Рішення № 79784332, 08.02.2019, Одеський окружний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2019 року м. Одеса Справа № 420/5789/18

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Іванова Е.А.,

за участю: секретаря Ягенської К.О., представників: позивача ОСОБА_1, відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “Дінекс-трейд” до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.08.2018року №0036171407, -

ВСТАНОВИВ:

Позовні вимоги мотивовані тим, що у період з 18.07.2018р. по 31.07.2018р. Головним управлінням ДФС в Одеській області (далі - ГУ ДФС в Одеській області) було проведено планову виїзну документальну перевірку ПП "Дінекс - Трейд" з питань дотримання вимог податкового та валютного за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017р. За результатами вищезазначеної перевірки податковим органом, згідно акту ГУ ДФС в Одеській області від 07.08.2018р. №1678/15-32-14-07/39423546 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "Дінекс - Трейд", код ЄДРПОУ 39423546, податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 року", було встановлено заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 1179871 грн., у тому числі: квітень 2016р. - 62596 грн., травень 2016р.- 5034 грн., червень 2016р. -324096 грн., липень 2016р. - 33914 грн., серпень 2016р. - 62899 грн., вересень 2016р. -14094 грн., жовтень 2016р. - 23408 грн., листопад 2016р. - 58046 грн., грудень 2016р. -38681 грн., січень 2017р. - 26832 грн., березень 2017р. - 45298 грн., липень 2017р. - 409335 грн., вересень 2017р. - 75638 грн.. Зокрема, перевіркою встановлено віднесення ПП "Дінекс - Трейд" до складу податкового кредиту по податку на додану вартість по придбанню дизельного пального за податковими накладними з наступними контрагентами: TOB «АС ОІЛ»; TOB «ОІЛГРУП- -ІЗМ»; TOB «ОНКГРУП»; TOB «АЛВАС»; TOB «ТЕКОІЛ»; ПП «МІРО». В ході перевірки виявлено, що на підприємстві ПП "Дінекс - Трейд " згідно -Наказу №1 від 05.01.2014р. «Про облікову політику підприємства» не затверджено порядок використання палива по підприємству, порядок складання затверджених первинних документів щодо використання палива з обгрунтуванням періодичності їх складання за затвердженою підприємством формою, ведення журналу маршрутів руху автотранспорту тощо. До перевірки не наданий наказ про норми списання пального. Відсутні первинні документи, в яких фіксується маршрут руху по кожному автомобілю за кожен день роботи автомобіля, що підтверджують використання придбаного дизельного палива у межах господарської діяльності підприємства. Інакше кажучи, за змістом приведеного вище висновку податковий орган фактично наголошує на тому, що ПП "Дінекс - Трейд" не було доведено зв'язок понесених ним витрат з отриманням доходу. В подальшому, на підставі акту перевірки від 07.08.2018р. №1678/15-32-14-07/39423546 ГУ ДФС в Одеській області 23.08.2018р. було видане ПП "Дінекс - Трейд" податкове повідомлення-рішення за № НОМЕР_1, яким збільшено суму грошового зобов'язання підприємства з ПДВ на загальну суму 1474839 грн., у тому числі: за податковим зобов'язанням на суму 1179871 грн., а також застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 294968 грн.. Не погоджуючись з правовими підставами донарахування підприємству податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 1474839 грн., ПП "Дінекс - Трейд" звернулось до Державної фіскальної служби України із скаргою від 31.08.2018р. про перегляд податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області №0036171407 від 23.08.2018р. За результатами розгляду вищевказаної скарги Державною фіскальною службою України було прийняте рішення №33749/6/99-99-11-01-01-25 від 17.10.2017р. про результати розгляду скарги, яким скаргу ПП "Дінекс - Трейд" від 31.08.2018р. було залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін. На час проведення ГУ ДФС в Одеській області документальної планової виїзної перевірки ПП "Дінекс - Трейд" з питань дотримання вимог податкового та валютного за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017р., що відбувалась починаючи з 18.07.2018р., на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, була відсутні інформація про таку перевірку, що значно ускладнило надання підприємством протягом неділі на вимогу податкового органу витребуваних ним документів за трирічний період господарської діяльності. Незважаючи на викладене, попри приведені вище обставини об'єктивної неможливості своєчасного виконання вимог податкового органу, згідно запиту від 23.07.2018р., доводи ГУ ДФС в Одеській області за змістом акту перевірки від 07.08.2018р. №1678/15-32-14-07/39423546 про те, що право на податковий кредит з ПДВ виникає у платника податку лише при документальному підтвердженні факту «...