Рішення № 79374292, 24.01.2019, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 січня 2019 року м. Житомир справа № 0640/4501/18

категорія 8.3.1

Житомирський окружний адміністративний суд у складі: судді Черноліхова С.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Іноземного підприємства "Шамс" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0022061401 від 06.09.2018,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Іноземне підприємство "Шамс" із позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області №0022061401 від 06.09.2018.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що за результатами перевірки дотримання Іноземним підприємством "Шамс" (ІП "Шамс") вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 Головним управлінням ДФС у Житомирській області складено акт від 11.06.2018 № 704/06-30-14-01/35905234, яким встановлено завищення собівартості реалізованої продукції та заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 13688233 грн. На підставі акту та за результатами розгляду скарги на акт контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0022061401 від 06.09.2018, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 3030242 грн, в тому числі основний платіж - 2424193 грн, фінансові санкції - 606049 грн. Вважає таке рішення неправомірним, оскільки первинними документами підтверджується реальність господарських операцій з придбання деревини і виробів із них у контрагентів, а також використання придбаних ТМЦ у своїй діяльності. Відтак посилання на недотримання контрагентами підприємства вимог податкового законодавства, в тому числі відсутність у них найманих працівників та участі у аукціонних торгах з купівлі деревини та пиломатеріалів, не може свідчити про недобросовісність ІП «Шамс». Крім того, недоліки у заповненні товарно-транспортних накладних, відповідно до яких було транспортовано лісопродукцію у 2015-2017 роках до позивача, самі по собі не можуть свідчити про відсутність реальних господарських операцій між ІП «Шамс» та його контрагентами, якщо з інших даних вбачається зміни в структурі активів та зобов’язань, власного капіталу платника податків. Вказана позиція відображена в ухвалах ВАСУ від 18.05.2018 справа № К/800/36463/16 та від 12.09.2017 в справі № 805/177/16-а.

08.10.2018 відкрито провадження у даній справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 27.11.2018 підготовче провадження у справі закрито та призначено адміністративну справу до судового розгляду у відкритому судовому засіданні.

За клопотанням представника позивача у судовому засіданні оголошено перерву до 10.01.2019.

Ухвалою, занесеною секретарем судового засідання до протоколу судового засідання 10.01.2019, суд перейшов до розгляду справи в письмовому провадженні.

Під час судового розгляду справи представники позивача підтримали позов з підстав, заявлених у ньому, просили його задовольнити.

Представники відповідача заперечили проти задоволення позову з мотивів, вказаних у відзиві на позовну заяву від 30.10.2018 (т.13 а.с.182-187). Зазначили, що висновки акту перевірки від 11.06.2018 № 704/06-30-14-01/35905234 та рішення № 28277/6/99-99-11-01-01-25 від 31.08.2018 є правомірними. Вказали, що фактичні можливості транспорту, який зазначений у товарно-транспортних накладних, не дозволяли здійснювати перевезення лісопродукції до пункту розвантаження ІП «Шамс», а у товарно-транспортних накладних в графах «пункт навантаження» та «пункт розвантаження» не міститься інформації щодо вулиці/будинку. Самі ж контрагенти у перевіряємому періоді не мали трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності. Також послались на те, що контрагенти позивача не підтвердили придбання лісопродукції, деревного вугілля належними доказами. Зазначені порушення свідчать про відсутність реального придбання ТМЦ у контрагентів.

У відповіді на відзив від 16.11.2018 (т.14 а.с.2-3) позивач наголосив на помилковості таких доводів контролюючого органу, а саме: відсутність трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання господарської операції (постанова ВС від 06.02.2018 у справі 804/4940/14); товарно-транспортна накладна є лише документом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг, тому недоліки у її оформленні не можуть свідчити про відсутність реальності господарських операцій; порушення певними постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженості дій між ними. Крім того, пояснив, що контрагентами було укладено договори з придбання неоробленої деревини з лісовими господарствами АПК Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства «Житомироблагроліс» Житомирської обласної ради, а контрагенти ОСОБА_1 та ОСОБА_2 також здійснювали придбання через товарну біржу «Житомирські торги».

В свою чергу у запереченні на відповідь на відзив від 23.11.2018 (т.14 а.с.68-70) податковий орган не погодився із аргументами позивача і вважає, що контрагентами позивача не підтверджено придбання деревини у лісових господарств: не надано платіжних доручень, банківських виписок, довідки про рух коштів по банківському рахунку, касових ордерів на підтвердження оплати, тощо.

Вислухавши пояснення представників сторін, наданих під час судового розгляду, дослідивши матеріали справи та письмові докази у ній, суд дійшов наступного висновку.

Встановлено, що Головним управлінням ДФС у Житомирській області було проведено планову виїзну документальну перевірку ІП «Шамс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт від 11.06.2018 № 704/06-30-14-01/35905234 (т.1 а.с.37-70).

Актом перевірки встановлено порушення ІП «Шамс» пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України (далі також – ПКУ), ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2463882 грн, в т.ч. за 2015 рік -918454 грн; 2016 рік-978708 грн; 2017 рік-566720 грн.

Не погоджуючись із таким висновком перевірки, позивач 20.06.2018 подав заперечення до Головного управління ДФС у Житомирській області (т.1 а.с.99-106), проте контролюючим органом оспорювані висновки залишено без змін (т.1 а.с.107-143) та прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 04.07.2018 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 3079853 грн, в тому числі основний платіж – 2463882 грн, фінансові санкції - 615971 грн (т.1 а.с.156).

17.07.2018 за вх.№ 47259/6 ІП «Шамс» звернулось із скаргою до ДФС України на податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 04.07.2018 (т.1 а.с.144-155).

Розглянувши скаргу, ДФС України прийняло рішення № 28277/6/99-99-11-01-01-25 від 31.08.2018, яким скасувало податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 04.07.2018 в частині взаємовідносин з ФОП ОСОБА_3, в решті - залишило без змін (а.с.161-165).

Враховуючи висновки ДФС України, відповідачем 06.09.2018 прийнято податкове повідомлення-рішення №0022061401, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 3030242 грн, в тому числі основний платіж - 2424193 грн, фінансові санкції - 606049 грн (т.1 а.с.35).

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №0022061401, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Досліджуючи спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Як вбачається із акту перевірки та рішення ДФС України № 28277/6/99-99-11-01-01-25 від 31.08.2018, підставою для його винесення слугували такі порушення, допущені ІП «Шамс».

Контролюючим органом встановлено завищення ІП «Шамс» собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) за 2015-2017 роки. У звіті про фінансові результати (рядок 2050 "Собівартість реалізованої продукції" Форми №2), даний показник завищено на загальну суму 13467739 грн: в тому числі: 2015 рік- 5102522 грн, 2016 рік -5437269 грн, 2017 рік -2927948 грн, за рахунок відображення в даних бухгалтерського обліку операцій по списанню пиломатеріалів, отриманих для виготовлення готової продукції (бухгалтерське проведення Дт 20 Кт 631, Дт 28 Кт 53, Дт 23 Кт 20, Дт 26 Кт 23, Дт 90 Кт 26, 28) від постачальників:

- ФОП ОСОБА_2 Мухсен на загальну суму 2921885 грн, в т.ч.: 2015 рік -1170771 грн, 2016 рік-1726154 грн, 2017 рік-24960 грн.

- ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 1484200 грн, в т.ч.: 2015 рік-714193 грн, 2016 рік -770007 грн;

- ФОП ОСОБА_5 на загальну суму 1952470,0 грн, в т.ч.: 2015 рік-400000 грн, 2016 рік -808600 грн, 2017 рік-743870 грн;

- ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 1296148 грн, в т.ч.: 2015 рік- 438576 грн, 2016 рік -559607 грн, 2017 рік-297965 грн;

- ФОП ОСОБА_6 на загальну суму 3098771 грн, в т.ч.: 2015 рік-1376504 грн, 2016 рік -928919 грн, 2017 рік-793348 грн;

- ФОП ОСОБА_7 на загальну суму 1002478 грн, в т.ч.: 2015 рік- 1002478 грн;

- ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 1711787 грн, в т.ч.: 2016 рік -643982 грн, 2017 рік- 1067805 грн.

У перевіряємому періоді зазначені постачальники перебували на спрощеній системі оподаткування та ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_2 Мухсен найманих працівників не мали.

Відповідно до поданих податкових розрахунків доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку не встановлено взаємовідносин ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6 з фізичними особами, фізичними особами-підприємцями, які б мали вид діяльності, пов'язаний з торгівлею деревиною або лісопильним та стругальним виробництвом, що свідчить про неможливість повноцінного відслідкування ланцюга постачання товару, який у подальшому було реалізовано для ІП «Шамс».

Надані до перевірки товарно-транспортні накладні містять недоліки: в ряді документів не зазначено в графі пункт навантаження та графі пункт розвантаження вулицю та будинок, водія або автомобільного перевізника.

Згідно відповіді з Товарної біржі «Всеукранська лісова біржа» від 25.05.2018 за № 4691/6/06-30-14-01 зазначені контрагенти участі у торгах з питань придбання необробленої деревини на аукціонних торгах у періоді 2015-2017 роках не приймали та відповідно придбання необробленої деревини від ДП лісових господарств Житомирської області не здійснювали.

ГУ ДФС у Житомирській області було надано запит до Житомирського обласного управління лісового та мисливського господарства від 08.06.2018 за №5025/5/06-30-14-01 з проханням надати доступ для ознайомлення з документами, на підставі яких видавалися сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій ІП «Шамс». В ході даного ознайомлення з документами не встановлено взаємовідносин з вказаними особами у ланцюгах постачання виробів з деревини для ІП «Шамс» протягом 2017 року. За період 2015-2016 роки документи, на підставі яких видавалися сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій ІП «Шамс» вивчити неможливо, оскільки відповідно до протоколу обшуку від 06.12.2016 року у приміщенні Житомирського обласного управління лісового та мисливського господарства (код ЄДРПОУ 35238267) було проведено обшук та вилучено вище зазначені документи.

Отже, перевіркою встановлено та підприємством не доведено фактичне придбання ТМЦ ІП «Шамс» від вказаних контрагентів та походження даних ТМЦ.

Оцінюючи вказані висновки на предмет їх правомірності у контексті оспорюваного податкового рішення, суд застосовує наступні норми законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України (тут і далі по тексту всі нормативно-правові акти у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є, зокрема прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Статтею 135 ПК України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції станом на 06.02.2015), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9 в редакції Закону N 1724-VIII (1724-19) від 03.11.2016). Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (абзац одинадцятий статті 1 в редакції Закону N 1724-VIII (1724-19) від 03.11.2016).

В пункті 44.2 ПК України зазначено, що для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно зі п.8 розділу 2 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 N 73 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868, у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Пунктом 3 розділу 1 вказаного Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" визначено, що витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 N 318 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за N 27/4248 (далі також - НП(С)БО № 16).

Так, відповідно до положень пунктів 5 - 9 НП(С)БО № 16, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати: платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг; погашення одержаних позик; інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту); витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; балансова вартість валюти.

Пунктом 10 НП(С)БО № 16 передбачено, що собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Згідно п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

- сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

- незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством/установою ще не визнано доходу;

- готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

- товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу; малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;

- поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом), а також сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.

Пунктом 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси» передбачено, що первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Приклади розподілу транспортно-заготівельних витрат наведені в додатку до Положення (стандарту) 9;

- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Судом встановлено, що за період з 2015 по 2017 роки, ІП «Шамс» здійснювало господарські операції з придбання лісопродукції з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_2 Мухсен, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8.

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_6, суд зазначає наступне.

31.01.2013 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_6 (Продавець) укладено договір№ 19 (т.1 а.с.166) та додаткову угоду до нього № 1 (т.1 а.с.167) з терміном дії до 31.12.2020, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали в асортименті та за ціною, визначених на підставі виставлених рахунків. Продавець зобов’язаний надати Покупцю супроводжуючі документи: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, специфікацію ЛГ-25 (п.1.3). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.1). Згідно п.2.6 договору, Продавець несе повну відповідальність за відповідність документів про походження товару, що продається та їх легальність.

Відповідно до видаткових накладних № 2 від 20.01.2015,№ 3 від 23.01.2015, № 5 від 16.03.2015, № 6 від 17.03.2015, № 7 від 02.04.2015, № 8 від 08.04.2015, № 10 від 13.05.2015, № 11 від 14.05.2015, № 15 від 19.06.2015, № 16 від 22.06.2015, № 17 від 23.06.2015, № 20 від 27.07.2015, № 21 від 29.07.2015, № 23 від 01.09.2015, № 24 від 04.09.2015, № 25 від 07.09.2015, № 28 від 01.01.2015, № 29 від 02.10.2015, № 30 від 05.10.2015, № 31 від 06.10.2015, № 5 від 26.11.2015, № 6 від 25.03.2016, № 7 від 28.03.2016, № 8 від 30.03.2016, № 10 від 07.04.2016, № 11 від 08.04.2016, № 19 від 21.07.2016, № 20 від 22.07.2016, № 27 від 05.12.2016, № 28 від 08.12.2016, № 29 від 21.12.2016, № 30 від 23.12.2016, № 31 від 28.12.2016, № 5 від 16.03.2017, № 6 від 17.03.2017, № 03/04 від 03.04.2017, № 16/05 від 16.05.2017, № 17/05 від 17.05.2017, № 19/05 від 19.05.2017, № 11 від 29.05.2017, №12 від 02.06.2017, № 13 від 06.06.2017, № 14 від 09.06.2017, № 19 від 14.08.2017 ІП «Шамс» придбало у ФОП ОСОБА_6 доску соснову обрізну та пиломатеріали хвойні обрізні.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_6 (т.1 а.с.171-192)

