Рішення № 79280187, 03.01.2019, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, E-mail: inbox@adm.su.court.gov.ua

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 січня 2019 р. Справа № 1840/3642/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Павлічек В.О.,

за участю секретаря судового засідання - Нікітас К.В.,

представника відповідача - Мулик К.К.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання дій протиправними,-

В С Т А Н О В И В:

Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 24.09.2018 року позовні вимоги у справі № 818/2393/18 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сумське машинобудівне науково - виробниче об'єднання» до Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби було роз'єднано та виділено у самостійне провадження позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Сумське машинобудівне науково - виробниче об'єднання» до Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними дії Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби по погашенню податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання» з податку на додану вартість за лютий 2017р. у розмірі 66542,48рн. шляхом ініціювання стягнення коштів інкасовими дорученнями.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що у період з 11 січня по 21 лютого 2018р. шляхом подання інкасових доручень відповідачем списано з рахунків TOB «СМНВО» 94 836,50грн., що підтверджується банківськими виписками за вказаний період. При цьому, за рахунок стягнутих коштів:

- погашено податковий борг з податку на додану вартість за лютий 2017р. у розмірі 66542.48грн. по граничному терміну сплати 30.03.2017р. (сплачено за період з 07 по 20 лютого 2018р.):

- погашено податковий борг з податку на прибуток за квітень 2015р. у розмірі 28 294,00грн. по граничному терміну сплати 30.05.2015р. (сплачено за період з 11 січня по 21 лютого 2018р.).

Позивач вважає, що відповідач здійснював заходи щодо погашення податкового боргу TOB «СМНВО» з порушенням порядку зарахування коштів, визначеного п.87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, оскільки не враховано черговість виникнення боргу з податку на додану вартість та податку на прибуток.

Також позивач стверджує, що протиправні дії відповідача щодо порушення порядку погашення податкового боргу спричиняє реальні зміни майнового стану ТОВ «СМНВО» як платника податків, оскільки безпосередньо вплине на правомірність прийняття Харківським управлінням ОВПП ДФС податкового повідомлення-рішення від 16 березня 2018 року № 0000605010. а також розмір фінансової відповідальності у вигляді пені, що розраховується виходячи з кількості днів прострочки сплати боргу.

Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 26.09.2018 ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

Представник відповідача подав суду відзив, в якому проти позовних вимог заперечує та просить у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне.

Представник відповідача зазначає, що станом на 05.04.2017 у ТОВ «СМНВО» обліковувався борг на загальну суму в розмірі 84 140 961,67 грн., в т.ч:

- податок на прибуток - 52 460 611,89 грн.

- податок на додану вартість - 31 680 349,78 грн., які мають окремі розрахункові рахунки до Держбюджету.

05.04.2017 відповідно до ст. 95.5 Податкового кодексу України, прийнято рішення керівника № 5 на стягнення коштів з рахунків ТОВ «СМНВО» в погашення суми боргу.

Так як податковий борг ТОВ «СМНВО» обліковувався в ІКП по податку на додану вартість та податку на прибуток, то стягнення боргу відбувалося окремо по податках.

Представник відповідача стверджує, що дії Харківського управління ОВПП ДФС по погашенню податкового боргу TOB «СМНВО» з податку на додану вартість за лютий 2017 року у розмірі 66 542,48 грн. шляхом ініціювання стягнення коштів інкасовими дорученнями були правомірними, оскільки податковий борг, який виник з одного виду податку має погашатись згідно з черговістю його виникнення. І ця норма застосовується для кожного конкретного податкового боргу з певного виду податку окремо.

Ухвалою суду було закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, подав суду заяву про розгляд справи без його участі та зазначив, що позовні вимоги підтримує в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Суд, заслухавши представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що станом на 05.04.2017 у ТОВ «СМНВО» обліковувався податковий борг на загальну суму в розмірі 84 140 961,67 грн., в т.ч:

- податок на прибуток - 52 460 611,89 грн.

- податок на додану вартість - 31 680 349,78 грн., які мають окремі розрахункові рахунки до Держбюджету.

В зв'язку з чим, 05.04.2017 відповідно до п.95.5 ст.95 Податкового кодексу України, відповідачем прийнято рішення № 5 про стягнення коштів з рахунків ТОВ «СМНВО» в погашення суми боргу (а.с. 34).

На виконання зазначеного рішення у період з 11 січня по 21 лютого 2018р. шляхом подання інкасових доручень відповідачем списано з рахунків TOB «СМНВО» 94 836,50грн., що також підтверджується банківськими виписками за вказаний період (а.с.35 - 82, 98 - 108).

