Рішення № 79012131, 02.01.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

02 січня 2019 року о/об 14 год. 55 хв.Справа № 280/4730/18 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Агаєві Р.А., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами спрощеного провадження адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (72311, АДРЕСА_1, ІПН НОМЕР_1)

до 1.Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197); 2.Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146)

про скасування рішень та зобов’язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (надалі – позивач, ФОП ОСОБА_1Л.) звернувся до суду з адміністративним позовом до Держаної фіскальної служби України (надалі – відповідач-1, ДФС України), Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі – відповідач-2, ГУ ДФС у Запорізькій області) в якому позивач просить суд: 1) скасувати Рішення комісії контролюючого органу №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 12.10.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 300000 грн. 00 коп., ПДВ на суму 50000 грн. 00 коп., як таке, що є протиправним та суперечить законодавству України; 2) скасувати Рішення комісії контролюючого органу №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 271012 грн. 39 коп., ПДВ на суму 45168 грн. 73 коп., як таке, що є протиправним та суперечить законодавству України; 3) зобов'язати ОСОБА_2 фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 12.10.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно ДКПП 42.11 на суму 300000 грн. 00 коп., ПДВ на суму 50000 грн. 00 коп.; 4) зобов'язати ОСОБА_2 фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно ДКПП 42.11 на суму 271012 грн. 39 коп., ПДВ на суму 45168 грн. 73 коп.

У позові (а.с.4-14) зазначено, що позивач зареєстрований як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку як платник податків на загальній системі оподаткування та платник податку на додану вартість в Мелітопольській ОДПІ Запорізької області з 29.11.1999. Зареєстровані види діяльності в рамках яких здійснюється підприємницька діяльність: будівництво доріг і автострад (основний); виробництво бетонних розчинів, готових для використання; виробництво інших виробів із бетону гіпсу та цементу; неспеціалізована оптова торгівля; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; допоміжне обслуговування наземного транспорту; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Підприємницька діяльність здійснюється на власній виробничий базі яка розташована за адресою: м.Мелітополь, вул.О.Невського, 89 (земельна ділянка під виробничою базою використовується на підставі договору оренди №040626200226 від 23.06.2017 термін на 49 років). Позивач має у власності наступні основні засоби: растворомешалки 3 шт.; вибростол 1 шт.; сито 1 шт.; пресс 3 шт.; автомобілі: НОМЕР_2; КАМАЗ 5410 д/н НОМЕР_3; КАМАЗ 5410 д/н НОМЕР_4; полуприцеп-самоскид ПП 1547 д/н НОМЕР_5; ГАЗ-САЗ д/н АР8993ЗАС. Для зберігання піска, щебня та готової продукції позивач використовує виробний майданчик, а для цементу облаштовані на території залізні цементосховища. Також, позивач використовує працю 6 найманих працівників та 2 осіб за цивільно-правовими угодами. 04.09.2017 між ФОП ОСОБА_1 та Приватним підприємством «АБЗ» було укладено Субпідрядний договір №04/10, за умовами якого, позивач як Субпідрядник зобов'язувався виконати будівельні роботи з реконструкції каналізаційного колектору по проспекту 50-річчя Перемоги від вул.Гоголя до вул.Пушкіна у м.Мелітополі Запорізької області (благоустрій території). Будівельні роботи виконувались з матеріалів та устаткування Субпідрядника. За умовами договору, до переліку будівельних робіт входили: 1) демонтажні роботи: розбирання бортових каменів, розбирання покриттів; навантаження сміття та вивіз сміття; 2) влаштування покриття: улаштування асфальтобетонного покриття проспекту; установлення бетонних бортових каменів, бордюрів, дорожних корит та інші роботи; 3) додаткові роботи згідно переліку. Відповідно до кошторисної документації замовлена вартість робіт з урахуванням матеріалів становила 571012,39 грн. (з ПДВ), в тому числі ПДВ 95168,73 грн. Роботи визначені Договором №4/10 виконані позивачем в повному обсязі в жовтні-грудні 2017 року. По закінченню виконання робіт, відповідно до вимог п.8 Договору №04/10 між ФОП ОСОБА_1 та ПП «АБЗ» було складено Акт приймання виконаних робіт форми №КБ-2в від 04.12.2017 та Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-3 від 01.12.2017 на суму 571012,39 грн. Виконані роботи оплачені ПП «АБЗ» в повному обсязі платіжним дорученням №168 від 12.10.2017 на сумі 300000,00 грн. та №226 від 04.12.2017 на суму 271012,39 грн. Для виконання робіт з реконструкції каналізаційного колектору по проспекту 50-річчя Перемоги від вул.Гоголя до вул.Пушкіна у м.Мелітополі Запорізької області позивачем використано матеріали: пісок, щебінь, цемент та інші будівельні матеріали. Пісок придбано у ПАТ «Судноплавна компанія «Укррічфлот», договір №17-4/101 від 27.09.2016, прибуткова накладна №4726 від 29.05.2017 на суму 2681,04 грн., оплата проведена 05.05.2017 на суму 28539,00 грн., доставлено власним автотранспортом: товарно-транспортна накладна №30/05 від 29.05.2017, №29/05 від 29.05.2017. Цемент придбано у ТОВ «Веста-трейд», договір від 30.11.2015, прибуткова накладна №133 від 19.05.2017 на суму 113466,30 грн., оплата проведена 19.05.2017 на суму 250000,00 грн., доставлено ПАТ «Українська залізниця», додаткова угода №ПР/ДН-3-0960/НЮп/11Д від 18.12.2015, акт приймання виконаних робіт №1123 від 23.05.2017, оплату проведено 22.05.2017 на суму 648,43 грн. з ж/д вокзалу доставлено власним автотранспортом: товарно-транспортна накладна №19/05 від 19.05.2017, №20/05 від 19.05.2017, №21/05 від 19.05.2017. Щебінь придбано у ТОВ «Мокрянський кам'яний кар'єр №3», договір №07/06-16 від 07.06.2016, прибуткові накладні №977 від 04.05.2017 на суму 828,50 грн., №856 від 27.04.2017 на суму 6124,68 грн., оплата проведена 05.05.2017 на суму 22020,00 грн., доставлено власним автотранспортом: товарно-транспортна накладна №27/04 від 27.04.2017, №28/04 від 27.04.2017. Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 було складено податкові накладні: №7 від 12.10.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець ПП «АБЗ», товар згідно ДКПП 42.11 на суму 300000,00 грн., ПДВ на суму 50 000,00 грн.; №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець ПП «АБЗ», товар згідно ДКПП 42.11 на суму 27101,39 грн., ПДВ па суму 45168,66 грн. Податкову накладну №7 від 12.10.2017 було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 25.10.2017. Податкову накладну №2 від 04.12.2017 було направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 20.12.2017. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації є посилання на невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 42.11, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 по зупиненим податковим накладним було направлено на адресу ДФС України Повідомлення від 13.09.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та копії документів, в обсягах визначених вичерпним переліком документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надано копії договору субпідряду №04/10 від 04.09.2017, копії Акта виконаних робіт, Довідки про вартість виконаних робіт, копії документів на підтвердження наявності основних засобів та штату для виконання робіт, документи придбання використаних ТМЦ, розрахункові документи (всього на 103 аркушах). Також з Повідомленням надана Таблиця даних платника податку. На думку позивача надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вище зазначеним податковим накладним. 02.10.2018 ФОП ОСОБА_1 отримано: Рішення Комісії контролюючого органу №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 12.10.2017, продавець ФОІІ ОСОБА_1 покупець ПП «АБЗ», товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 300000,00 грн., ПДВ на суму 50000,0 грн.; Рішення Комісії контролюючого органу №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець ПП «АБЗ», товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 271012,39 грн., ПДВ на суму 45168,73 грн. Позивач вважає оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними.