Зазначений товар перевезений ОСОБА_6 партіями у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних від 20.01.2015, 23.01.2015, 16.03.2016, 17.03.2015, 02.04.2015, 08.04.2015, 13.05.2015, 14.05.2015, 19.06.2015, 22.06.2015, 23.06.2015, 27.07.2015, 29.07.2015, 01.09.2015, 04.09.2015, 07.09.2015, 01.01.2015, 02.10.2015, 05.10.2015, 06.10.2015, 26.11.2015, 25.03.2016, 28.03.2016, 30.03.2016, 07.04.2016, 08.04.2016, 21.07.2016, 22.07.2016, 05.12.2016, 08.12.2016, 21.12.2016, 23.12.2016, 28.12.2016, 16.03.2017, 17.03.2017, 03.04.2017, 16.05.2017, 17.05.2017, 19.05.2017, 29.05.2017, 02.06.2017, 06.06.2017, 09.06.2017, 14.08.2017. Перевезення здійснювалось автомобілями НОМЕР_2, причіп/напівпричіп АМ 3328 ХХ та РЕНО АМ0886АІ причіп/напівпричіп АМ 0498 ХХ, РЕНО АМ5059АК причіп/напівпричіп АМ 3209ХТ, МАН 180 АМ 8065АІ. В графі «автомобільний перевізник» значиться ФОП ОСОБА_6, ФОП Сілюков, в графі «водій» значиться ОСОБА_6, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, в графі «вантажовідправник» та «замовник» - ФОП ОСОБА_6, в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження – Ємільчинський р-н, с.Сорочень, пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631,281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ОСОБА_6 за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали обрізні зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.1 а.с.169-170, 193-198, 208,223, 250; т.2 а.с.14,25,36,48,62,74,84, 87-89,95-96,126,135,141,144-146,151-152,174,192,194-195,202-203,233,238,243,250;т.3 а.с.3,14-16,26-27,30,33,48,51,67,69-70,74-75,78,90,108,119,126,138,146,151,165,172,179,184-185,190-191,196-197,202-203,208-209,214-215;т.4 а.с.42,48,54) та вказані товари як експортувались, так і використовувались для виробництва товарів з деревини.

Частину пиломатеріалів обрізних із сосни експортовано ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями: 101060000/2015/002229 від 20.02.2015, 101060000/2015/002598 від 27.02.2015, 101060000/2015/003538 від 20.03.2015, 101060000/2015/003744 від 26.03.2015, 101060000/2015/005561 від 30.04.2015, 101060000/2015/006572 від 15.05.2015, 101060000/2015/006887 від 21.05.2015, 101060000/2015/006765 від 20.05.2015, 101060000/2015/006887 від 21.05.2015, 101060000/2015/009377 від 02.07.2015, 101060000/2015/009283 від 01.07.2015, 101060000/2015/008751 від 23.06.2015, 101060000/2015/009377 від 02.07.2015, 101060000/2015/009583 від 06.07.2015, 101060000/2015/009903 від 10.07.2015, 500060702/2015/005201 від 12.08.2015, 500060702/2015/005952 від 10.09.2015, 500060702/2015/005953 від 10.09.2015, 500060702/2015/006764 від 12.10.2015, 500060702/2015/008509 від 09.12.2015, 500060702/2015/008356 від 04.12.2015, 500060702/2015/007082 від 26.10.2015, 500060702/2015/007560 від 13.11.2015, 500060702/2015/008744 від 15.12.2015, 500060702/2016/003910 від 31.03.2016, 500060702/2016/004286 від 08.04.2016, 500060702/2016/004687 від 18.04.2016, 500060702/2016/009960 від 01.08.2016, 500060702/2016/010108 від 03.08.2016, 101060002/2016/017207 від 15.12.2016101060002/2016/017949 від 23.12.2016,101060002/2017/000668 від 16.01.2017, 101060002/2016/017956 від 23.12.2016, 101070/2017/005940 від 28.04.2017, 101060002/2016/018350 від 29.12.2016, 101060002/2017/000534 від 13.01.2017, 101060002/2017/000902 від 19.01.2017, 101070/2017/004274 від 12.04.2017, 101070/2017/005075 від 20.04.2017, 500260/2017/101620 від 04.07.2017, 101070/2017/017886 від 28.08.2017,101070/2017/019375 від 08.09.2017, 101070/2017/017694 від 08.09.2017 (т.1 а.с.202-203, 213-214, 217-219, 240-241, 243-244; т.2 а.с.15, 20, 26-27,31-32, 40-41, 43-44,49,51-53, 58,68, 97-99, 127-129, 130-131, 175-176, 183-185, 186-188,204-205, 206-208, 239-240,244-245;Т.3 а.с.22-23,34-35,61-62,79, 9193-94,96,101-102,104-105, 109,115-116, 121,127-128, 131-132; т.4 а.с.43-44, 55-56, 59-60, 63-65) та сертифікатами про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 882586, № 883306, № 885201, № 885596, № 887217, № 888321, № 889704, №890181, № 893707, №893532, №892983, № 894113, № 894672,№ 121006, № 121005,№ 229230, № 240640, № 240481, № 241130, № 241132, № 241421, № 242089,№ 255002, № 255898 (т.1 а.с.204, 215,220,242,245;т.2а.с.16,21,30,32,42,45,50,54,69, 246, 247; т.3 а.с.63, 82,92,95,103, 110, 122,129,133; т.4 а.с.57, 61 т.4).

Інша частина пиломатеріалів використовувались для виробництва товарів з деревини, а саме: дверних наличників, дверних коробок, клеєних щитів, дерев’яних каркасів для ліжка, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтверджено експорт вказаних готових виробів з деревини до ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія) (т.2-т.4).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_2 Мухсен.

01.06.2014 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_2 Мухсен (Продавець) укладено договір № 01/06(т.4 а.с.66-67) та додаткові угоди до нього № 1, № 2 від 22.01.2015, № 3 від 18.08.2018, № 4 від 06.08.2015, № 5 від 10.02.2016, № 6 від 15.04.2016, № 7 від 30.05.2016, № 8 від 28.07.2016, № 01-07 від 01.07.2016, № 04-09 від 04.09.2015 (т.4 а.с.68-77) з терміном дії до 31.12.2020, за умовами яких Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність покупця пиломатеріали з різних порід в асортименті та вугілля деревне та за ціною, визначених на підставі виставлених рахунків. Прийомка товару Покупцем може здійснюватись за адресою Житомирська обл., Житомирський р-н, с.Бистрі, вул. П.Соломка 20-В або м.Житомир, вул.Ватутіна 55-Б (п.2.1 договору). Згідно п.1 додаткових угод до договору, прийомка деревного вугілля здійснюється також в м.Вінниця, в м.Деражня Хмельницької обл., м.Скалат Тернопільської обл., с.Вертепка Зборівського р-ну Тернопільської області. Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.2 договору). Розрахунки за товари проводяться між сторонами на умовах попередньої оплати або за фактом отримання товару (п.2.4 договору).