При цьому, за рахунок стягнутих коштів:

- погашено податковий борг з податку на додану вартість за лютий 2017р. у розмірі 66542,48грн. по граничному терміну сплати 30.03.2017р. (сплачено за період з 07 по 20 лютого 2018р.):

- погашено податковий борг з податку на прибуток за квітень 2015р. у розмірі 28 294,00грн. по граничному терміну сплати 30.05.2015р. (сплачено за період з 11 січня по 21 лютого 2018р.).

Згідно інтегрованої картки платника, зокрема, за рахунок стягнення коштів з рахунків TOB «СМНВО» інкасовими дорученнями частково була погашена податкова заборгованість з податку на додану вартість по декларації N 9044967955 від 20.03.2017 на загальну суму 66 542,48 грн. (а.с. 110 - 126).

Разом з тим, позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем в порушення норм податкового законодавства не враховано черговість виникнення податкового боргу, позивач вважає, що в першу чергу кошти стягнуті з його рахунків повинні спрямовуватись на погашення податкового боргу з податку на прибуток, оскільки вказаний борг виник раніше податкового боргу з податку на додану вартість.

Перевіряючи правомірність оскаржуваних дій контролюючого органу, з урахуванням підстав з якими позивач пов'язує їх протиправність та незаконність, суд виходить з наступного.

Суд зазначає, що згідно з п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового Кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановленим цим Кодексом.

Згідно з п. 31.1 ст. 31 Податкового Кодексу України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Підпунктом 14.1.175. п. 14.1. ст.14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пп. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

При цьому, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків за приписами п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4 1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

Підпунктом 87.2. ст. 87 Податкового кодексу України також визначено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п.87.9. ст.87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Згідно п. 95.1. ст..95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Абзацем 2 п.95.5 ст.95 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошового зобов'язання та/або пені, визначених платником податків у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг перевищує 5 мільйонів гривень та не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутні зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань. У таких випадках рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов'язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи.

Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422 затверджено Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі Порядок), відповідно до якого інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Пунктом 1.1 Розділу ІІ Порядку визначено, що з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Отже, зазначеним Порядком визначено, що інтегрована картка платника ведеться окремо за кожним видом платежу.

Відповідно до 2.4. Розділу ІІІ Порядку, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.

Згідно п. 1.2 Розділу VI Порядку у разі наявності у платника податкового боргу кошти, що надходять від такого платника або в результаті здійснених щодо стягнення податкового боргу, простроченої заборгованості органами ДФС заходів, зараховуються в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником: у першу чергу кошти зараховуються в рахунок погашення основної суми боргу, далі - в рахунок погашення штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих на такий борг, в останню чергу - в рахунок погашення пені, нарахованої на такий борг. У разі погашення податкового боргу (заборгованості зі сплати єдиного внеску) у спосіб, інший ніж надходження коштів, таке погашення здійснюється згідно з черговістю його виникнення: в першу чергу кошти зараховуються в рахунок погашення основної суми боргу, далі - в рахунок погашення штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих на такий борг, в останню чергу - в рахунок погашення пені, нарахованої на такий борг.

Виходячи із аналізу зазначених норм, суд вважає, що оскільки податковий борг ТОВ «СМНВО» обліковувався в ІКП окремо по податку на додану вартість та по податку на прибуток, відповідно і стягнення боргу відбувалося окремо по податках.

Відповідно до визначеного Порядку, контролюючим органом зараховувались стягнуті з рахунків позивача кошти згідно з черговістю виникнення боргу саме з цього податку.

Із інтегрованої картки платника ТОВ «СМНВО», суд вбачає, що відповідач кошти у розмірі 66 542,48 грн. стягнуті з рахунків позивача інкасовими дорученнями, зарахував в рахунок погашення боргу з податку на додану вартість в порядку календарної черговості виникнення боргу з цього податку.

Відтак суд вважає, що дії Харківського управління ОВПП ДФС щодо погашення податкового боргу TOB «СМНВО» з податку на додану вартість за лютий 2017 року у розмірі 66 542,48 грн. шляхом ініціювання стягнення коштів інкасовими дорученнями є такими, що відповідають вимогам вказаного Порядку та нормам Податкового кодексу України.

Таким чином, виходячи з викладеного вище, суд вважає, що позовні вимоги є безпідставними та задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними дії Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби по погашенню податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання» з податку на додану вартість за лютий 2017 р. у розмірі 66 542,48 грн. шляхом ініціювання стягнення коштів інкасовими дорученнями - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 14.01.2019 року.

Суддя В.О. Павлічек