Позивач підтримав позовні вимоги.

Представником відповідачів-1,2 подано до суду відзив на адміністративний позов (а.с.83-84), в якому він з посиланням на приписи п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, зазначає, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі зазначений у п.14 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018. Реєстрація податкових накладних, виписаних ФОП ОСОБА_1 №7 від 12.10.2017 та №2 від 04.12.2017 була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Зазначені податкові накладні зупинені з підстави невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах з УКТ ЗЕД 42.11.2 та запропоновано надати пояснення та/або пакет документів до контролюючого органу. На виконання вимог законодавства по спірним податковим накладним позивачем до контролюючого органу було надано: Витяг з Державного реєстру прав на речове майно від 05.11.2015; Довідку про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2017 року; Договір купівлі-продажу комплексу будівель та споруд (ТОВ «Фієста» - ОСОБА_1Л.); Додаткову угоду №ПР/ДН-3-0960-/НЮп/11Д від 12.12.2015; Договір купівлі-продажу №07/06-16 від 07.06.2016; Договір поставки цементу від 30.11.2015; Квитанції №1, №2, №3 по ПН №7; Квитанції №1, №2, №3 по ПН №2; Платіжне доручення №139 (на придбання товару) у ТОВ «Мокрянський кар’єр»; Платіжне доручення №151 (на придбання товару) у ТОВ «Веста трейдінг»; Платіжне доручення №151 (на отримання послуг) у ВСП «Запорізьк. Мех. дист.»; Пояснення від 28.09.2018; Накладну №26/08 від 26.08.2012; Технічний паспорт на автомобіль; ТТН №27/04 від 27.04.2017; ТТН №19/05 від 19.05.2017; ТТН №21/05 від 19.05.2017; Акт приймання виконаних будівельних робіт №б/н за листопад 2017 року. Підставами для прийняття Комісією ГУ ДФС у Запорізькій області рішень: №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 12.10.2017 є – ненадання розрахункових документів з покупцем, а саме ПП «АБЗ», наявність яких передбачена пунктами 13, 14 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 за №117 (зі змінами та доповненнями); №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 04.12.2017 є – ненадання розрахункових документів з покупцем а саме приватним підприємством «АБЗ», наявність яких передбачена пунктами 13, 14 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 за №117 (зі змінами та доповненнями). Платіжне доручення №168 від 12.10.2017 та платіжне доручення №226 від 04.12.2017, що зазначаються у поясненнях позивача як доказ сплати за надані роботи не були надані до податкового органу. На підставі зазначеної обставини господарську операцію позивача не можна вважати повністю підтвердженою.