Відповідно до накладних № 22/01 від 22.01.2015,№ 30/01 від 30.01.2015, № 05/02 від 05.02.2015, № 12/02 від 12.02.2015, № 19/02 від 19.02.2015, № 11/03 від 11.03.2015, № 24/03 від 24.03.2015, № 25/03 від 25.03.2015, № 30/03 від 30.03.2015, № 07/04 від 07.04.2015, № 10/04 від 10.04.2015, № 14/04 від 14.04.2015, № 15/04 від 15.04.2015, № 17/04 від 17.04.2015, № 13/05 від 13.05.2015, № 14/05 від 14.05.2015, № 15/05 від 15.05.2015, № 18/05 від 18.05.2015, № 20/05 від 20.05.2015, № 26/05 від 26.05.2015, № 02/06 від 02.06.2015, № 06/08 від 06.08.2015, № 18/08 від 18.08.2015, № 21/08 від 21.08.2015, № 31/08 від 31.08.2015, № 04/09 від 04.09.2015, № 21/09 від 21.09.2015, № 02/10 від 02.10.2015, № 26/10 від 26.10.2015, № 02/11 від 02.11.2015, № 27/11 від 27.11.2015, № 05/02 від 05.02.2016, № 10/02 від 10.02.2016, № 15/04 від 15.04.2016, № 30/05 від 30.05.2016, № 01/06 від 01.06.2016, № 14/06 від 14.06.2016, № 01/07 від 01.07.2016, № 04/07 від 04.07.2016, № 06/07 від 06.07.2016, № 12/07 від 12.07.2016, № 28/07 від 28.07.2016, № 0410 від 04.10.2016, № 0311 від 03.11.2016, № 2411 від 24.11.2016, № 0212 від 02.12.2016 ІП «Шамс» придбано у ФОП ОСОБА_2 Мухсен дошку обрізну ясень, пиломатеріали хвойні обрізні, вугілля деревне, дрова паливні сухі колоті, дверні наличники, дерев’яний каркас для ліжка.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_2 Мухсен (т.4 а.с.89-127)

Товар, придбаний 06.07.2016, 12.07.2016, 28.07.2016, 04.10.2016, 03.11.2016, 24.11.2016, 02.12.2016 перевезений до ІП «Шамс» у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у цих видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних № 06-07-01, № 06-07-02, № 06-07-03,№ 06-07-04, № 06-07-01, № 04-10-01, № 04-10-02, № 04-10-03, 03-11-01, 03-11-02, 24-11-01,24-11-02, 02-12-01, 02-12-02 (т.5 а.с.147-150,236-238; т.6 а.с.23-26, 39-42,49-52). Перевезення здійснювалось автомобілем НОМЕР_3. В графі «автомобільний перевізник» значиться ФОП ОСОБА_13, в графі «водій» значиться ОСОБА_14, в графі «вантажовідправник» - ОСОБА_15 Мухсен, «замовник» - ІП «Шамс», в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження – Житомирський р-н, с.Бистрі, пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631,281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявність та руx готової продукції підприємствапо контрагенту ОСОБА_2 Мухсен за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали обрізні, дошки обрізні з ясеня, вугілля деревне, дрова паливні сухі колоті, дверні наличники, дерев’яний каркас для ліжка та виготовлені з пиломатеріалів вироби (дверні наличники, дверні коробки, обналічнік, дерев’яний каркас для ліжка) зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.4 а.с.78-86, 129,133, 136-138, 155, 161, 165, 171, 176, 182, 187, 203, 210, 217, 223, 231, 238, 245-248; т.5 а.с.8, 15, 22, 28, 35, 43, 51, 59, 63, 68,75-78, 81-83, 90,98-102, 111, 116, 120, 121, 124-126, 133, 137-140, 152, 153-154, 159-160, 165-168, 173-174, 179-181,186-187,192-194,226,232,239-241;т.6 а.с.28-31,44,54,62-64,69-70) та експортувались до ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія).

Частину пиломатеріалів обрізних із ялини та сосни експортовано ZANINTERNATIONALCOMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 101060000/2015/000769 від 18.02.2015, 101060000/2015/002129 від 18.02.2015, 101060000/2015/002201 від 19.02.2015, 101060000/2015/002600 від 27.02.2015, 101060000/2015/003252 від 16.03.2015, 101060000/2015/003807 від 26.03.2015, 101060000/2015/003806 від 26.03.2015, 101060000/2015/004054 від 31.03.2015, 101060000/2015/004580 від 09.04.2015, 101060000/2015/004832 від 15.04.2015, 101060000/2015/004827 від 15.04.2015, 101060000/2015/004831 від 15.04.2015, 101060000/2015/005493 від 28.04.2015, 101060000/2015/006723 від 19.05.2015, 101060000/2015/006572 від 15.05.2015,101060000/2015/006765 від 20.05.2015, 101060000/2015/006973 від 22.05.2015, 101060000/2015/007204 від 27.05.2015, 101060000/2015/007669 від 05.06.2015, 500060702/2015/005206 від 12.08.2015, 500060702/2015/005563 від 27.08.2015, 500060702/2015/005723 від 02.09.2015, 500060702/2015/006078 від 15.09.2015, 500060702/2015/006541 від 03.10.2015, 500060702/2015/006764 від 12.10.2015, 500060702/2016/001640 від 15.02.2016,500060702/2016/004674 від 18.04.2016, 500060702/2016/006826 від 31.05.2016, 500060702/2016/009893 від 29.07.2016, 500060702/2016/015024 від 27.10.2016, 101060002/2016/017198 від 15.12.2016,101060002/2016/017949 від 23.12.2016, 101060002/2016/016390 від 06.12.2016, 101060002/2016/015582 від 25.11.2016, 101060002/2016/017956 від 23.12.2016, 101060002/2016/018362 від 29.12.2016 (т.4 а.с.130-131, 156-157, 162-163, 166-167, 172-174, 177-178, 183-184, 188-192, 197-199, 204-206, 211-213,218-219, 224-227,232-234, 239-241; т.5 а.с.9-11, 16-18, 23-24, 29-31,36-37, 40-41, 44-49, 60-61, 64-66, 69-70, 91-94, 112-114, 117-118, 233-234, 248-250; т.6 а.с.19-21, 32-34, 35-37, 45-47, 55-57, 58-60) та сертифікатами про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 882408, № 883307, № 885725, № 885723, № 885980, № 886822, № 887218, № 887217, № 887223, № 888120, № 889621, № 889704, № 889979, № 890234, № 890606, № 891386, №114862, №228507, №236973, №234834 (т.4 а.с.158, 168, 179, 185, 193, 200, 207, 214, 220, 228, 235, 242; т.5 а.с.12, 19, 25,32, 95, 230, 246).

Інша частина придбаних у ФОП ОСОБА_2 Мухсен пиломатеріалів використовувалась ІП «Шамс» для виробництва товарів з деревини, а саме: дверних наличників, дверних коробок, клеєних щитів, дерев’яних каркасів для ліжка, прокладок, обналічніків, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтвержено експорт готових виробів з деревини до ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія) (т.4-т.6).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8.

01.10.2015 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_8 (Продавець) укладено договір № 01/10/15(т.6 а.с.86)з терміном дії до 31.12.2019, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали з різних порід в асортименті та вугілля деревне та за ціною, визначених у видаткових накладних. Прийомка товару покупцем може здійснюватись за адресою Житомирська обл., Житомирський р-н, с.Бистрі, вул.П.Соломка, 20-В або м.Житомир, вул.Ватутіна, 55-Б, прийомка деревного вугілля – Тернопільська обл., м.Скалат (п.п.2.1, 2.2 договору). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.3 договору). Розрахунки за товари проводяться між сторонами на умовах попередньої оплати або за фактом отримання товару (п.2.5 Договору).