використання придбаного дизельного палива у межах господарської діяльності підприємства», на думку позивача, не відповідають вимогам чинного податкового законодавства України, а тому позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, та надав до суду письмовий відзив, який мотивований тим що, ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Дінекс-Трейд» податкового та валютного законодавства за період з 01.01.15 по 31.12.17, за результатами якої складено акт перевірки від 07.08.18 №1675/15-32-14-07/39423546 (далі - акт перевірки). Перевіркою встановлено віднесення ПП «Дінекс-Трейд» до складу податкового кредиту по ПДВ по придбанню дизельного пального за податковими накладними на загальну суму ПДВ -1179871,5 грн. У ході перевірки виявлено, що ПП «Дінекс-Трейд» згідно з наказом №1 від 05.01.14 «Про облікову політику підприємства» не затверджено порядок використання палива по підприємству, порядок складання затверджених первинних документів щодо використання палива з обґрунтуванням періодичності їх складання за затвердженою підприємством формою, ведення журналу маршрутів руху автотранспорту, тощо. До перевірки не надано наказ про норми списання пального. Відсутні первинні документи, в яких фіксується маршрут руху по кожному автомобілю за кожен день роботи автомобіля, що підтверджують використання придбаного дизельного палива у межах господарської діяльності підприємства. З матеріалів перевірки встановлено, що ПП «Дінекс-Трейд» не доведено зв'язок з господарською діяльністю придбаного дизельного пального. Перевіркою встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку списання палива здійснюється бухгалтерською проводкою Дт 203 Кт 631. Під час проведення перевірки був наданий запит від 23.07.18 про надання первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів щодо обліку оприбуткування, зберігання, списання та подальшого використання дизельного пального, наказ підприємства про норми списання дизельного пального, подорожні листи, які підтверджують використання дизельного пального в фінансово-господарської діяльності підприємства. Станом на дату реєстрації акта перевірки відповідь на запит та/або зазначені первинні документи не надано, про що складено акт про ненадання первинних документів (їх копій), пояснень, довідок та інформації ПП «Дінекс-Трейд», код ЄДРПОУ 39423546. при проведенні документальної планової виїзної перевірки від 31.07.18 №905/14-07. З урахуванням зазначеного, актом перевірки встановлено, що за період з 01.04.2016 по 31.12.2017 року в сумі 11395873 грн. на підставі документів: бухгалтерських рахунків 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 703 «Доходи від реалізації послуг», відомостей по бухгалтерському рахунку 311 «Рахунки у національній валюті», 643 «Податкові зобов'язання» та первинних документів до них: договорів, актів прийому-передачі, банківських виписок, встановлено заниження задекларованих ПП «Дінекс-Трейд» показників у рядку 1.1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою» на загальну суму 1 179 871 грн., у тому числі: квітень 2016 р. - 62596 грн., травень 2016 р. - 5034 грн., червень 2016 р. - 324096 грн., липень 2016 р. - 33914 грн., серпень 2016 р. - 62899 грн., вересень 2016 р. - 14094 грн., жовтень 2016 р. - 23408 грн., листопад 2016 р. - 58046 грн., грудень 2016 р. -38681 грн., січень 2017 р. - 26832 грн., березень 2017 р. - 45298 грн., липень 2017 р. - 409335 грн., вересень 2017 р. - 75638 грн. За результатами перевірки винесено ППР ГУ ДФС в Одеській області від 23.08.18 №0036171407 про сплату 1179871 грн. ПДВ та застосування штрафних санкцій на суму 294968 грн. Отже, відсутність на підприємстві документа, що підтверджує використання палива не визначає яким чином витрати на використання пального впливають на мету підприємства -отримання доходу. Адже відповідно до п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України №2755-\Т від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно. Тому саме ціль поїздки доводить зв'язок з господарською діяльністю підприємства, а отже цілі і маршрути є тими єдиними доказами, що зможуть допомоги підтвердити право підприємства на витрати на паливо.