Представник відповідача-1,2 проти позову заперечував.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з’ясував наступне.

В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 1 «Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №754/30622 (який 25.05.2018 втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988), але діяв під час виникнення спірних правовідносин), визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 «Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджених 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 (які 25.05.2018 втратили чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988) але діяли під час виникнення спірних правовідносин), моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб’єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів). У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу. У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено: «1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м.Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. …».

Належної мотивації підстав та причин віднесення ФОП ОСОБА_1 до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 прийняті ГУ ДФС у Запорізькій області Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2017 за №939/788/НОМЕР_1 та за №939789/НОМЕР_1 – не містять. Відсутня така інформація і у Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9222377805 від 25.10.2017 та №9273100051 від 20.12.2017.

У п.18-п.21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено: «18. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. 19. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 20. Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 21. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства».

Відповідно до п.21 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117 (надалі – «Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації») комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідачем-2 не надано до суду доказів додержання вимог п.21 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів.

У п.17 «Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зокрема, зазначено: «… Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні. Забезпечення обліку матеріалів роботи комісії контролюючого органу покладається на секретаря такої комісії. …»

Відповідачем-1,2 не надано до суду копії протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018, №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018, матеріалів роботи комісії, тощо.

Відтак, відповідачем-1,2 документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі – «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В обґрунтування позовних вимог позивачем надано до суду копії: податкової накладної №7 від 12.10.2017 із квитанцією від 25.10.2017; податкової накладної №2 від 04.12.2017 із квитанцією від 20.12.2017; повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; Субпідрядного договору №04/10 від 04.10.2017; Акту приймання виконаних робіт від 04.12.2017; платіжного доручення №168 від 12.10.2017; платіжного доручення №226 від 04.12.2017; видаткових накладних; товарно-транспортних накладних; інших документів.

У Рішеннях комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018, №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 підставою відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави: ненадання платником податку копій документів: … Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; …» (а.с.22-23).

Судом досліджено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додані до них документи, які надсилались позивачем до контролюючого органу.

У чому саме полягає «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 42.11», відповідачі-1,2 документально суду не довели.

Звідси, пропонування відповідачами-1,2 надати позивачу «пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК», як то зазначено у Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних – є необґрунтованим.

Судом з’ясовано, що вказані пояснення надаються платником податків у довільній формі.

Суд вважає, що контролюючий орган не може вимагати від позивача того, що не регламентовано нормою права.

Що саме повинен був зазначити у поясненнях позивач, хід викладення інформації – відповідачі-1,2 суду не довели.

Як свідчать матеріали справи, позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Отже, позиція відповідачів-1,2 щодо ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України – є необґрунтованою.

Позивачем, на думку суду, надані документи та пояснення, достатні для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складених ФОП ОСОБА_1 податкових накладних №7 від 12.10.2017, №2 від 04.12.2017.

Оскільки наведена комісія ГУ ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, функціонує у складі ГУ ДФС України у Запорізькій області, то відповідачем у справі, на думку суду, має бути ГУ ДФС України у Запорізькій області і розглядатись, відповідно, має рішення цього суб’єкта владних повноважень.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018, №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 прийняті відповідачем-2 не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є неправомірними і підлягають скасуванню.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб’єктів владних повноважень (ч.1 ст.2 КАС України).

Водночас, з метою поновлення порушених прав та інтересів позивача ОСОБА_2 фіскальна служба України повинна бути зобов’язана зареєструвати податкові накладні ФОП ОСОБА_1: №7 від 12.10.2017; №2 від 04.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до контролюючого органу.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 є обґрунтованими і підлягають задоволенню. Доводи відповідача-1,2 не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області №939788/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 12.10.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 300000 грн. 00 коп., ПДВ на суму 50000 грн. 00 коп.

Зобов'язати ОСОБА_2 фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 12.10.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно ДКПП 42.11 на суму 300000 грн. 00 коп., ПДВ на суму 50000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області №939789/НОМЕР_1 від 02.10.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно УКТ ЗЕД 42.11 на суму 271012 грн. 39 коп., ПДВ на суму 45168 грн. 73 коп.

Зобов'язати ОСОБА_2 фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 04.12.2017, продавець ФОП ОСОБА_1 покупець Приватне підприємство “АБЗ”, товар згідно ДКПП 42.11 на суму 271012 грн. 39 коп., ПДВ на суму 45168 грн. 73 коп.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (72311, АДРЕСА_1, ІПН НОМЕР_1) з бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; код ЄДРПОУ 39292197) судові витрати в сумі 3524 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (72311, АДРЕСА_1, ІПН НОМЕР_1) з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ 39396146) судові витрати в сумі 3524 грн. 00 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 02.01.2019.

Суддя О.О. Прасов