Відповідно до видаткових накладних № 14/07 від 14.07.2016, № 17/08 від 17.08.2016, № 17/10 від 17.10.2016, № 29/11 від 29.11.2016, № 27/04 від 27.04.2017, № 12/05 від 12.05.2017, № 18/05 від 18.05.2017, № 09/06 від 09.06.2017 ІП «Шамс» придбано у ФОП ОСОБА_8 дошку обрізну вільха, вугілля деревне, клеєний щит з вільхи.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_8(т.4 а.с.104-134).

Товар, придбаний 14.07.2016 та 17.10.2016 перевезений до ІП «Шамс» у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у цих видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних № 17/10 та № 17/10/1 від 17.10.2017, № 14-07, 14-07-01, 14-07-02від 14.07.2016 (т.6 а.с.160-163, 176-179). Перевезення здійснювалось автомобілем НОМЕР_3. В графі «автомобільний перевізник» значиться ФОП ОСОБА_13, в графі «водій» значиться ОСОБА_14, в графі «вантажовідправник» - ФОП ОСОБА_8, «замовник» - ІП «Шамс», в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження – Житомирський р-н, с.Пряжево, пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631,281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ОСОБА_8 за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані вугілля деревне, дошка обрізна вільха, клеєний щит зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.6 а.с.88-92, 136, 140,144,148,152,156,165,180,183,186) та вказані товари як експортувались, так і використовувались (дошка обрізна вільха) для виробництва товарів з деревини.

Деревне вугілля та вироби із дерева (виготовлені дерев’яні каркаси для ліжка, дверні наличники) експортовано підприємствам MASHTLOT HACARMEL LTD ABAH USHIST.OSFIA (Ізраїль), PEHAMIN A.A PEHAMIN LTD (Ізраїль), AMIRTRADING (Ізраїль), ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 101070/2017/007274 від 15.05.2017, 101070/2017/005815 від 27.04.2017, 101070/2017/010094 від 12.06.2017, 500060702/2016/016780 від 30.11.2016, 500060702/2016/011022 від 18.08.2016, 101060002/2016/011849 від 17.10.2016, 101070/2017/005815 від 27.04.2017, 101060002/2016/015582 від 25.11.2016, 101070/2017/023193 від 11.10.2017, 101060002/2016/017198 від 15.12.2016, 500060702/2016/011862 від 06.09.2016, 500060702/2016/010541 від 11.08.2016, 500060702/2016/009960 від 01.08.2016, 500060702/2016/011090 від 23.08.2016 (т.6 а.с.141-142, 145-146, 149-150,153-154, 157-158, 166-168, 169-171, 172-174, 187-192, 193-194, 195-196, 197-198, 199-200), актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції (т.6).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7.

01.10.2014 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_7 (Продавець) укладено договір № 4/07 (т.6 а.с.201) з терміном дії до 31.12.2015, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали в асортименті та за ціною, визначених на підставі виставлених рахунків. Продавець зобов’язаний надати Покупцю супроводжуючі документи: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, специфікацію ЛГ-25 (п.1.3). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.1). Згідно п.2.6 договору, продавець несе повну відповідальність за відповідність документів про походження товару, що продається та їх легальність.

Відповідно до накладних № 01 від 23.01.2015, № 02 від 05.02.2015, № 03 від 12.02.2015, № 04 від 25.03.2015, № 10/04 від 10.04.2015, № 15/04 від 15.04.2015, № 05 від 21.04.2015, № 06 від 21.04.2015, № 21/04 від 21.04.2015, № 28/04 від 28.04.2015, № 05/05 від 05.05.2015, № 06 від 05.05.2015, № 07 від 05.05.2015, № 12 від 02.07.2015 ІП «Шамс» придбало у ФОП ОСОБА_7 пиломатеріали обрізні (сосна, ялина).

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_7 (т.6 а.с.202-208).

Товар, придбаний 14.07.2016 та 17.10.2016 перевезений до ІП «Шамс» у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у цих видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних № 01 від 23.01.2015, № 02 від 05.02.2015, № 03 від 12.02.2015, № 04 від 25.03.2015, № 10/04 від 10.04.2015, № 15/04 від 15.04.2015, № 05 від 21.04.2015, № 06 від 21.04.2015, № 21/04 від 21.04.2015, № 28/04 від 28.04.2015, № 05/05 від 05.05.2015, № 06 від 05.05.2015, № 07 від 05.05.2015, № 02/07 від 02.07.2015(т.6 а.с.213, 221, 224, 241-242, т.7 а.с.13-14, 26-27, 48-49, 60-61, 68-69, 87-88, 100-101, 130-131, 138-139, 151-152, 164-165).

Перевезення здійснювалось автомобілем VOLVO AA1946МХ, причіп/напівпричіп KN1797Р. В графі «автомобільний перевізник» значиться ООО «ОСОБА_16 Логистик», в графі «водій» значиться ОСОБА_17, в графі «вантажовідправник» та «замовник» - ФОП ОСОБА_7, в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження та пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631,281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ФОП ОСОБА_7 за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали обрізні зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.6 а.с.209-211, 215,223,243,250; т.7 а.с.1-4,15,28,50,62,70,75,89,102,108-112,132,140,153,166) та вказані товари як експортувались, так і використовувались для виробництва товарів з деревини.

Частину пиломатеріалів обрізних із сосни експортовано: ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 101060000/2015/003988 від 30.03.2015, 101060000/2015/004405 від 07.04.2015, 101060000/2015/004054 від 31.03.2015, 101060000/2015/002600 від 27.02.2015, 101060000/2015/004213 від 02.04.2015, 101060000/2015/006084 від 07.05.2015, 101060000/2015/006723 від 19.05.2015, 101060000/2015/006887 від 21.05.2015, 101060000/2015/007404 від 29.05.2015, 101060000/2015/005317 від 23.04.2015, 101060000/2015/005315 від 23.04.2015, 101060000/2015/010467 від 20.07.2015, 101060000/2015/010506 від 21.07.2015, 101060000/2015/006887 від 21.05.2015,101060000/2015/006083 від 07.05.2015, 101060000/2015/007874 від 09.06.2015, 101060000/2015/102601 від 04.06.2015, 101060000/2015/010746 від 23.07.2015(т.6 а.с.216-218, 225-226,235-237; т.7 а.с.20-21,29-30, 33-35,38-39, 42-43,63-64, 71-72,90-92,95-96,133-134,154-156,159-160, 167-169) та сертифікатами про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 885905, № 886392, 885980, № 886257, № 889086, № 889621, № 890181, № 890846, № 887817, № 887813, № 895410, № 895517, № 889093, № 891686, № 891378, № 895873(т.6 а.с.219,227, 238; т.7 а.с.22,31,36,40,44,65,73,93, 94,97,135,157,161, 170).

Інша частина пиломатеріалів використовувались для виробництва товарів з деревини, а саме: дерев’яних каркасів для ліжка, прокладок, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтвержено експорт готових виробів з деревини (т.7).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_1.