Ухвалою суду від 12.11.2018 року відкрито провадження у справі та вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позову та наявності підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Дінекс-Трейд» податкового та валютного законодавства за період з 01.01.15 по 31.12.17, за результатами якої складено акт перевірки від 07.08.18 №1675/15-32-14-07/39423546.

Перевіркою встановлено віднесення ПП «Дінекс-Трейд» до складу податкового кредиту по ПДВ суми ПДВ сплачені при придбані дизельного пального за податковими накладними на загальну суму ПДВ -1179871,5 грн.

У ході перевірки виявлено, що ПП «Дінекс-Трейд» згідно з наказом №1 від 05.01.14 «Про облікову політику підприємства» не затверджено порядок використання палива по підприємству, порядок складання затверджених первинних документів щодо використання палива з обґрунтуванням періодичності їх складання за затвердженою підприємством формою, ведення журналу маршрутів руху автотранспорту, тощо.

До перевірки не надано наказ про норми списання пального. Відсутні первинні документи, в яких фіксується маршрут руху по кожному автомобілю за кожен день роботи автомобіля, що підтверджують використання придбаного дизельного палива у межах господарської діяльності підприємства, через що перевіряючи дійшли висновку, що ПП «Дінекс-Трейд» не доведено зв'язок з господарською діяльністю придбаного дизельного пального.

Перевіркою встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку списання палива здійснюється бухгалтерською проводкою Дт 203 Кт 631.

Під час проведення перевірки був наданий запит від 23.07.18 про надання первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів щодо обліку оприбуткування, зберігання, списання та подальшого використання дизельного пального, наказ підприємства про норми списання дизельного пального, подорожні листи, які підтверджують використання дизельного пального в фінансово-господарської діяльності підприємства.

Станом на дату реєстрації акта перевірки відповідь на запит та/або зазначені первинні документи не надано, про що складено акт про ненадання первинних документів (їх копій), при проведенні документальної планової виїзної перевірки від 31.07.18 №905/14-07.

З урахуванням зазначеного, актом перевірки встановлено, що за період з 01.04.2016 по 31.12.2017 року в сумі 11395873 грн. на підставі документів: бухгалтерських рахунків 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 703 «Доходи від реалізації послуг», відомостей по бухгалтерському рахунку 311 «Рахунки у національній валюті», 643 «Податкові зобов'язання» та первинних документів до них: договорів, актів прийому-передачі, банківських виписок, встановлено заниження задекларованих ПП «Дінекс-Трейд» показників у рядку 1.1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою» на загальну суму 1 179 871 грн., у тому числі: квітень 2016 р. - 62596 грн., травень 2016 р. - 5034 грн., червень 2016 р. - 324096 грн., липень 2016 р. - 33914 грн., серпень 2016 р. - 62899 грн., вересень 2016 р. - 14094 грн., жовтень 2016 р. - 23408 грн., листопад 2016 р. - 58046 грн., грудень 2016 р. -38681 грн., січень 2017 р. - 26832 грн., березень 2017 р. - 45298 грн., липень 2017 р. - 409335 грн., вересень 2017 р. - 75638 грн.

За результатами перевірки винесено податкове повідомлення – рішення ГУ ДФС в Одеській області від 23.08.18 №0036171407 яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання по податку на додану вартість на загальн суму 1474839 грн., з яких 1179871 грн. основного зобов’язання та 294968 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись з правовими підставами донарахування підприємству податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 1.474.839 грн., ПП "Дінекс - Трейд" звернулось до Державної фіскальної служби України із скаргою від 31.08.2018р. про перегляд податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області №0036171407 від 23.08.2018р.

