263609,67 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 41);

- від 16.04.2018 № НОМЕР_13 про накладення штрафу на загальну суму 202877,17 грн. (а.с. 42);

- від 04.05.2018 № НОМЕР_14 про накладення штрафу на загальну суму 202593,98 грн. (а.с. 43);

- від 08.05.2018 № НОМЕР_15 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 44);

- від 11.05.2018 № НОМЕР_16 про накладення штрафу на загальну суму 52247,85 грн. (а.с. 46);

- від 05.06.2018 № НОМЕР_17 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 47);

- від 05.07.2018 № НОМЕР_18 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 49);

- від 05.07.2018 № НОМЕР_19 про накладення штрафу на загальну суму 197271,23 грн. (а.с. 51);

- від 13.08.2018 № НОМЕР_20 про накладення штрафу на суму 1020,00 грн. (а.с. 52);

Крім того, 06.03.2018 ДП "Попівський експериментальний завод", засобами електронного зв’язку, до Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подано уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким визначено суму від’ємного значення в розмірі 37799,00 грн. (а.с. 35).

16.02.2018 ДП "Попівський експериментальний завод", засобами електронного зв’язку, до Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок) за 2018 рік, якою визначено суму податку, що підлягає сплаті в розмірі 1935,17 грн. (а.с. 98-99).

Також, 16.02.2018 ДП "Попівський експериментальний завод", засобами електронного зв’язку, до Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок) за 2018 рік, якою визначено суму податку, що підлягає сплаті в розмірі 171192,52 грн. (а.с. 104-105).

08.02.2018 ДП "Попівський експериментальний завод", засобами електронного зв’язку, до Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2018 рік, якою визначено суму податку, що підлягає сплаті в розмірі 38030,44 грн. (а.с. 106).

14.02.2017 ДП "Попівський експериментальний завод", засобами електронного зв’язку, до Конотопської ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області подано розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами на 2017 рік, якою визначено суму податку, що підлягає сплаті в розмірі 90241,00 грн. (а.с. 108).

Відповідно до п. 56.11 ст. Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов’язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків (п. 51.1 ст. 51 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.4 ст. 59 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Так, на адресу відповідача надсилались податкові вимоги від 06.06.2003 № 1/427 та від 14.07.2003 № 2/647 (а.с. 109), однак сума боргу залишається несплаченою.

20.04.2017 заступником начальника ГУ ДФС у Сумській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу № 28 (а.с. 114).

24.05.2018 податковим керуючим, на підставі вищевказаного рішення, складено акт опису майна в податкову заставу № 13 (а.с. 116). Обтяження майна, зазначеного в акті № 13, зареєстровано в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна (а.с. 113).

На виконання судових рішень позивачем направлялись до установ банків, в яких відкриті рахунки відповідача, інкасові доручення (а.с. 110-112), проте вказані доручення не були виконані в зв'язку із відсутністю коштів.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Податкового кодексу України).

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з абзацом другим пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Приписами пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено черговість прийняття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме, першочергово, податковим органом приймаються заходи стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності, податковий орган може приймати заходи щодо погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, в якого наявний податковий борг.

Відповідно до п. 87.2 ст. 87 Податкового кодексу України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Згідно з п.п. 88.1, 88.2 ст. 88 Податкового кодексу України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до п. 89.2 ст. 89 Податкового кодексу України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Із наведеного вбачається, що податковий орган може поширити податкову заставу на будь-яке майно платника податків, крім передбачених випадків, а також на майно, яке платник податків набуде у майбутньому.

Однак, суд зазначає, що ДП "Попівський експериментальний завод" є державним підприємством, 100% засновником якого є Міністерство аграрної політики України (а.с. 16 зворот. стор.).

Статтею 1 Закону України від 29.11.2001 року № 2864-III "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна" встановлено мораторій на застосування примусової реалізації майна державних підприємств та господарських товариств, у статутних фондах яких частка держави становить не менше 25 відсотків (далі - підприємства), до вдосконалення визначеного законами України механізму примусової реалізації майна.

Відповідно до ст. 2 Закону № 2864-III для цілей цього Закону під примусовою реалізацією майна підприємств розуміється відчуження об'єктів нерухомого майна та інших основних засобів виробництва, що забезпечують ведення виробничої діяльності цими підприємствами, а також акцій (часток, паїв), що належать державі в майні інших господарських товариств і передані до статутних фондів цих підприємств, якщо таке відчуження здійснюється шляхом: звернення стягнення на майно боржника за рішеннями, що підлягають виконанню Державною виконавчою службою, крім рішень щодо виплати заробітної плати та інших виплат, що належать працівнику у зв'язку із трудовими відносинами, та рішень щодо зобов'язань боржника з перерахування фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування заборгованості із сплати внесків до цих фондів, яка виникла до 1 січня 2011 року, та з перерахування органам Пенсійного фонду України заборгованості із сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; продажу майна в процесі провадження справи про банкрутство, визначеного статтями 22, 23, 24, 25, 26, 30, частиною одинадцятою статті 42, абзацом другим частини шостої статті 43 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" щодо визнання боржника банкрутом, відкриття ліквідаційної процедури і продажу майна підприємства.

Оскільки майно ДП "Попівський експериментальний завод" описане в податкову заставу згідно акту опису від 24.05.2018, належить підприємству, власником такого підприємства є Міністерство аграрної політики України, суд вважає, що підстави для за рахунок надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу відповідача у сумі 22516430,18 грн. за рахунок коштів такого платника, отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі на підставі акту опису майна від 24.05.2018 № 13 відсутні. Даний висновок суду узгоджується із позицією Харківського апеляційного адміністративного суду, викладеному в постанові від 06.03.2017 по справі №818/1604/16.

Також суд вважає за необхідне зазначити, що до складу податкового боргу позивачем включено борг по податковому повідомленню-рішенню від 27.06.2017 № НОМЕР_21. Податковий борг по податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_21 було стягнуто постановою Сумського окружного адміністративного суду від 12.12.2017 по справі № 818/1872/17. Однак, згідно даних Реєстру судових рішень (http://www.reestr.court.gov.ua/Review/75557740), рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 17.07.2018, що набрало законної сили, по справі № 818/1714/18 за позовом ДП "Попівський експериментальний завод" до Головного управління ДФС у Сумській області податкове повідомлення-рішення від 27.06.2017 № 000220/407 про збільшення суми грошового зобов’язання за платежем: податок на додану вартість, з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 277779,00 грн. скасовано. Таким чином сума податкового боргу по вказаному податковому повідомленню-рішенню взагалі не може бути стягнута за рахунок майна ДП "Попівський експериментальний завод", що перебуває у податковій заставі.

Враховуючи викладене, суд відмовляє в задоволенні позовних вимог ГУ ДФС у Сумській області про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу відповідача у сумі 22516430,18 грн. за рахунок коштів такого платника, отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі на підставі акту опису майна від 24.05.2018 № 13.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Головного управління ДФС у Сумській області до Державного підприємства "Попівський експериментальний завод" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі – відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 15.02.2019.

Суддя С.М. Гелета