19.10.2015 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Продавець) укладено договір № 19/10 (т.7 а.с.173) та додаткову угоду до нього № 1 (т.7 а.с.174) з терміном дії до 31.12.2020, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали в асортименті та за ціною, визначених на підставі виставлених рахунків. Продавець зобов’язаний надати Покупцю супроводжуючі документи: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, специфікацію ЛГ-25 (п.1.3). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.1). Згідно п.2.6 договору, Продавець несе повну відповідальність за відповідність документів про походження товару, що продається та їх легальність.

Відповідно до видаткових накладних № 6 від 30.11.2015,№ 9 від 25.12.2015, № 10 від 28.12.2015, № 11 від 29.12.2015, № 12 від 30.12.2015, № 7 від 17.11.2016, № 8 від 24.11.2016, № 2 від 28.01.2016, № 6 від 09.11.2016, № 1 від 26.01.2016, № 5 від 25.02.2016, № 4 від 10.02.2016, від 20.12.2016, № 1 від 16.02.2017, № 2 від 06.03.2017, № 3 від 23.03.2017, № 13/04 від 13.04.2017ІП «Шамс» придбало у ФОП ОСОБА_1 дошку соснову обрізну та пиломатеріали соснові обрізні.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_1 (т.7 а.с.177-192).

Зазначений товар перевезений до ІП «Шамс» партіями у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних від № 6 від 30.11.2015, від 25.12.2015, від 28.12.2015, від 29.12.2015, від 30.12.2015, № 7 від 17.11.2016, № 8 від 24.11.2016, № 28/01 від 28.01.2016, № 6/1 від 09.11.2016, № 6/2 від 09.11.2016, № 26/01 від 26.01.2016, № 25/02 від 25.02.2016, № 4 від 10.02.2016, від 20.12.2016, від 16.02.2017, від 06.03.2017, від 23.03.2017, № 13/04 від 13.04.2017. Перевезення здійснювалось автомобілями НОМЕР_2, причіп/напівпричіп АМ 3328 ХХ та РЕНО АМ0886АІ причіп/напівпричіп АМ 0498 ХХ. В графі «автомобільний перевізник» значиться ФОП ОСОБА_1, в графі «водій» значиться ОСОБА_1, ОСОБА_9, ОСОБА_18, ОСОБА_12, в графі «вантажовідправник» та «замовник» - ФОП ОСОБА_1, в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження – Ємільчинський р-н, с.Сорочень, пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631, 281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали обрізні, дошка соснова обрізна зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.7 а.с.194-196, 200,211,217,226,233,240,247; т.8 а.с.9,15,16,21-22,38,39,44-45,59,68,69,74-75,87,99,100,109-110,131,132,137-138,178) та вказані товари як експортувались, так і використовувались для виробництва товарів з деревини.

Частину пиломатеріалів обрізних із сосни експортовано ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 500060702/2015/009604 від 11.01.2016, 500060702/2015/008744 від 15.12.2015, 500060702/2016/000032 від 11.01.2016, 500060702/2016/000308 від 14.01.2016, 500060702/2016/001642 від 15.02.2016, 500060702/2016/001925 від 22.02.2016, 500060702/2016/001640 від 15.02.2016, 500060702/2016/002521 від 04.03.2016, 101060002/2016/015162 від 22.11.2016, 101060002/2016/017198 від 15.12.2016, 101060002/2016/017207 від 15.12.2016, 101060002/2016/018362 від 29.12.2016,101060002/2017/000668 від 16.01.2017, 101070/2017/004274 від 12.04.2017, 101070/2017/004609 від 14.04.2017, 101070/2017/005940 від 28.04.2017, 500260/2017/101620 від 04.07.2017 (т.7 а.с.201-203, 204-207, 212-213,220-222, 241-243, 248-250; т.8 а.с.1, 2-5,10-11,46-47,60-62,63-64,91-93, 94-95, 101-102, 157-159, 161-163, 179-180) та сертифікатами про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 238478, № 246763, № 246926 (т.8 а.с.48,103, 160).

Інша частина пиломатеріалів використовувались для виробництва позивачем товарів з деревини, а саме: дверних наличників, дверних коробок, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтвержено експорт готових виробів з деревини (т.7-т.8).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_19.

09.10.2015 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_19 (Продавець) укладено договір № 09/10 (т.8 а.с.181) та 31.12.2015 додаткову угоду до нього (т.8 а.с.182) з терміном дії до 31.12.2020, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали обрізні та необрізні, а також готову продукцію у вигляді вагонки, дверного налічника, дошки для підлоги, дверних коробок та ін. в асортименті та за ціною, визначених на підставі виставлених рахунків. Продавець зобов’язаний надати Покупцю супроводжуючі документи: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, специфікацію ЛГ-25 (п.1.3, п.2.5). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.1). Згідно п.2.6 договору, Продавець несе повну відповідальність за відповідність документів про походження товару, що продається та їх легальність.

Відповідно до видаткових накладних № 04/11 від 04.11.2015, № 25/11 від 25.11.2015, № 03/12 від 03.12.2015, № 14/12 від 14.12.2015, № 15/12 від 15.12.2015, № 11/03 від 11.03.2016, № 16/05 від 16.05.2016, № 18/05 від 18.05.2016, № 20/05 від 20.05.2016, № 23/05 від 23.05.2016, № 25/05 від 25.05.2016, № 27/05 від 27.05.2016, № 03/10 від 03.10.2016, № 10/10 від 10.10.2016, № 12/10 від 12.10.2016, № 10/01 від 10.01.2017, № 30/01 від 30.01.2017, № 07/02 від 07.02.2017, № 13/02 від 13.02.2017, № 27/02 від 27.02.2017, № 06/03 від 06.03.2017, № 18/07 від 18.07.2017,№ 03/08 від 03.08.2017, № 07/08 від 07.08.2017, № 15/08 від 15.08.2017 ІП «Шамс» придбало у ФОП ОСОБА_19 дошку обрізну з вільхи та пиломатеріали обрізні з сосни та вільхи, дверні наличники різних порід.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_19 (т.8 а.с.184-211).

Зазначений товар перевезений до ІП «Шамс» партіями у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних № 04/11 від 04.11.2015, № 25/11 від 25.11.2015, № 03/12 від 03.12.2015, № 14/12 від 14.12.2015, № 15/12 від 15.12.2015, № 11/03 від 11.03.2016, № 16/05 від 16.05.2016, № 18/05 від 18.05.2016, № 20/05 від 20.05.2016, № 23/05 від 23.05.2016, № 25/05 від 25.05.2016, № 27/05 від 27.05.2016, № 03/10 від 03.10.2016, № 10/10 від 10.10.2016, № 12/10 від 12.10.2016, № 10/01 від 10.01.2017, № 30/01 від 30.01.2017, № 07/02 від 07.02.2017, № 13/02 від 13.02.2017, № 27/02 від 27.02.2017, № 06/03 від 06.03.2017, № 18/07 від 18.07.2017,№ 03/08 від 03.08.2017, № 07/08 від 07.08.2017, № 15/08 від 15.08.2017. Перевезення здійснювалось автомобілями НОМЕР_4, причіп/напівпричіп АМ 5080 ХХ та КАМАЗ АМ9018АВ. В графі «автомобільний перевізник» значиться ФОП ОСОБА_1, в графі «водій» значиться ОСОБА_20, ОСОБА_21, в графі «вантажовідправник» та «замовник» - ФОП ОСОБА_19, в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження та пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631, 281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ОСОБА_19О.з а період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали та дошки обрізні, дверні наличники та вироблені ІП «Шамс» з них товари (клеєні щити, заготівки для лавки, дверні коробки, дерев’яні каркаси для ліжка, дошка підлоги) зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.2 а.с.74; т.8 а.с.212-215,219,220-221,226-227,249,250; т.9 а.с.1-2,13,14-15,26,29-31,36-37, 59, 60-61, 66-67, 72-73, 78-79, 116, 117-118, 128, 129, 130-132, 137-138, 143-144, 162, 163-164, 184, 185-186, 191-192, 209, 209а-210, 214-215, 220-221, 238, 239-240; т.10 а.с.8, 9-10, 15-16, 44, 45-46, 51-52, 61-62, 67-68, 107, 108-109, 120, 128, 135, 136-137,161,162-163,168-169,197,198-199,212,213-214,219-220, 244,245-246; т.11 а.с.1-2,7-8,40,41-42,67,68-69,94,95-96) та вказані товари експортувались в Саудівську Аравію.