За результатами розгляду вищевказаної скарги Державною фіскальною службою України було прийняте рішення №33749/6/99-99-11-01-01-25 від 17.10.2017р. про результати розгляду скарги, яким скаргу ПП "Дінекс - Трейд" від 31.08.2018р. залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін.

Відповідно до п 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, зокрема, дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповдіно до п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Як встановлено судом, що на думку податкового органу актом перевірки від 07.08.2018р. №1678/15-32-14-07/39423546 ГУ ДФС в Одеській області нібито встановлено обставини відсутності у ПП "Дінекс - Трейд" первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів щодо обліку оприбуткування, зберігання, списання та подальшого використання дизельного пального у власній господарський діяльності з метою отримання доходу, що стало підставою для висновку податкового органу про відсутність у підприємства права на формування податкового кредиту з ПДВ за звітний період, у зв'язку з порушенням платником податку вимог п. 44.1. ст. 44 ПК України, а також вимог" п.п. 198.5. ст. 198 ПК України.

Зокрема, на думку податкового органу, господарські операції для визначення податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають використання у межах господарської діяльності платника податків (абз. 5 стор. 8 акту перевірки).

Під час проведення перевірки був наданий запит від 23.07.18 про надання первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів щодо обліку оприбуткування, зберігання, списання та подальшого використання дизельного пального, наказ підприємства про норми списання дизельного пального, подорожні листи, які підтверджують використання дизельного пального в фінансово-господарської діяльності підприємства.

Станом на дату реєстрації акта перевірки відповідь на запит та/або зазначені первинні документи не надано, про що складено акт про ненадання первинних документів (їх копій), при проведенні документальної планової виїзної перевірки від 31.07.18 №905/14-07.

У відповідності до п. 77.1 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. При цьому, план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

На час проведення ГУ ДФС в Одеській області документальної планової виїзної перевірки ПП "Дінекс - Трейд" з питань дотримання вимог податкового та валютного за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017р., що відбувалась починаючи з 18.07.2018р., на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, була відсутні інформація про таку перевірку, що значно ускладнило надання підприємством протягом неділі на вимогу податкового органу витребуваних ним документів за трирічний період господарської діяльності.

Представник відповідача, як суб’єкт владних повноважень не надав суду доказів, що спростовують дані доводи позивача.

На спростування позиції податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства України викладених в акті перевірки, та на підтвердження реальності використання дизельного пального у власній господарчій діяльності, представником позивача надані до суду наступні первинні документи (т. 1 а.с. 91 – т. 2 а.с. 24), а саме копії:

наказу по ПП "Дінекс - Трейд" від 03.10.2016р. «Про використання паливно – мастильних матеріалів для сільськогосподарської техніки»;

наказу по ПП "Дінекс - Трейд" від 01.03.2016р. «Про використання паливно – мастильних матеріалів для сільськогосподарської техніки»;

товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти): №000235 від 19.09.2017р.; №000233 від 18.09.2017р.; №000228 від 15.09.2017р.; №000006 від 22.07.2017р.; №000012/3 від 24.07.2017р.; №000012/2 від 24.07.2017р.; №000012/1 від 24.07.2017р.; №000014 від 27.07.2017р.; №000015/3 від 28.07.2017р.; №000015/2 від 28.07.2017р.; №000015/1 від 28.07.2017р.; №000001586 від 11.07.2017р.; №000027/1 від 09.03.2017р.; №000027/2 від 09.03.2017р.; №000009 від 24.01.2017р.; №000315 від 20.12.2016р.;№218 від 18.11.2016р.; №211 від 11.11.2016р.; №356/М від 27.10.2016р.; №566 від 13.09.2016р.; №000197 від 31.08.2016р.;№72 від 01.07.2016р.; №000097/3 від 09.06.2016р.; №000097/2 від 09.06.2016р.; №000097/1 від 09.06.2016р.; №000090 від 06.06.2016р.; №000096/2 від 08.06.2016р.; №000096/1 від_. 08.06.2016р.;№306 від 22.06.2016р.;№149 від 08.04.2016р.; №140 від 04.04.2016р.; №000235 від-19.09.2017р.; №000233 від 18.09.2017р.; №000228 від 15.09.2017р.; №000006 від 22.07.2017р.; №000012/3 від 24.07.2017р.; №000012/2 від 24.07.2017р.; №000012/1 від 24.07.2017р.; №000014 від 27.07.2017р.; №000015/3 від 28.07.2017р.; №000015/2 від 28.07.2017р.; №000015/1 від 28.07.2017р.; №000001586 від 11.07.2017р.; №000027/1 від 09.03.2017р.; №000027/2 від 09.03.2017р.; №000009 від 24.01.2017р.; №000315 від 20.12.2016р.;№218 від 18.11.2016р.; №211 від 11.11.2016р.;№566 від 13.09.2016р.; №000197 від 31.08.2016р.;№72 від 01.07.2016р.; №000097/3 від 09.06.2016р.; №000097/2 від 09.06.2016р.; №000097/1 від 09.06.2016р.; №000090 від 06.06.2016р.; №000096/2 від 08.06.2016р.; №000096/1 від 08.06.2016р.; №306 від 22.06.2016р.; №227 від 14.06.2016р.; №149 від 08.04.2016р.; №140 від 04.04.2016р.;

наклідних №239 від 19.09.2017р.; №237 від 18.09.2017р.; №232 від 15.09.2017р.; №18 від 22.07.2017р; №24 від 24.07.2017р; №26 від 27.07.2017р.;№27 від 28.07.2017р.; №1683 від 11.07.2017р.; № РН-000678 від 20.03.2017р.; №27 від 09.03.2017р.; №009 від 24.01.2017р.; №315 від 20.12.2016р.; № РН-0000336 від 18.11.2016р.; № РН-0000327 від 11.11.2016р.; № 357 від 27.10.2016р.; № РН-0000566 від 13.09.2016р.; № РН-0000567 від 13.09.2016р.; № 197 від 31.08.2016р.; №161 від 09.08.2016р.; №132 від 13.07.2016р.;№ РН-0000155 від 01.07.2016р.; № РН-0000328 від 11.11.2016р.; № РН-0000306 від 22.06.2016р.;№ РН-0000289 від 13.06.2016р.; №97 від 09.06.2016р.; №90 від 06.06.2016р.; №96 від 08.06.2016р.;№ РН-0000290 від 14.06.2016р.;№ РН-0000227 від 18.05.2016р.; № РН-0000149 від 08.04.2016р.;№ РН-0000142 від 05.04.2016р.; № РН-0000140 від 04.04.2016р.; №239 від 19.09.2017р.;№237 від 18.09.2017р.; №232 від 15.09.2017р.; №18 від 22.07.2017р.; №24 від 24.07.2017р.;№26 від 27.07.2017р.; №27 від 28.07.2017р.; №1683 від 11.07.2017р.; №РН-000678 від 20.03.2017р.; №27 від 09.03.2017р.; №009 від 24.01.2017р.; №15 від 20.12.2016р.; №РН-0000336 від 18.11.2016р.; №357 від 27.10.2016р.; №РН-0000566 від 13.09.2016р.; №РН-0000567 від 13.09.2016р.; №197 від 31.08.2016р.; №61 від 09.08.2016р.; №132 від 13.07.2016р.; №РН-0000155 від 01.07.2016р.; №РН-0000328 від 11.11.2016р.;№РН-0000306 від 22.06.2016р.; №РН-0000289 від 13.06.2016р.; №97 від 09.06.2016р.; №90 від 06.06.2016р.;№96 від 08.06.2016р.; №РН-0000290 від 14.06.2016р.; №РН-0000227 від 18.05.2016р.; №РН-0000149 від 08.04.2016р.; №РН-0000142 від 05.04.2016р.; №РН-0000140 від 04.04.2016р.;