Частину пиломатеріалів обрізних із сосни та вільхи експортовано ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 101070/2017/017694 від 23.08.2017, 500060702/2016/003910 від 31.03.2016 (т.2 а.с.78-79, т.10 а.с.121-124).

Інша частина пиломатеріалів, дошки обрізні використовувались для виробництва товарів з деревини, а саме: дверних наличників, дверних коробок, клеєних щитів, заготівок для лавки, дверних коробок, дерев’яних каркасів для ліжка, дошка підлоги, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтвержено експорт готових виробів з деревини ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія) (т.8-т.11).

Щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_4.

02.10.2014 між ІП «Шамс» (Покупець) та ФОП ОСОБА_4 (Продавець) укладено договір № 02/10/14 (т.11 а.с.118) з терміном дії до 31.12.2015, за умовами якого Продавець зобов’язаний поставити та передати у власність Покупця пиломатеріали обрізні хвойних порід перший сорт та другий сорт. Продавець зобов’язаний надати Покупцю супроводжуючі документи: товарно-транспортну накладну, видаткову накладну, специфікацію ЛГ-25 (п.1.2). Доставка товару проводиться як силами Покупця так і силами Продавця за усною або письмовою домовленістю (п.2.1). Договір діє до повного виконання зобов’язань сторін по даному договору (п.5.2 договору).

Відповідно до видаткових накладних № 18/03 від 18.03.2015, № 19/03 від 19.03.2015, № 28/04 від 28.04.2015, № 08/05 від 08.05.2015, № 21 від 21.07.2015, № 22 від 22.07.2015, № 01-10 від 01.10.2015, № 0210 від 02.10.2015, № 0510 від 05.10.2015, № 0610 від 06.10.2015, № 01/04 від 01.04.2016, № 04/04 від 04.04.2016, № 06/04 від 06.04.2016, № 08/04 від 08.04.2016, № 12/05 від 12.05.2016, № 03/10 від 03.10.2016, № 04/10 від 04.10.2016, № 06/10 від 06.10.2016, № 07/10 від 07.10.2016, № 11/10 від 11.10.2016, № 13/10 від 13.10.2016, № 17/10 від 17.10.2016, № 20/10 від 20.10.2016, № 24/10 від 24.10.2016, № 26/10 від 26.10.2016, № 28/10 від 28.10.2016 ІП «Шамс» придбало у ФОП ОСОБА_4 пиломатеріали обрізні з сосни, вільхи, дуба, ясена, пиломатеріали хвойні обрізні.

Платіжними дорученнями підтверджено оплату товару на користь ФОП ОСОБА_4 (т.11 а.с.119-157).

Зазначений товар перевезений до ІП «Шамс» партіями у кількості, що відповідають об’ємам реалізованої продукції із деревини та їх вартості, зазначеним у видаткових накладних, згідно товарно-транспортних накладних № 18/03 від 18.03.2015, № 19/03 від 19.03.2015, № 28/04 від 28.04.2015, № 08/05 від 08.05.2015, № 21 від 21.07.2015, № 22 від 22.07.2015, № 01-10 від 01.10.2015, № 0210 від 02.10.2015, № 0510 від 05.10.2015, № 0610 від 06.10.2015, № 01/04 від 01.04.2016, № 04/04 від 04.04.2016, № 06/04 від 06.04.2016, № 08/04 від 08.04.2016, № 12/05 від 12.05.2016, № 03/10 від 03.10.2016, № 04/10 від 04.10.2016, № 06/10 від 06.10.2016, № 07/10 від 07.10.2016, № 11/10 від 11.10.2016, № 13/10 від 13.10.2016, № 17/10 від 17.10.2016, № 20/10 від 20.10.2016, № 24/10 від 24.10.2016, № 26/10 від 26.10.2016, № 28/10 від 28.10.2016. Перевезення здійснювалось автомобілями НОМЕР_2, причіп/напівпричіп АМ 3328 ХХ та РЕНО АМ9207ВВ причіп/напівпричіп АМ 4959 ВВ. В графі «водій» значиться ОСОБА_22, ОСОБА_9, в графі «вантажовідправник» та «замовник» - ФОП ОСОБА_4, в графі «вантажоодержувач» ІП «Шамс», пункт навантаження – Ємільчинський р-н, с.Симони, пункт розвантаження –м.Житомир.

Згідно карток рахунку 631, 281, 201, 26 обліку руху та наявності товарів, а також наявності та руxу готової продукції підприємства по контрагенту ОСОБА_4 за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, придбані пиломатеріали, а також виготовлені з них дверні наличники, клеєні щити, заготівки для лавки, дверні коробки, дерев’яні каркаси для ліжка, обналічники зараховані в «запаси, склад» підприємства (т.11 а.с.172, 177-178,207,216,221-222; т.12 а.с.2, 17, 31, 41, 51, 67, 73,74-75, 78-79, 97,98-99, 103-104, 130-131, 134-136, 137,147, 148,155,156, 159-160,163,178-179, 182, 183-184, 187-188, 191-192, 195-196, 199, 203, 213-214, 217-218, 221-222; т.13 а.с.4, 9-11, 23, 28-29, 35-36, 62, 64-66, 74,77, 79-80, 83, 97, 100-101,113,118, 123-124,129,141,142, 145-146, 155) та вказані товари експортувались до Саудівської Аравії.

Частину пиломатеріалів обрізних із сосни експортовано ZAN INTERNATIONAL COMPANY (Саудівська Аравія), що підтверджується електронними митними деклараціями 101060000/2015/003744 від 26.03.2015, 101060000/2015/0010746 від 23.07.2015, 500060702/2015/005201 від 12.08.2015, 101060000/2015/010855 від 25.07.2015, 500060702/2015/008356 від 04.12.2015, 500060702/2015/009604 від 11.01.2016, 500060702/2015/006959 від 20.10.2015, 500060702/2015/007560 від 13.11.2015, 500060702/2015/008356 від 04.12.2015(т.11 а.с.208-209; т.12 а.с.3-5, 8-13,24-26, 32-34, 35-37, 45-47, 58-60, 68-70) та сертифікатами про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій № 885596, 895873, 895942 (т.11 а.с.210; т.12 а.с.6, 27).

Інша частина пиломатеріалів використовувались для виробництва товарів з деревини, а саме: дверних наличників, клеєних щитів, заготівок для лавки, дверних коробок, дерев’яних каркасів для ліжка, обналічників, що підтверджується актами списання сировини у виробництво, попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції, остаточними калькуляціями вартості виробництва продукції, накладними на передачу готової продукції, митними деклараціями, якими підтвержено експорт готових виробів з деревини ZAN INTERNATIONAL COMPANY(Саудівська Аравія) (т.11-т.13).

Більш того, необхідно відзначити, що всі експортовані позивачем пиломатеріали (придбані у вищеперерахованих контрагентів) сертифіковані, про що зазначено в самих митних деклараціях, досліджених судом, в графі додаткова інформація або в доповненнях, де і відображаються реквізити: серія, дата видачі, номер сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій.

Крім того, відповідно до ст.3 Закону України «Про особливості державного регулювання діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, пов'язаної з реалізацією та експортом лісоматеріалів», митні органи України здійснюють митне оформлення експорту лісо- та пиломатеріалів, крім передбачених статтями 2 та 2-1 цього Закону, за умови подання експортером разом з іншими необхідними документами сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів.

Сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів видаються підприємствами - постійними лісокористувачами разом з товарно-транспортною накладною.

Особи, винні в порушенні порядку видачі та обігу сертифікатів про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів, несуть відповідальність згідно із законом.

Таким чином, ІП «Шамс» за відсутності сертифікатів на пиломатеріали не мало би можливості їх експортувати внаслідок невідповідності документації нормам цього Закону, що, натомість, спростовується наявними в справі митними деклараціями щодо експорту придбаних пиломатеріалів в Саудівську Аравію за період 2015-2017 роки. Податковим органом під час перевірки реальності господарських операцій з контрагентами вказане не було взято до уваги. Також слід зазначити, що на момент перевірки та під час судового розгляду не встановлено порушень порядку видачі отриманих для експорту товарів ІП «Шамс» сертифікатів про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів. Отже, відповідачем безпідставно здійснено посилання в акті перевірки на необхідність дослідження документів, на підставі яких видавались сертифікати, та зроблено висновок про відсутність взаємовідносин з контрагентами у ланцюгах постачання виробів з деревини для ІП «Шамс».

Враховуючи викладене, покази свідків ОСОБА_2 Мухсен, ОСОБА_1, ОСОБА_6, які підтвердили господарські взаємовідносини з позивачем в період 2015-2017 роки, та дослідивши наявні первинні документи у справі, суд приходить до висновку про реальність господарських операцій з придбання позивачем лісопродукції у контрагентів ФОП ОСОБА_2 Мухсен, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8 в період 2015-2017 роки на загальну суму 13467739 грн: в тому числі: 2015 рік- 5102522 грн, 2016 рік -5437269 грн, 2017 рік -2927948 грн.

Що стосується посилання відповідача на недоліки у оформленні товарно-транспортних накладних, за якими лісопродукцію було транспортовано до ІП «Шамс».

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 року, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат платників податку, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджує обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

Таким чином, наявність чи відсутність товарно-транспортних накладних, а також певні недоліки у їх оформленні можуть вказувати лише на дотримання чи порушення правил перевезення, які не пов'язані з дотриманням вимог податкового законодавства та не свідчать про безтоварність операцій.

Згідно позиції Верхового Суду, викладеної в постанові від 20.06.2018 по справі № 813/1879/13-а, відсутність певних документів, зокрема на підтвердження факту транспортування товару, не можуть бути беззаперечним доказом відсутності реального характеру поставки, тоді як інші докази, оцінені судами у судовому процесі підтверджують фактичне виконання поставки, а контролюючим органом не надано достовірних доказів на спростування цього факту.

Крім того, твердження контролюючого органу про відсутність фактичної можливості перевезення придбаної ІП «Шамс» у відповідних об’ємах лісопродукції зазначеними у ТТН транспортними засобами є необґрунтованим, оскільки не доведено відповідачем жодним доказом та не є висновком акту перевірки та рішення ДФС України, на підставі яких прийнято спірне податкове повідомлення-рішення №0022061401 від 06.09.2018.

Щодо посилань відповідача як підставу неправомірності формування собівартості реалізованої продукції на відсутність у ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_19, ФОП ОСОБА_2 Мухсен найманих працівників, то згідно правовової позиції Верховного Суду, викладеної, зокрема, в постановах від 16.01.2018 у справі № 820/4648/13-а, у справі № 826/1398/17, на реальність господарських операцій жодним чином не впливає наявність у контрагента платника податку виробничих, трудових та інших ресурсів, оскільки останній має право їх залучати на підставі цивільно-правових угод.

Всі інші аргументи відповідача на користь правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення зводяться до аналізу дослідження ланцюгів придбання/отримання товару контрагентами ІП «Шамс», зокрема відсутності їх участі у торгах з придбання лісопродукції, документів на підтвердження придбання такого товару у лісогосподарств, взаємовідносин з фізичними особами/ фізичними особами-підприємцями, які б мали вид діяльності, пов'язаний з торгівлею деревиною або лісопильним та стругальним виробництвом, тощо.

З приводу вказаного суд зазначає, що невиконання контрагентом та його постачальниками своїх податкових зобов'язань тягне відповідальність та негативні наслідки саме для таких осіб.

Як встановлено показами допитаних свідків ОСОБА_6, ОСОБА_1, ОСОБА_2 та матеріалами справи, перевірка дотримання податкового законодавства вказаних контрагентів з приводу відносин з ІП «Шамс» по ланцюгу постачання деревини від інших контрагентів відповідачем не проводилась.

Згідно ч.2 ст.61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, а тому позивач не повинен нести відповідальність за господарську діяльність своїх контрагентів.

Слід також врахувати позицію Європейського суду з прав людини у справі "Інтерсплав проти України" згідно якої, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

З аналізу викладеного вбачається, що Європейський суд з прав людини чітко визначив правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

Окрім того, суд також зауважує, що під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб'єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного Суду від 27.03.2018 у справі № 816/809/17.

Доводи відповідача про неможливість підтвердження реальності фінансово-господарських операцій зі спірними контрагентами мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування витрат собівартості реалізованих товарів.

Згідно ч.ч.1-3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Суд вважає, що відповідачем в ході проведення перевірки позивача не наведені та не встановлені докази, які б свідчили про порушення позивачем пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №16 «Витрати», Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», в результаті чого ІП "Шамс" занижено податок на прибуток на загальну суму 2424193 грн.

Згідно ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у зв'язку з чим позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Приймаючи до уваги те, що адміністративний позов підлягає задоволенню, судові витрати слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у відповідності до ст.139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 9, 72, 73, 77, 90, 139, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Іноземного підприємства "Шамс" до Головного управління Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0022061401 від 06.09.2018 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області №0022061401 від 06.09.2018.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області на користь Іноземного підприємства "Шамс" судовий збір у розмірі 45453,63 грн (сорок п’ять тисяч чотириста п’ятдесят три гривні 63 коп).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Черноліхов