податкових накладних №43 від 19.09.2017р.; №36 від 18.09.2017р.; №33 від 15.09.2017р.; №30 від 14.09.2017р.; №6 від 18.07.2017р.; №60 від 11.07.2017р.; №36 від 20.03.2017р.; №8 від 09.03.2017р.; №4 від 07.03.2017р.; №3 від 16.01.2017р.; №26 від 20.12.2016р.; №21 від 16.12.2016р.; №23 від 13.09.2016р.; №12 від 11.11.2016р.; № 11 від 10.11.2016р.; №435 від 27.10.2016р.; №23 від 18.11.2016р.;№42 від 13.09.2016р.; №44 від 29.08.2016р.; №15 від 09.08.2016р.; №22 від 13.07.2016р.; №35 від 29.06.2016р.; №56 від 22.06.2016р.; №31 від 14.06.2016р.; №29 від 13.06.2016р.; №5 від 07.06.2016р.; №2 від 02.06.2016р.; №38 від 18.05.2016р.; №22 від 08.04.2016р.; №9 від 05.04.2016р.; №7 від 04.04.2016р.;

специфікацій №001-ДТ від 27.10.2016р.;

актів прийому-передачі №0012 від 05.07.2016р.;

акту прийомки-передачі від 20.07.2016р. до договору №2 від 14.06.2016р.;

акту списання №СпТ-000007 від 20.07.2016р.;

акту прийомки-передачі від 20.07.2016р. до договору №4/14/16-у від 14.06.2016р.;

акту списання №СпТ-000008 від 20.07.2016р.;

акту прийомки-передачі від 20.07.2016р. до договору №20 від 26.06.2016р.;

акту списання №СпТ-000006 від 20.07.2016р.;

акту прийомки-передачі від 07.07.2016р. до договору №3 від 15.06.2016р.;

акту списання №СпТ-000005 від 07.07.2016р.;

облікових листів тракториста - машиніста за квітень 2016р. на 2 арк.;

облікових листів тракториста - машиніста за травень2016р. на 2 арк..

облікових листів тракториста - машиніста за жовтень 2016р. на 2 арк.;

облікових листів тракториста - машиніста за листопад 2016р. на 6 арк.;

ПП «Дінекс Трейд» є сількогосподарським підприємством, що визнається відповідачем, та є платником фіксованого сільськогосподарського податку та відсоток продукції власного виробництва в 2016 році від зазначеної суми валового доходу склало 91,81% (т. 1 а.с. 31). Дохід позивача, як сільгоспвиробника отриманий в 2015-2017 роках від реалізації сільсьгосподарської продукції власного виробництва продуктів її переробки склав 56526 тис.грн..

Загальна сума орендованих земель ПП «Дінекс Трейд» в 2016 році склала 2631 га ріллі, в 2017 році 2989 га (т. 1, а.с. 33).

Для ведення господарської діяльності позивач використовує як власну техніку, так й укладає угоди з іншими підприємствами, які на його замовлення виконують роботи на своїй техніці з використанням пального наданого їм позивачем.

Так за актом прийомки – виконаних робіт від 20.07.2016 року складеним на виконання умов договору №2 від 14.06.2016 року для використання робіт по збиранню врожаю (підрядником) ПП «Діолекс» замовник ПП «Данекс-Трейд» передав підряднику для виконання робіт 7318 літрів дизельного пального (т. 2 а.с. 11).

Так само за актом списання №СпТ-000007 від 20 липня 2016 року списано 7318 літрів дизельного пального.

Також за актом прийомки передачи виконаних робіт складеним на викоання умов договору №4/14/16-у від 14.06.2016 року для виконання робіт по збиранню врожаю (підрядником) ФОП ОСОБА_3 замовник ПП «Данекс-Трейд» передав підряднику для виконання робіт 6342 літрів дизельного пального (т. 2 а.с. 13).

Так само за актом списання №СпТ-000008 від 20 липня 2016 року списано 6432 літрів дизельного пального.

Також за актом прийомки передачи виконаних робіт складеним на викоання умов договору №20 від 26.06.2016 року для виконання робіт по збиранню врожаю (підрядником) ПП «ЕСПРЕС» замовник ПП «Данекс-Трейд» передав підряднику для виконання робіт 31300 літрів дизельного пального (т. 2 а.с. 15).

Так само за актом списання №СпТ-000006 від 20 липня 2016 року списано 31300 літрів дизельного пального.

Також за актом прийомки передачи виконаних робіт складеним на викоання умов договору №3 від 15.06.2016 року для виконання робіт по збиранню врожаю (підрядником) Командне товариство «Дунай-ІМ-ЕХ» замовник ПП «Данекс-Трейд» передав підряднику для виконання робіт 356 літрів дизельного пального (т. 2 а.с. 17).

Так само за актом списання №СпТ-000005 від 20 липня 2016 року списано 356 літрів дизельного пального.

Виходячи з вищевикладених фактів та доказів, що їх підтверджують, суд встановив, що використання придбаного дизельногь пального у господарській діяльності позивача підтверджується обліковими листами, актами списання, актами виконаних робіт, подорожніми листами, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти).

Крім того, суд враховує, що під час перевірки інвентаризація залишку паливно-мастильних матеріалів не проводилась, та даних, які б свідчили про невідповідність залишків паливно-мастильних матеріалів наданим суду документам, що підтверджують обсяг використаного палива в перевіряємому періоді відсутні.

Щодо доводів відповідача з необхідності застосування положень п. 44.6 ст. 44 ПК України за якими у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності, то суд зазначає наступне.

Вказане положення статті не може бути застосоване, оскільки як вбачається з акту перевірки відповідач не з’ясував яка кількість дизельного палива на час перевірки або 31.12.2017 року наявна і інвентаризація не проводилась. Дані обставини виключають можливість підтвердити те, що все дизельне пальне придбане в перевіряємому періоді було використано на 31.12.2017 року, та зберігалось для використання в господарській діяльності в майбутніх періодах.

Відповідно до ч 1. ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Частиною 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В матеріалах справи містяться первинні документи, що підтверджують факт придбання та використання дизельного пального у власній господарській діяльності позивача.

Висновки відповідача в акті перевірки, не є підставою для позбавлення позивача, як добросовісного платника податку, права на віднесення сплачених ним у ціні товару та послуг відповідних сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Позивач виконав усі передбачені законом обов'язки щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту. Саме на податковий орган покладений обов'язок контролю за сплатою податкових зобов'язань із врахуванням конституційного принципу щодо індивідуальності зобов'язань сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, а відтак вказані податковим органом заперечення не можуть бути причиною позбавлення позивача на віднесення сплачених ним у ціні товарів відповідних сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Згідно з ч.2 ст.6 КАС України та ст.17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

У п.58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд та вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 та ч. 1 ст. 73 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Та відповідач – як суб’єкт владних повноважень не довів належними та допустими доказами правомірність оскаржуваних рішень.

Згідно ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних рішень суд керується критеріями закріпленими у ст. 2 КАС України, які повною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

З огляду на зазначене та оцінюючи у сукупності встановлені обставини і перевіривши наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, а податкове повідомлення-рішення від 23.08.2018 року №0036171407 є протиправними та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.9, 139, 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства “Дінекс-трейд” до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області від 23.08.2018року №0036171407.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5 код ЄДРПОУ 39398646) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «Дінекс-трейд» (код ЄДРПОУ 35423546 Одеська обл.. Ізмаїльський район, с Багате вул..Центральна 28) витрати по сплаті судового збору у сумі 22122,59грн. сплачені за платіжним дорученням №1264 від 05.11.2018р.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки встановлені ст..255 КАС України.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до П’ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з урахуванням положень п.15-5 Перехідних положень КАС України.

Суддя Іванов Е.А.

.